 перейти на главную страницу Buhi.ru
|
 поиск документов
|
 добавить сайт Buhi.ru в избранное
|
|
| |
|
Статья: <Комментарий к Приказу МНС России от 28.03.2002 N БГ-3-05/153 "Об утверждении формы Расчета по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и Порядка ее заполнения" (в ред. Приказа МНС России от 24.04.2003 N БГ-3-05/211)> ("Нормативные акты для бухгалтера", 2003, N 11)
"Нормативные акты для бухгалтера", N 11, 2003
<КОММЕНТАРИЙ К ПРИКАЗУ МНС РОССИИ ОТ 28.03.2002 N БГ-3-05/153 "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ РАСЧЕТА ПО АВАНСОВЫМ ПЛАТЕЖАМ ПО СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ И ПОРЯДКА ЕЕ ЗАПОЛНЕНИЯ" (В РЕД. ПРИКАЗА МНС РОССИИ ОТ 24.04.2003 N БГ-3-05/211)>
Опубликованным выше Приказом (далее - Приказ) МНС России изменил форму расчета авансовых платежей по взносам на обязательное пенсионное страхование (далее - Расчет). Эту форму должны заполнять все, кто платит деньги работникам: фирмы, предприниматели и граждане, не являющиеся ими. Приказ внес два основных изменения в Расчет. Первое касается всех плательщиков взносов в Пенсионный фонд. Второе должны будут учесть только те, кто перешел на ЕНВД или "упрощенку".
Заполнение таблицы "Справочно"
Основное изменение произошло на листе 06 Расчета. В верхней части этого листа плательщик взносов должен заполнить таблицу "Справочно". Раньше в ней указывали суммы уплаченных авансовых платежей и разницу между суммами, которые были начислены в Расчете и фактически перечислены в Пенсионный фонд. Комментируемый документ заменил эту таблицу. Причем первые пять строк (010 - 014) остались прежними. А вот строка 015, в которой отражалась указанная выше разница, выглядит теперь по-другому. Теперь в ней нужно отразить разницу между уплаченными авансовыми платежами и суммами заявленного налогового вычета. Что же означает это изменение? Раньше при заполнении строки 015 надо было из фактически уплаченных авансов вычесть сумму платежей, начисленных по Расчету за отчетный период. Эту разницу следовало разбить на страховую и накопительную части трудовой пенсии. Данные об авансовых платежах, которые нужно заплатить за отчетный период, отражались на листе 05 Расчета по графе 9: - по строке 0300 - сумма авансовых платежей на страховую часть пенсии; - по строке 0400 - сумма авансовых платежей на накопительную часть пенсии; - по строке 0200 - сумма начисленных авансовых платежей по страховым взносам (стр. 0300 + стр. 0400). Теперь при заполнении строки 015 нужно из уплаченных взносов вычесть "суммы заявленного налогового вычета за отчетный период". Напомним, что начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование уменьшают сумму ЕСН, который попадает в федеральный бюджет. То есть авансовые платежи в Пенсионный фонд - это налоговый вычет по ЕСН. Сумму налогового вычета плательщик заявляет в другой отчетной форме - расчете авансовых платежей по ЕСН (стр. 0500, графа 3). В эту строку данные заносятся из строки 0200 Расчета. Таким образом, в строке 015 таблицы "Справочно" фактически показываются те же данные, что и раньше. Но новая формулировка увязывает две отчетные формы - расчет по взносам в Пенсионный фонд и расчет по ЕСН.
Обратите внимание: сейчас разбивку на страховую и накопительную часть по строке 015 делать не нужно. В графе 3 приводится общая разница между перечисленными авансовыми платежами и суммами заявленного вычета. Кроме того, таблица дополнена новыми строками (016 - 019), в которых требуется отразить указанную разницу за последний квартал и по его месяцам.
Пример 1. ЗАО "Авалон" заполняет расчет авансовых платежей по взносам на обязательное пенсионное страхование за первое полугодие 2003 г. За это время было уплачено в Пенсионный фонд: - всего за полугодие 2003 г. - 120 000 руб.; - в том числе за II квартал 2003 г. - 60 000 руб.; - за апрель - 20 000 руб.; - за май - 20 000 руб.; - за июнь - 20 000 руб. Эти суммы показывают в строках 010 - 014 справочной таблицы на листе 06 Расчета. За это же время в Пенсионный фонд было начислено (налоговый вычет): - всего за полугодие 2003 г. - 149 630 руб.; - в том числе за II квартал 2003 г. - 75 000 руб.; - за апрель - 25 000 руб.; - за май - 25 000 руб.; - за июнь - 25 000 руб. В строках 015 - 019 нужно отразить следующие данные: - строка 015: 120 000 руб. - 149 630 руб. = -29 630 руб.; - строка 016: 60 000 руб. - 75 000 руб. = -15 000 руб.; - строка 017: 20 000 руб. - 25 000 руб. = -5000 руб.; - строка 018: 20 000 руб. - 25 000 руб. = -5000 руб.; - строка 019: 20 000 руб. - 25 000 руб. = -5000 руб. Заполним таблицу "Справочно".
Уплата авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование
Справочно: (в рублях и копейках)
——————————————————————T——————T———————T—————————————————————————————¬
| | Код | Всего | В том числе: |
| |строки| +——————————————T——————————————+
| | | | на страховую |на накопитель—|
| | | |часть трудовой|ную часть тру—|
| | | | пенсии |довой пенсии |
+—————————————————————+——————+———————+——————————————+——————————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
+—————————————————————+——————+———————+——————————————+——————————————+
|Уплачено авансовых| | | | |
|платежей по страховым| | | | |
|взносам на| | | | |
|обязательное | | | | |
|пенсионное | | | | |
|страхование за| | | | |
|отчетный период| | | | |
|по данным| | | | |
|страхователя | 010 |120 000| 90 000 | 30 000 |
+—————————————————————+——————+———————+——————————————+——————————————+
|в том числе за| | | | |
|последний квартал| | | | |
|отчетного периода | 011 | 60 000| 45 000 | 15 000 |
+—————————————————————+——————+———————+——————————————+——————————————+
|из него: — 1 месяц | 012 | 20 000| 15 000 | 5 000 |
+—————————————————————+——————+———————+——————————————+——————————————+
| — 2 месяц | 013 | 20 000| 15 000 | 5 000 |
+—————————————————————+——————+———————+——————————————+——————————————+
| — 3 месяц | 014 | 20 000| 15 000 | 5 000 |
+—————————————————————+——————+———————+——————————————+——————————————+
|Разница между суммами| | | | |
|авансовых платежей по| | | | |
|страховым взносам,| | | | |
|уплаченными за| | | | |
|отчетный период, и| | | | |
|суммами заявленного| | | | |
|налогового вычета за| | | | |
|отчетный период | 015 |—29 630| Х | Х |
+—————————————————————+——————+———————+——————————————+——————————————+
|в том числе за| | | | |
|последний квартал| | | | |
|отчетного периода | 016 |—15 000| Х | Х |
+—————————————————————+——————+———————+——————————————+——————————————+
|из него: — 1 месяц | 017 | —5 000| Х | Х |
+—————————————————————+——————+———————+——————————————+——————————————+
| — 2 месяц | 018 | —5 000| Х | Х |
+—————————————————————+——————+———————+——————————————+——————————————+
| — 3 месяц | 019 | —5 000| Х | Х |
L—————————————————————+——————+———————+——————————————+———————————————
Расчет права применения регрессивных тарифов
Для тех, кто перешел на ЕНВД или "упрощенку", в Расчете появился дополнительный лист 07. В нем нужно обосновать право на применение регрессивных тарифов. Другим плательщикам заполнять этот лист не нужно. Ведь они составляют его в расчете авансовых платежей по ЕСН. Напомним, что перешедшие на ЕНВД и "упрощенку" ЕСН не платят. Следовательно, они не сдают и расчет авансовых платежей по этому налогу. Именно поэтому им придется заполнять новый лист 07. Фирмы и предприниматели, выплачивающие деньги работникам, могут применять регрессивную шкалу (п.3 ст.22 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ). Для этого нужно выполнить условие п.2 ст.241 Налогового кодекса. А именно налоговая база с начала года в среднем на одного человека, деленная на число истекших месяцев, должна быть больше 2500 руб. При этом не учитываются выплаты наиболее "дорогим" сотрудникам: - 10 процентов, если на фирме работает не менее 30 человек; - 30 процентов, если на фирме работает меньше 30 человек.
Пример 2. ООО "Мастерфут" применяет упрощенную систему налогообложения. За первое полугодие 2003 г. фирма выплатила по трудовым и гражданско-правовым договорам следующим сотрудникам: Анищенко - 35 000 руб.; Беланову - 30 000 руб.; Варламову - 40 000 руб.; Гусеву - 70 000 руб.; Дасаеву - 5000 руб.; Евсикову - 25 000 руб. Заварову - 55 000 руб.; Попову - 60 000 руб.; Рахимичу - 45 000 руб.; Семаку - 125 000 руб.; Ярошику - 125 000 руб. Итого: 615 000 руб. Деньги получили 11 человек (меньше 30). Поэтому из расчета исключается 30 процентов работников, получивших больше всех денег (с учетом округления до целого значения): 11 чел. х 30% = 3 чел. Таким образом, из расчета исключаются выплаты Гусеву, Семаку и Ярошику: 70 000 руб. + 125 000 руб. + 125 000 руб. = 320 000 руб. База для начисления взносов без учета работников с наибольшими выплатами: 615 000 руб. - 320 000 руб. = 295 000 руб. База для начисления взносов в среднем на одного работника: 295 000 руб. : (11 чел. - 3 чел.) = 36 875 руб/чел. База для начисления взносов в среднем на одного работника за один месяц: 36 875 руб/чел. : 6 мес. = 6145,8 руб/чел/мес. Аналогично рассчитываются данные за 4 и 5 месяцев с начала года. На следующей странице приведен заполненный лист 07 Расчета условия на право применения регрессивных тарифов для ООО "Мастерфут". Согласно расчетам, фирма выплачивала за полугодие 2003 г. в среднем на одного работника 6145,8 руб. в месяц. За 4 и 5 месяцев 2003 г. фирма выплатила соответственно 6150 руб. и 6152,5 руб. Эти суммы превышают 2500 руб., поэтому ООО "Мастерфут" может применять регрессивную шкалу по взносам на обязательное пенсионное страхование.
Плательщики должны представлять Расчет в налоговую инспекцию каждый месяц в течение 20 дней после его окончания. Если в каком-либо месяце плательщик не выполнит условие п.2 ст.241 Налогового кодекса, он потеряет право на регрессивные ставки. Со следующего месяца он может не заполнять лист 07, проставляя в нем отметку "Z". При этом ежемесячные авансовые платежи по взносам на пенсионное страхование рассчитываются исходя из максимальных тарифов. Вниманию плательщиков ЕНВД, которые осуществляют также деятельность по обычной системе налогообложения: по строке 020 листа 07 нужно отражать выплаты и вознаграждения по всем видам деятельности. При этом выплаты, по которым ст.239 Налогового кодекса предусматривает льготы, из Расчета не исключаются. Предприятия, у которых есть обособленные подразделения, исполняющие обязанности по уплате страховых взносов, должны иметь в виду следующее. Ежемесячно, как и все плательщики, они должны сдать Расчет в свои налоговые инспекции. Вместе с этим Расчетом надо представить и новый лист 07, подтверждающий право на применение регрессивной шкалы. Однако при расчете этого права необходимо учитывать данные по фирме в целом, включая все ее обособленные подразделения. Поэтому головная организация составляет лист 07, который подписывают ее руководители. Далее отдельные экземпляры этого листа, заверенные печатью предприятия, направляются во все обособленные подразделения. Филиалы и представительства прилагают к своему Расчету лист 07, полученный из головного офиса. При этом нужно помнить, что срок сдачи отчета для обособленных подразделений тот же, что и у всех, - 20-е число месяца, следующего за отчетным. Поэтому головная фирма должна разослать в свои подразделения листы 07 заблаговременно.
——T—¬
Лист |0|7|
L—+——
--T-¬
Страница N ¦ ¦ ¦
L-+
————
--T-T-T-T-T-T-¬
Форма по КНД ¦1¦1¦5¦1¦0¦5¦8¦
L-+-+-+-+-+-+
————
III. Расчет условия на право применения регрессивных тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по месяцам последнего квартала отчетного периода (заполняется страхователями, уплачивающими единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, включая осуществляющих наряду с деятельностью, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, а также применяющих упрощенную систему налогообложения)
———————————————————T——————T—————————T——————————————————————————————————————————————————————————————¬
| Наименование | Код | Единица | Нарастающим итогом с начала отчетного периода по: |
| показателя |строки|измерения+————————————————————T————————————————————T————————————————————+
| | | |1—й месяц последнего|2—й месяц последнего|3—й месяц последнего|
| | | | квартала отчетного | квартала отчетного | квартала отчетного |
| | | | периода | периода | периода |
| | | +————————————————————+————————————————————+————————————————————+
| | | | по данным | по данным | по данным |
| | | +—————————T——————————+—————————T——————————+—————————T——————————+
| | | |страхова—|налогового|страхова—|налогового|страхова—|налогового|
| | | |теля | органа |теля | органа |теля | органа |
+——————————————————+——————+—————————+—————————+——————————+—————————+——————————+—————————+——————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
+——————————————————+——————+—————————+—————————+——————————+—————————+——————————+—————————+——————————+
|Средняя | 010 | чел. | 11 | | 11 | | 11 | |
|численность | | | | | | | | |
|работников | | | | | | | | |
+——————————————————+——————+—————————+—————————+——————————+—————————+——————————+—————————+——————————+
|Суммы выплат,| 020 |руб. коп.| 410 000 | |512 500 | |615 000 | |
|произведенных в| | | | | | | | |
|пользу физических| | | | | | | | |
|лиц, принимаемые к| | | | | | | | |
|расчету | | | | | | | | |
+——————————————————+——————+—————————+—————————+——————————+—————————+——————————+—————————+——————————+
|10% (30%)| 030 | чел. | 3 | | 3 | | 3 | |
|работников, | | | | | | | | |
|имеющих наибольшие| | | | | | | | |
|по размеру доходы| | | | | | | | |
|(стр. 010 х 10%| | | | | | | | |
|(30%) : 100%) | | | | | | | | |
+——————————————————+——————+—————————+—————————+——————————+—————————+——————————+—————————+——————————+
|Суммы выплат 10%| 040 |руб. коп.| 213 200 | |266 400 | |320 000 | |
|(30%) работников,| | | | | | | | |
|имеющих наибольшие| | | | | | | | |
|по размеру доходы | | | | | | | | |
+——————————————————+——————+—————————+—————————+——————————+—————————+——————————+—————————+——————————+
|База для| 050 |руб. коп.| 196 800 | |246 100 | |295 000 | |
|начисления | | | | | | | | |
|страховых взносов| | | | | | | | |
|без учета выплат| | | | | | | | |
|работникам, | | | | | | | | |
|имеющим наибольшие| | | | | | | | |
|по размеру доходы| | | | | | | | |
|(стр. 020 — стр.| | | | | | | | |
|040) | | | | | | | | |
+——————————————————+——————+—————————+—————————+——————————+—————————+——————————+—————————+——————————+
|База для| 060 |руб. коп.| 24 600 | | 30 762,5| | 36 875 | |
|начисления | | | | | | | | |
|страховых взносов| | | | | | | | |
|в среднем на 1| | | | | | | | |
|работника (стр.| | | | | | | | |
|050 : (стр. 010 —| | | | | | | | |
|стр. 030)) | | | | | | | | |
+——————————————————+——————+—————————+—————————+——————————+—————————+——————————+—————————+——————————+
|Количество | 070 | мес. | 4 | | 5 | | 6 | |
|месяцев, истекших | | | | | | | | |
|с начала отчетного| | | | | | | | |
|периода | | | | | | | | |
+——————————————————+——————+—————————+—————————+——————————+—————————+——————————+—————————+——————————+
|База для| 080 |руб. коп.| 6 150 | | 6 152,5| | 6 145,8| |
|начисления | | | | | | | | |
|страховых взносов| | | | | | | | |
|в среднем на| | | | | | | | |
|1 работника,| | | | | | | | |
|приходящаяся на| | | | | | | | |
|один месяц в| | | | | | | | |
|истекшем отчетном| | | | | | | | |
|периоде (стр. 060| | | | | | | | |
|: стр. 070) | | | | | | | | |
L——————————————————+——————+—————————+—————————+——————————+—————————+——————————+—————————+———————————
В.В.Олифиров Эксперт "НА" Подписано в печать 02.06.2003
——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——
(C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних. |
Бухгалтерская пресса и публикации