"Нормативные акты для бухгалтера", N 11, 2003

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ МНС РОССИИ ОТ 10.12.2002 N БГ-3-22/706

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИЙ

ПО ПРИМЕНЕНИЮ ГЛАВЫ 26.2 "УПРОЩЕННАЯ

СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ" НАЛОГОВОГО КОДЕКСА

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"

(В РЕД. ПРИКАЗА МНС РОССИИ ОТ 17.04.2003 N БГ-3-22/191)>

МНС России наконец-то поправило Методические рекомендации по "упрощенке". Первоначально они были подготовлены в декабре 2002 г. Но с тех пор в гл.26.2 Налогового кодекса были внесены поправки Федеральными законами от 31.12.2002 N 190-ФЗ и 191-ФЗ (далее - Законы N 190-ФЗ и 191-ФЗ). И только теперь они учтены в методичке.

Суть поправок заключается в следующем:

- имущество названо своими именами - основные средства и нематериальные активы - вместо общей формулировки "амортизируемое имущество";

- покупная стоимость товаров относится на расходы;

- при расчете единого налога учитываются выплаченные пособия по временной нетрудоспособности.

Определение остаточной стоимости ОС и НМА

Первоначально в Налоговом кодексе было сказано, что фирмы, у которых стоимость собственного амортизируемого имущества превышает 100 млн руб., не могут переходить на "упрощенку" (пп.16 п.3 ст.346.12 НК РФ). Здесь две неясности: стоимость каких объектов имелась в виду и когда ее определять.

Налоговики попытались устранить этот пробел. Пункт 11 методички пояснял, что стоимость амортизируемого имущества надо определять на 1-е число месяца, в котором подано заявление о переходе на "упрощенку". При этом стоимость амортизируемого имущества предлагалось определять по правилам бухучета. Следовательно, речь шла об основных средствах и нематериальных активах.

Впрочем, и здесь была неувязка. Понятие "амортизируемого имущества" взято из гл.25 Налогового кодекса. В бухучете об этом ничего не сказано.

Закон N 191-ФЗ исправил ситуацию. Теперь в ст.346.12 Налогового кодекса речь о запрете перехода на "упрощенку", если остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая по правилам бухучета, больше 100 млн руб., не идет.

Обратите внимание: Налоговый кодекс требует, чтобы фирмы определяли остаточную стоимость ОС и НМА не только при переходе, но и в процессе работы по "упрощенке". Как только она превысит 100 млн руб., предприятие должно вернуться на обычный режим налогообложения.

Бухгалтерский учет при "упрощенке"

Одновременно с изменениями в гл.26.2 Налогового кодекса Закон N 191-ФЗ внес поправки в Закон о бухгалтерском учете. Они важны для фирм, перешедших на "упрощенку". Их освободили от обязанности вести бухучет. Исключение - учет основных средств и нематериальных активов, его вести нужно.

Таким образом, работающие по "упрощенке" должны вести бухучет лишь частично. Бухгалтер сам может решить, будет учет полноценным или достаточно оформлять первичные документы и разработать регистры для определения остаточной стоимости ОС и НМА.

Расходы по оплате товаров

Первоначально из текста Налогового кодекса было неясно, могут ли фирмы и предприниматели, которые занимаются торговлей, включать в расходы стоимость товаров.

Налоговики решили проблему просто. Они заявили, что такие расходы не учитываются при исчислении единого налога. И это странно: ведь стоимость купленных товаров составляет основной расход в торговле. Такое положение делает бессмысленным расчет налога с разницы между доходами и расходами.

Закон N 191-ФЗ навел порядок и в этом вопросе. В п.1 ст.346.16 Налогового кодекса был добавлен новый пп.23. В нем четко прописано, что при определении налога учитываются расходы на товары, приобретенные для дальнейшей реализации.

Пункт 17 методички шел вразрез с этой нормой, поэтому налоговики его исключили.

Изменения в разд.VIII Методических рекомендаций

Исправления в этом разделе методички вызваны вторым из упомянутых в начале комментария Законов - N 190-ФЗ. Он определил порядок оплаты больничных для фирм и предпринимателей, которые перешли на "упрощенку". Также эти пособия было разрешено учитывать при определении единого налога.

Финансирование пособий

по временной нетрудоспособности

Закон N 190-ФЗ установил, что пособия по временной нетрудоспособности оплачиваются из двух источников: за счет ФСС РФ и за счет средств работодателей.

ФСС РФ возмещает только часть пособия - до 450 руб. (1 МРОТ) за месяц. Сотрудник может проболеть меньше месяца. В этом случае 450 руб. надо разделить на число рабочих дней в месяце и умножить на число пропущенных рабочих дней. Остальную часть пособия выплачивает работодатель за счет собственных средств.

Пример 1. ЗАО "Галант" перешло на упрощенную систему с 1 января 2003 г.

Фирма начислила пособие по временной нетрудоспособности Кабаевой за период болезни с 19 по 23 мая 2003 г. (5 рабочих дней).

Заработок Кабаевой, который учитывается при выплате пособия, - 14 000 руб.

В мае 2003 г. 19 рабочих дней по графику пятидневной рабочей недели.

Среднедневной заработок Кабаевой составил:

14 000 руб. : 19 раб. дн. = 736,8 руб/дн.

Кабаева имеет непрерывный трудовой стаж 6 лет. Поэтому она имеет право на получение пособия в размере 80 процентов от среднедневного заработка. Дневное пособие Кабаевой составит:

736,8 руб/дн. x 80% = 589,4 руб/дн.

Общая сумма пособия по временной нетрудоспособности составит:

589,4 руб/дн. x 5 дн. = 2947 руб.

ФСС России возместит только часть пособия:

450 руб. : 19 дн. x 5 дн. = 118,4 руб.

Остальную часть пособия ЗАО "Галант" выплачивает за счет собственных средств:

2947 руб. - 118,4 руб. = 2828,6 руб.

Учет пособий по нетрудоспособности

при расчете единого налога

Порядок учета пособий при расчете единого налога зависит от выбранного фирмой или предпринимателем объекта налогообложения.

Объект налогообложения - доходы минус расходы

В этом случае выплаченные работникам пособия по временной нетрудоспособности включаются в расходы, признаваемые при исчислении налога.

Методичка разъясняет, что уменьшать единый налог будет только та часть пособий, которая выплачена за счет собственных средств фирмы или предпринимателя.

Пример 2. ООО "Мираж" зарегистрировано 28 февраля 2003 г. Одновременно с заявлением о постановке на налоговый учет фирма подала заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения. Объектом налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на расходы.

В период с 28 февраля по 30 июня 2003 г. ООО "Мираж" получило доходы в сумме 1 000 000 руб. За этот же период были произведены расходы в сумме 820 000 руб., в том числе:

- аренда помещений - 100 000 руб.;

- материальные расходы - 400 000 руб.;

- расходы на оплату труда и обязательное страхование - 300 000 руб.;

- пособия по временной нетрудоспособности за счет собственных средств фирмы - 20 000 руб.

Ставка налога составляет 15 процентов.

По итогам полугодия ООО "Мираж" должно уплатить налог в размере:

(1 000 000 руб. - 100 000 руб. - 400 000 руб. - 300 000 руб. - 20 000 руб.) x 15% = 27 000 руб.

Объект налогообложения - доходы

В этом случае фирмы и предприниматели могут уменьшить на сумму больничных не расходы (они не определяются), а сам налог. Причем вычесть можно только ту часть, которая выплачена за счет работодателя.

Кроме того, фирмы и предприниматели, платящие единый налог с доходов, могут уменьшить его на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование. Правда, первоначальный налог не может быть снижен больше чем наполовину.

Пример 3. ЗАО "Диамант", перешедшее с 1 января 2003 г. на упрощенную систему, выбрало в качестве объекта налогообложения доходы.

За полугодие 2003 г. фирма получила доход в размере 350 000 руб. Рассчитанная к уплате сумма единого налога составила:

350 000 руб. x 6% = 21 000 руб.

Кроме этого за полугодие фирма:

- перечислила взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 12 000 руб.;

- выплатила за счет собственных средств пособия по временной нетрудоспособности в размере 3000 руб.

Сумма авансового платежа за I квартал составила 4000 руб.

Единый налог можно уменьшить не более чем на 10 500 руб. (21 000 руб. x 50%). Эта сумма меньше, чем перечисленные пенсионные взносы. Поэтому уменьшить единый налог можно не на всю сумму взносов (12 000 руб.), а лишь на 50 процентов от исчисленного налога.

Таким образом, ЗАО "Диамант" за полугодие 2003 г. должно перечислить:

- единый налог - 7500 руб. (21 000 - 10 500 - 3000);

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - 12 000 руб.

С учетом уплаченного авансового платежа за I квартал ЗАО "Диамант" по итогам полугодия должно уплатить 3500 руб. (7500 - 4000).

В.В.Суворов

Аудитор

Подписано в печать

02.06.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——