"Нормативные акты для бухгалтера", N 11, 2003

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ МНС РОССИИ ОТ 25.04.2003 N БГ-3-05/214

"О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ

В МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ПОРЯДКУ ИСЧИСЛЕНИЯ

И УПЛАТЫ ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА">

С 1 января 2003 г. изменился порядок уплаты ЕСН за иностранных работников и лиц без гражданства. Это предусматривалось еще ст.8 Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ. Но налоговики промедлили и изменили методичку по ЕСН только сейчас.

Как было раньше

Пунктом 2 ст.239 Налогового кодекса было определено, что за иностранных работников не надо уплачивать взносы во внебюджетные фонды. Такая возможность появлялась, если эти работники не имели права на социальные выплаты (например, больничные). Этот момент надо было отражать в трудовом, гражданско-правовом или авторском договоре.

Но в каждом внебюджетном фонде были свои правила страхования иностранных работников.

В Пенсионном фонде должны быть застрахованы иностранцы, которые постоянно живут в России и работают по одному из указанных выше договоров (ст.3 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ). А вот временно пребывающие в нашей стране иностранцы платить пенсионные взносы не должны.

ФОМС страховал всех постоянно живущих и работающих в России иностранцев (ст.8 Закона РФ от 28.06.1991 N 1499-1). "Защищал" он и тех, кто приехал в страну на время и работает по трудовому договору. А вот временно прибывшим иностранцам, которые трудятся по гражданско-правовому или авторскому договору, платить за медстрах не надо.

В ФСС РФ также действовали свои правила. Все иностранцы, заключившие трудовой договор, должны встать в фонде на учет (п.2 ст.6 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ). За них надо платить взносы. При этом неважно, на время приехал иностранец или живет в России постоянно. А вот по иностранцам, имеющим на руках гражданско-правовые и авторские договоры, платить взносы в ФСС РФ не надо. И также неважно, временные они жители или постоянные.

Как стало теперь

С 1 января 2003 г. те, на кого работают иностранцы, начисляют ЕСН в обычном порядке. Налогом облагаются все выплаты таким работникам независимо от времени их нахождения в России:

- в федеральный бюджет и ФОМС - выплаты по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам;

- в ФСС РФ - выплаты по трудовым договорам.

Начислить ЕСН по иностранцу надо, даже если во время работы он не жил в России.

Особенности расчета

ЕСН, подлежащий уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных за тот же период пенсионных взносов (ст.243 НК РФ). Эти взносы можно посчитать исходя из тарифов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ.

Пенсионное законодательство страны в этой части не изменилось. По-прежнему не надо начислять пенсионные взносы на выплаты иностранцам, которые временно пребывают в России. А раз пенсионные взносы не начисляются, то и права на налоговый вычет у фирм не возникает. Поэтому в федеральный бюджет уплачивается сумма налога, исчисленная по полной ставке в 28 процентов.

Пример. Гражданин Чехии Гартиг работает в России по трудовому договору. Вида на жительство он не имеет. Ежемесячная зарплата Гартига составляет 125 000 руб.

Таким образом, за период с 1 января по 1 июля 2003 г. он получил 750 000 руб.

Работодатель Гартига должен начислить ЕСН:

- в федеральный бюджет - 86 300 руб. (83 300 руб. + (750 000 руб. - 600 000 руб.) x 2%);

- в федеральный ФОМС - 700 руб.;

- в территориальный ФОМС - 9900 руб.;

- в ФСС РФ - 11 700 руб.

Так как чех считается временно пребывающим в России, то обязательные пенсионные взносы на его зарплату не начисляются. Следовательно, по нему нельзя воспользоваться вычетом по ЕСН, и сумма налога полностью перечисляется в федеральный бюджет.

П.В.Яковенко

Аудитор

Подписано в печать

02.06.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——