"Нормативные акты для бухгалтера", N 11, 2003

<КОММЕНТАРИЙ

К НАЛОГОВОМУ КОДЕКСУ РФ

(ГЛАВА 23 "НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ")

(В РЕД. ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ 06.05.2003 N 51-ФЗ)>

Выше опубликована гл.23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса в новой редакции.

Во-первых, расширен перечень расходов, которые уменьшают доходы граждан при операциях с ценными бумагами (п.3 ст.214.1 НК РФ). К ним теперь относится материальная выгода, с которой был уплачен налог при покупке (получении) таких бумаг.

Во-вторых, уравнены в правах с родителями опекуны и попечители (пп.2 п.1 ст.219 НК РФ). Они теперь также могут получить социальный вычет на обучение своих подопечных в сумме 25 000 руб. в год.

Закон вступает в силу задним числом - с 1 января 2003 г.

Налог на доходы по операциям с ценными бумагами

Некоторые фирмы передают в собственность работникам ценные бумаги безвозмездно или с частичной оплатой (по цене ниже рыночной). Сумма, на которую рыночная стоимость бумаг больше расходов сотрудника на их приобретение, - это материальная выгода (п.4 ст.212 НК РФ). Ее рассчитывают на дату покупки ценных бумаг. Она облагается налогом на доходы физлиц.

Налог надо заплатить сразу при покупке ценных бумаг (разд.II-2 Методических рекомендаций, утвержденных Приказом МНС России от 29.11.2000 N БГ-3-08/415). За работника это может сделать фирма на основании нотариально удостоверенной доверенности. Причем фирма может удержать налог из любых денежных средств, выплачиваемых работнику (например, с зарплаты).

В дальнейшем работник может продать ценные бумаги. Поступления от продажи в таком случае облагаются налогом на доходы физлиц. При этом они уменьшаются на расходы от продажи ценных бумаг (п.3 ст.214.1 НК РФ): биржевой сбор, услуги регистратора и т.д. Теперь в состав расходов также включаются "суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении (получении) ценных бумаг". Как нам разъяснили в МНС России, это не что иное, как материальная выгода.

Налог с доходов от продажи ценных бумаг может удержать брокер при покупке ценных бумаг. Или налог должен заплатить сам владелец ценных бумаг в конце года после сдачи налоговой декларации.

Пример 1. Акционерное общество в мае 2003 г. продало менеджеру Тришину В.Н. 50 своих акций.

Их рыночная цена - 900 руб. за штуку. Акции были проданы по 300 руб. за штуку.

Расходы работника на покупку акций - 15 000 руб. (300 руб. x 50 шт.). Если бы работник покупал акции по рыночным ценам, он бы заплатил 45 000 руб. (900 руб. x 50 шт.). В результате образовалась материальная выгода в сумме:

(900 руб/шт. - 300 руб/шт.) x 50 шт. = 30 000 руб.

Налог с материальной выгоды равен:

30 000 руб. x 13% = 3900 руб.

Тришин уполномочил фирму заплатить за него налог. При выдаче ему зарплаты за май 2003 г. налог был удержан.

Затем менеджер продал ценные бумаги по цене 1200 руб/шт. Доход от реализации - 60 000 руб. (1200 руб/шт. x 50 шт.). Расходы на продажу ценных бумаг - 5000 руб.

Налог будет равен:

(60 000 руб. - 5000 руб. - 30 000 руб.) x 13% = 3250 руб.

Расходы по продаже ценных бумаг должны быть документально подтверждены. Иначе они не уменьшают доходы. Однако в таком случае можно воспользоваться имущественным вычетом (пп.1 п.1 ст.220 НК РФ). Он не может превышать 125 000 руб., если акции находились в собственности менее трех лет. При продаже их больше чем через три года после покупки вычет равен сумме полученного дохода.

Пример 2. Воспользуемся данными примера 1 и предположим, что работник не может подтвердить документально свои расходы по продаже ценных бумаг. Поэтому он решил воспользоваться имущественным вычетом. Так как доход, полученный от продажи ценных бумаг, не превышает 125 000 руб. и акции находились у работника меньше 3 лет, то Тришин В.Н. может заявить его к вычету в полной сумме, то есть 60 000 руб.

Таким образом, налог с доходов от продажи ценных бумаг он не платит.

Вычет на обучение подопечных

Опекун (попечитель) может оплатить обучение своего подопечного. Под опеку попадают дети до 18 лет, у которых нет родителей (усыновителей) или они лишены родительских прав.

Гражданин может оплатить обучение (на дневном отделении) и бывшему подопечному, если ему меньше 24 лет.

В обоих случаях опекун вправе рассчитывать на социальный вычет. Размер вычета по налогу на доходы физлиц - не более 25 000 руб. в год. Воспользоваться такой льготой можно начиная с 2003 г.

Обратите внимание: вычеты на обучение уменьшают только те доходы, которые облагаются по ставке 13 процентов. К доходам, которые облагаются по другим ставкам (например, дивиденды), социальные вычеты не применяются.

Чтобы получить вычет, опекуну нужно сдать в налоговую инспекцию по местожительству вместе с декларацией <*> заявление (в произвольной форме). Передать документы можно в течение трех лет (п.8 ст.78 НК РФ). Этот период исчисляется с последнего дня года, в котором оплачено обучение. На это ранее указали налоговики в Письме МНС России от 04.02.2002 N СА-6-04/124. Например, чтобы получить вычет на обучение, оплаченное в сентябре 2003 г., документы можно сдать до 1 января 2007 г.

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Форма декларации утверждена Приказом МНС России от 24.10.2002 N БГ-3-04/592 (опубликована в "НА" N 23, 2002).

К заявлению прилагаются документы, подтверждающие фактические расходы на обучение. Их перечень дан для родителей. На наш взгляд, для опекунов он такой же. Это:

- справка о доходах опекуна (возьмите ее в бухгалтерии по месту работы);

- справка об оплате обучения (возьмите ее в образовательном учреждении);

- копия договора с образовательным учреждением;

- копии платежных документов, подтверждающих оплату за обучение (они должны быть выписаны на имя опекуна);

- копия свидетельства о рождении подопечного.

Излишне уплаченный налог инспекция должна вернуть в течение одного месяца со дня подачи заявления. Если налоговики нарушат этот срок, им придется заплатить проценты. Они рассчитываются по ставке рефинансирования.

Напомним, что опекуны также имеют право и на стандартный налоговый вычет по налогу на доходы физлиц на каждого подопечного (пп.4 п.1 ст.218 НК РФ). Причем в двойном размере - 600 руб. (300 руб. x 2). Вычет применяется до тех пор, пока доход опекуна, рассчитанный нарастающим итогом с начала года, не превысит 20 000 руб.

Пример 3. Петров Н.В. является опекуном Ефимова П.С. (17 лет).

Подопечный в 2002 г. поступил в институт на дневную форму обучения.

Обучение платное - 45 000 руб. в год. Опекун оплатил первый год обучения Ефимова в институте.

Доходы Петрова по месту работы за 2002 г. составили 180 000 руб. (по 15 000 руб. в месяц). Кроме того, на рекламном конкурсе в 2002 г. Петров получил приз стоимостью 10 000 руб.

В январе 2002 г. работнику предоставлялись стандартные налоговые вычеты - 400 руб. на себя и 600 руб. (300 руб. x 2) на подопечного. С февраля 2002 г. доход работника превысил 20 000 руб., поэтому он утратил право на вычеты.

Общая сумма вычетов - 1000 руб. (400 + 600).

Облагаемый доход за 2002 г. составит:

180 000 руб. - 1000 руб. = 179 000 руб.

Стоимость приза облагается налогом в особом порядке. С суммы, которая превышает 2000 руб., он исчисляется по ставке 35 процентов. Сумма налога составит 2800 руб. ((10 000 руб. - 2000 руб.) x 35%). Петров должен указать ее в декларации и самостоятельно уплатить налог.

Таким образом, за 2002 г. с доходов опекуна был удержан налог в сумме:

179 000 руб. x 13% + 2800 руб. = 26 070 руб.

По окончании года опекун подал в налоговую инспекцию декларацию о доходах, заявление на получение вычета и документы, подтверждающие расходы на обучение.

Облагаемый доход за 2002 г. с учетом вычета на обучение составит:

180 000 руб. - 1000 руб. - 25 000 руб. = 154 000 руб.

Сумма налога на доходы за 2002 г. с учетом вычета равна:

154 000 руб. x 13% + 2800 руб. = 22 820 руб.

Таким образом, налогоплательщику должны вернуть 3250 руб. (26 070 - 22 820).

О.В.Подкладышева

Эксперт "НА"

Подписано в печать

02.06.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——