Вопрос: Правомерны ли действия налогового органа в части начисления пени на неуплаченную сумму налога на прибыль по налоговой базе переходного периода, исчисленную в соответствии с положениями ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ и подлежащую уплате в 2002 г. по окончании второго квартала, и взыскания штрафа, учитывая, что норма ст.14 Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования?

Ответ: В соответствии со ст.14 Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации", вступившей в силу с 30.08.2002, п.8 ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" дополнен новым абзацем, в соответствии с которым в случае, если налогоплательщиком за 2001 г. получен убыток, то исчисленная сумма налога в порядке, предусмотренном ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ, подлежит уплате в бюджет равномерно в течение пяти лет в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей по налогу по итогам отчетного периода.

Согласно ст.21 Федерального закона от 24.07.2002 N 110-ФЗ норма ст.14 данного Федерального закона вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2002 г.

В соответствии с п.8 ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ исчисленная в соответствии с положениями вышеуказанной статьи сумма налога подлежит уплате в бюджет ежеквартально равными долями в течение 2002 г. начиная со второго квартала в сроки, установленные для уплаты налога по итогам соответствующего отчетного периода, - по сумме налога в пределах 10 процентов суммы налога, исчисленной исходя из налоговой базы за 2001 г.

Согласно п.2 ст.285, п.1 ст.287, п.3 ст.289 Налогового кодекса Российской Федерации авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период, т.е. не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода - первого квартала, полугодия и девяти месяцев календарного года.

Таким образом, в случае если налогоплательщиком за 2001 г. получен убыток, то исчисленная в соответствии с положениями ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ исходя из налоговой базы за 2001 г. сумма налога, подлежащая уплате в 2002 г. по окончании второго квартала, уплачивается не позднее 28 июля 2002 г.

В соответствии со ст.ст.11, 75, 122 Налогового кодекса Российской Федерации не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок сумма налога признается недоимкой, на сумму которой начисляются пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога; неуплата сумм налога в установленный законодательством о налогах и сборах срок является налоговым правонарушением, за которое установлена ответственность в виде штрафа.

Учитывая изложенное, действия налоговых органов в части начисления на сумму налога, уплаченную позднее 28.07.2002, пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная с 29.07.2002 и взыскания с налогоплательщика, совершившего указанное налоговое правонарушение, штрафа являются правомерными.

Ю.А.Береснева

Советник налоговой службы РФ

III ранга

14.04.2003

————