"Практическая бухгалтерия", N 6, 2003

КАК УМЕНЬШИТЬ НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Фирмы, воспользовавшись схемой, приведенной в этой статье, смогут уменьшить налог на доходы физических лиц, который удерживается с заработной платы работников.

Как известно, выплачивая зарплату работнику, фирма должна удержать с нее налог на доходы физических лиц и перечислить его в бюджет. Этим налогом облагают все доходы работника за исключением сумм, которые перечислены в ст.217 Налогового кодекса.

Так, к примеру, не учитывают при налогообложении "все виды установленных действующим законодательством... компенсационных выплат..." (п.3 ст.217 НК РФ). К таким выплатам, в частности, относятся проценты (по-другому они называются компенсацией), установленные ст.236 Трудового кодекса. Эти проценты фирма должна заплатить своему работнику, если она просрочит выдачу заработной платы.

Размер этих процентов не может быть меньше 1/300 ставки рефинансирования. Конкретную их величину устанавливает работодатель по согласованию с работником в трудовом или коллективном договоре.

Расходы по выплате компенсации уменьшают налогооблагаемую прибыль и облагаются ЕСН и взносами на обязательное пенсионное страхование.

Примечание. Расходы по выплате компенсации за задержку заработной платы уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Таким образом, проценты за задержку выдачи зарплаты можно рассмотреть в качестве дополнительной выплаты работнику, которая не будет облагаться налогом на доходы физических лиц.

Схема

Чтобы применить эту схему на практике, фирме необходимо, во-первых, установить своим работникам новые оклады. Их размеры нужно снизить по сравнению с прежними.

Проще будет тем фирмам, которые собрались повысить своим сотрудникам заработную плату. Делать этого не нужно, так как сумма, которую получит работник, повысится за счет процентов, начисленных за задержку выдачи зарплаты.

Во-вторых, нужно определить размер процентов за задержку заработной платы и прописать его в коллективном или трудовых договорах.

В-третьих, рассчитать количество дней, на которые нужно просрочить выплату заработной платы, чтобы работник с учетом процентов получил определенную сумму.

По этой схеме работник ничего не теряет, даже может выиграть за счет того, что с его зарплаты фирма будет удерживать меньшую сумму налога.

Сделав так, фирма сэкономит на уплате налога на доходы физических лиц. Подтверждением того, что с процентов не нужно удерживать налог, есть два документа:

- Письмо Минфина России от 6 марта 2002 г. N 04-04-06/48;

- Письмо УМНС России по г. Москве от 13 января 2003 г. N 27-08а/02460.

Основное условие, на которое указывают московские налоговики, - это то, что процент за просрочку выдачи заработной платы должен быть указан в трудовом или коллективном договоре.

Примечание. Размер процентов за просрочку выдачи заработной платы должен быть указан в трудовом или коллективном договоре.

Таким образом, эту схему можно использовать, чтобы выплатить как зарплату, так и премии.

Обратите внимание: лучше, если на дату, установленную для выдачи зарплаты, на расчетном счете фирмы не будет денег. Это позволит избежать споров с налоговой инспекцией об основаниях задержки зарплаты.

Пример 1. Месячный оклад работника ЗАО "Актив" - 3000 руб. Он пользуется стандартным налоговым вычетом - 400 руб.

Фирма перезаключила с работником трудовой договор, указав в нем, что за задержку выдачи зарплаты выплачивается компенсация. Ее размер равен 5 процентов в день.

Чтобы оклад работника остался прежним, было решено показать задержку выдачи зарплаты на 10 дней.

Таким образом, фирма должна начислить работнику:

- 2000 руб. - оклад за месяц;

- 1000 руб. (2000 руб. x 5% x 10 дн.) - компенсацию за задержку выдачи зарплаты на 10 дней.

Сравним сумму налога на доходы физических лиц, которую нужно платить, если фирма:

- начисляет только зарплату;

- начисляет зарплату и проценты за ее задержку.

     
   ———————————————————T—————————————————————T———————————————————————¬
   |Показатели        |Если платить только  |  Если платить зарплату|
   |                  |      зарплату       |      и компенсацию    |
   +——————————————————+—————————————————————+———————————————————————+
   |Налог на доходы   |338 руб.             |208 руб. ((2000 руб. — |
   |физических лиц    |((3000 руб. —        |400 руб.) x 13%)       |
   |                  |400 руб.) x 13%)     |                       |
   +——————————————————+—————————————————————+———————————————————————+
   |Сумму, которую    |2662 руб. (3000 —    |2792 руб. (2000 руб. + |
   |получают работники|338)                 |2000 руб. x 5% x       |
   |на руки           |                     |10 дн. — 208 руб.)     |
   L——————————————————+—————————————————————+————————————————————————
   

Экономия по налогу на доходы физических лиц составила 130 руб. (338 - 208) в месяц.

Плюсы

Фирма платит в бюджет меньше налога на доходы физических лиц, а работники получают на руки большую сумму.

Минусы

1. Нужны достаточные основания, чтобы снизить зарплату.

2. Необходимо позаботиться, чтобы на дату, установленную для выдачи зарплаты, на расчетном счете фирмы не было денег.

А.Попов

Аудитор

Подписано в печать

29.05.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——