Вопрос: Учитываются ли в целях гл.25 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль, и если учитываются, то в каком размере, выплаты по районным коэффициентам, производимые работникам на основании трудовых договоров (контрактов)?

Ответ: Согласно ст.255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, в том числе стимулирующие начисления и надбавки, связанные с режимом работы или условиями труда, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В соответствии с п.11 ст.255 Кодекса к расходам на оплату труда в целях гл.25 "Налог на прибыль организаций" относятся, в частности, надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно п.21 ст.270 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются, в частности, расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Таким образом, любые виды вознаграждений, выплачиваемых работникам на основании трудовых договоров (контрактов), относятся к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, и относятся к расходам на оплату труда.

В соответствии со ст.57 Трудового кодекса РФ условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или должностного оклада работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты) являются существенными условиями трудового договора.

Оплата труда в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях осуществляется в соответствии со ст.315 ТК РФ с применением районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате.

Учитывая изложенное, выплаты по районным коэффициентам, производимые работникам на основании трудовых договоров (контрактов), в целях гл.25 Кодекса учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций и относятся к расходам на оплату труда в размерах, предусмотренных соответствующими трудовыми договорами (контрактами) в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Ю.А.Береснева

Советник налоговой службы РФ

III ранга

14.04.2003

————