 перейти на главную страницу Buhi.ru
|
 поиск документов
|
 добавить сайт Buhi.ru в избранное
|
|
| |
|
Статья: Ошибка при расчете облагаемой прибыли: как ее исправить ("Практическая бухгалтерия", 2003, N 6)
"Практическая бухгалтерия", N 6, 2003
ОШИБКА ПРИ РАСЧЕТЕ ОБЛАГАЕМОЙ ПРИБЫЛИ: КАК ЕЕ ИСПРАВИТЬ
Налог на прибыль - один из самых сложных налогов. Поэтому при расчете налогооблагаемой прибыли бухгалтеры ошибаются чаще всего. Как правильно внести исправления в регистры налогового учета? Как составить уточненную декларацию по налогу на прибыль? Об этом вы узнаете из нашей статьи.
При расчете налогооблагаемой прибыли бухгалтер может допустить две ошибки: либо занизить, либо завысить доходы фирмы. В первом случае фирма недоплатит, а во втором - переплатит налог на прибыль. Облагаемая прибыль может быть занижена, если бухгалтер уменьшил доходы фирмы на те затраты, которые при налогообложении прибыли не учитываются. Перечень таких затрат дан в ст.270 Налогового кодекса. Причем этот перечень не является исчерпывающим. Также не уменьшают прибыль экономически не обоснованные или документально не подтвержденные расходы. Завышение налогооблагаемой прибыли может произойти, если бухгалтер не учел те или иные расходы, которые уменьшают доходы фирмы. Порядок исправления допущенной ошибки зависит от того, выявлен период, когда она возникла, или нет. Расскажем об этом подробнее.
Примечание. Порядок исправления ошибок в налоговом учете изложен в ст.54 Налогового кодекса.
Период, когда возникла ошибка, не выявлен
В этой ситуации ошибка исправляется в том отчетном (налоговом) периоде, когда она была выявлена. Если прибыль фирмы была занижена, то бухгалтер должен включить соответствующую сумму в состав внереализационных доходов, а если завышена - в состав внереализационных расходов фирмы. Уточненную декларацию по налогу на прибыль сдавать не нужно.
Пример 1. В III квартале 2003 г. бухгалтер ЗАО "Актив" выявил, что фирма занизила облагаемую прибыль на 500 000 руб. Период совершения ошибки не установлен. В этой ситуации бухгалтер должен включить в состав внереализационных доходов 500 000 руб. по итогам 9 месяцев 2003 г.
Период, когда возникла ошибка, выявлен
В этой ситуации ошибка исправляется в том периоде, когда она была допущена. Для этого бухгалтеру нужно: - внести исправления в регистры налогового учета; - сдать уточненные декларации по налогу на прибыль; - доплатить налог на прибыль; - перечислить в бюджет пени, начисленные за несвоевременную уплату налога. Обратите внимание: если ошибка допущена до 1 января 2002 г., то уточненная декларация сдается по форме, установленной Инструкцией МНС России от 15 июня 2000 г. N 62. Если после этой даты - по форме, утвержденной Приказом МНС России от 7 декабря 2001 г. N БГ-3-02/542.
Исправляем налоговые регистры
Как внести исправления в регистры налогового учета, покажет пример.
Пример 2. 22 декабря 2002 г. ЗАО "Актив" оплатило услуги спортивного комплекса по организации отдыха сотрудников. Стоимость услуг - 45 000 руб. (без НДС). Такие расходы при налогообложении прибыли не учитываются. При оплате услуг спорткомплекса в бухгалтерском учете были сделаны записи: Дебет 91-2 Кредит 60 - 45 000 руб. - учтены услуги спорткомплекса в составе внереализационных расходов; Дебет 60 Кредит 51 - 45 000 руб. - перечислены деньги спорткомплексу. В налоговом учете бухгалтер "Актива" также включил стоимость услуг спорткомплекса в состав внереализационных расходов и ошибочно занизил налогооблагаемую прибыль. Предположим, что сумма внереализационных расходов, полученных "Активом" за 2002 г., составила 160 000 руб., в том числе: - проценты по банковскому кредиту - 90 000 руб.; - отрицательная суммовая разница - 25 000 руб.; - оплата услуг спорткомплекса - 45 000 руб. Налоговый учет внереализационных расходов ведется фирмой в двух регистрах: - регистр учета прочих внереализационных расходов (его форма разработана фирмой самостоятельно); - регистр учета внереализационных расходов текущего периода (его форма содержится в рекомендациях МНС России по ведению налогового учета). Ошибка была выявлена в 2003 г. Однако исправления вносятся в налоговые регистры за IV квартал 2002 г. Дата внесения исправлений - 31 декабря 2002 г.
Регистр учета прочих внереализационных расходов отчетного периода
Налогоплательщик: ______________ЗАО "Актив"__________________ ИНН: ___________________________7732854373___________________ Учетный период: ______с 1 октября по 31 декабря 2002 г.______
————T——————————T——————————————T—————————————T——————————————T———————T—————————————————¬
| N | Дата | Вид расхода | Наименование| Реквизиты | Сумма | Общая сумма |
|п/п| операции | | операции | операции |расхода|внереализационных|
| | | | | | | расходов |
+———+——————————+——————————————+—————————————+——————————————+———————+—————————————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
+———+——————————+——————————————+—————————————+——————————————+———————+—————————————————+
| 1|10.10.2002|Проценты |Отражение |Кредитный | 90 000| 160 000 |
| | |по кредиту |расходов |договор от | | |
| | | | |01.08.2002 | | |
| | | | |N 64 | | |
+———+——————————+——————————————+—————————————+——————————————+———————+ |
| 2|18.11.2002|Суммовая |Переоценка |Договор | 25 000| |
| | |разница |задолженности|поставки от | | |
| | | | |15.02.2003 | | |
| | | | |N 23 | | |
+———+——————————+——————————————+—————————————+——————————————+———————+ |
| 3|22.12.2002|Оплата услуг |Отражение |Договор об | 45 000| |
| | |сторонней |расходов |оказании услуг| | |
| | |организации | |от 18.12.2002 | | |
| | | | |N 34 | | |
+———+——————————+——————————————+—————————————+——————————————+———————+—————————————————+
| 4|31.12.2002|Исправительная| — | — |—45 000| 115 000 |
| | |запись | | | | |
L———+——————————+——————————————+—————————————+——————————————+———————+——————————————————
Ответственный за составление регистра: ____Иванова______ _____/А.Н.Иванова/___
Регистр учета внереализационных расходов текущего периода
Налогоплательщик: ______________ЗАО "Актив"__________________ ИНН: ___________________________7732854373___________________ Учетный период: ______с 1 октября по 31 декабря 2002 г.______
————T——————————T——————————————T—————————————T———————T—————————————T——————————————————¬
| N | Дата | Вид расхода | Наименование| Сумма | Общая сумма | В том числе |
|п/п| операции | | операции | | расходов | убыток, |
| | | | расхода | | |образовавшийся при|
| | | | | | | уступке права |
| | | | | | | требования (в |
| | | | | | |соответствии с п.2|
| | | | | | | ст.279 НК РФ) |
+———+——————————+——————————————+—————————————+———————+—————————————+——————————————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
+———+——————————+——————————————+—————————————+———————+—————————————+——————————————————+
| 1|10.10.2002|Проценты |Начисление | 90 000| 90 000 | — |
| | |по кредиту |процентов | | | |
| | | |по кредиту | | | |
+———+——————————+——————————————+—————————————+———————+—————————————+——————————————————+
| 2|18.11.2002|Суммовая |Переоценка | | | |
| | |разница |задолженности| 25 000| 25 000 | — |
+———+——————————+——————————————+—————————————+———————+—————————————+——————————————————+
| 3|22.12.2002|Оплата услуг |Оплата услуг | 45 000| 45 000 | — |
| | |сторонней |по договору | | | |
| | |организации | | | | |
+———+——————————+——————————————+—————————————+———————+—————————————+——————————————————+
|Итого за отчетный период 160 000 |
+———T——————————T——————————————T—————————————T———————T—————————————T——————————————————+
| 4|31.12.2002|Исправительная| — |—45 000| —45 000 | — |
| | |запись | | | | |
+———+——————————+——————————————+—————————————+———————+—————————————+——————————————————+
|Итого за отчетный период 115 000 |
L—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
Ответственный за составление регистра: ____Иванова______ _____/А.Н.Иванова/___
Исправляем налоговую декларацию
Как правило, требования к порядку заполнения уточненных (исправленных) деклараций по налогу на прибыль в различных налоговых инспекциях отличаются. Есть два варианта внесения исправлений: - составляется новая декларация с правильными данными; - в уточненной декларации указывают лишь разницу между новыми и старыми данными. Какой из этих способов следует использовать, вам нужно уточнить в своей налоговой инспекции.
Примечание. Единый порядок исправления налоговых деклараций законодательством не установлен.
Рассмотрим оба этих варианта на примере.
Пример 3. Вернемся к предыдущему примеру. Предположим, что за 2002 г. "Актив" получил следующие показатели: - выручка от реализации - 900 000 руб. (без НДС); - расходы, связанные с реализацией, - 550 000 руб.; - внереализационные расходы - 160 000 руб. В состав внереализационных расходов "Актива" были включены: - проценты по банковскому кредиту - 90 000 руб.; - отрицательная суммовая разница - 25 000 руб.; - оплата услуг спорткомплекса - 45 000 руб. Налогооблагаемая прибыль фирмы составила: 900 000 - 550 000 - 160 000 = 190 000 руб. Фирма заплатила налог на прибыль за 2002 г. в сумме: 190 000 руб. x 24% = 45 600 руб. Авансовые платежи по налогу на прибыль, которые были перечислены в течение 2002 г., составили 37 000 руб., в том числе: - в федеральный бюджет - 9200 руб.; - в региональный бюджет - 24 600 руб.; - в местный бюджет - 3200 руб. Чтобы исправить допущенную ошибку, "Актив" должен доплатить налог на прибыль в 2003 г. в сумме: (190 000 руб. + 45 000 руб.) x 24% - 45 600 руб. = 10 800 руб. Уточненные декларации по налогу на прибыль за 2002 г. будут заполнены так: Вариант 1 Составляется новая декларация с правильными данными. Декларация будет заполнена так:
Расчет налога на прибыль организаций за ______________год__________ 2002 г. отчетный (налоговый) период
(в руб.)
———————————————————————————————————————————————T————————T————————¬
| Показатели | Код | Сумма |
| | строки | |
+——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
| 1 | 2 | 3 |
+——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
|Доходы от реализации (Приложение N 1) |010 | 900 000|
+——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
|Расходы, уменьшающие сумму доходов от| | |
|реализации (Приложение N 2) |020 | 550 000|
+——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
|Внереализационные доходы |030 | — |
+——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
|Внереализационные расходы |040 | 115 000|
+——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
|... | | |
+——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
|Итого прибыль (убыток)... |050 | 235 000|
+——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
|... | | |
+——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
|Налоговая база ... |140 | 235 000|
+——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
|... | | |
+——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
|Налоговая база для исчисления налога: | | |
|в федеральный бюджет... |180 | 235 000|
+——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
|в бюджет субъекта Российской Федерации... |190 | 235 000|
+——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
|в местный бюджет... |200 | 235 000|
+——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
|Ставка налога на прибыль — всего, (%) | | |
|в том числе: |210 | 24|
+——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
|в федеральный бюджет |220 | 6|
+——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
|в бюджет субъекта Российской Федерации |230 | 16|
+——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
|в местный бюджет |240 | 2|
+——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
|... | | |
+——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
|Сумма исчисленного налога на прибыль — всего |250 | 56 400|
+——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
|в том числе: | | |
|в федеральный бюджет... |260 | 14 100|
+——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
|в бюджет субъекта Российской Федерации |270 | 37 600|
+——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
|в местный бюджет... |280 | 4 700|
+——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
|Сумма начисленных авансовых платежей за| | |
|отчетный (налоговый) период — всего |290 | 37 000|
+——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
|в том числе: | | |
|в федеральный бюджет |300 | 9 200|
+——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
|в бюджет субъекта Российской Федерации |310 | 24 600|
+——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
|в местный бюджет |320 | 3 200|
+——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
|... | | |
+——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
|Сумма налога на прибыль к доплате — всего |370 | 19 400|
+——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
|в том числе: | | |
|в федеральный бюджет |380 | 4 900|
+——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
|в бюджет субъекта Российской Федерации |390 | 13 000|
+——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
|в местный бюджет |400 | 1 500|
+——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
|... | | |
L——————————————————————————————————————————————+————————+—————————
Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам за ______________год__________ 2002 г. отчетный (налоговый) период
(в руб.)
———————————————————————————————————————————————T————————T————————¬
| Показатели | Код | Сумма |
| | строки | |
+——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
| 1 | 2 | 3 |
+——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
|Всего внереализационных расходов и убытков, | 010 | 115 000|
|приравниваемых к внереализационным расходам | | |
|(сумма строк с 020 по 150, кроме строки 101) | | |
+——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
|Внереализационные расходы: | | |
+——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
|Расходы в виде процентов по долговым | 020 | 90 000|
|обязательствам любого вида... | | |
+——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
|... | | |
+——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
|Прочие внереализационные расходы и убытки, | 150 | 25 000|
|приравниваемые к внереализационным расходам, | | |
|— всего, в том числе: | | |
+——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
|отрицательная суммовая разница | 151 | 25 000|
L——————————————————————————————————————————————+————————+—————————
Вариант 2 Составляется уточненная декларация, в которой указывается разница между старыми и новыми данными. Декларация будет заполнена так:
Расчет налога на прибыль организаций за ______________год__________ 2002 г. отчетный (налоговый) период
(в руб.)
———————————————————————————————————————————————T————————T————————¬
| Показатели | Код | Сумма |
| | строки | |
+——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
| 1 | 2 | 3 |
+——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
|... | | |
+——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
|Внереализационные расходы |040 | —45 000|
+——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
|... | | |
+——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
|Итого прибыль (убыток)... |050 | 45 000|
+——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
|... | | |
+——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
|Налоговая база... |140 | 45 000|
+——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
|Налоговая база для исчисления налога: | | |
|в федеральный бюджет... |180 | 45 000|
+——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
|в бюджет субъекта Российской Федерации... |190 | 45 000|
+——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
|в местный бюджет... |200 | 45 000|
+——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
|Ставка налога на прибыль — всего, (%) | | |
|в том числе: |210 | 24|
+——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
|в федеральный бюджет |220 | 6|
+——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
|в бюджет субъекта Российской Федерации |230 | 16|
+——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
|в местный бюджет |240 | 2|
+——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
|... | | |
+——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
|Сумма исчисленного налога на прибыль — всего |250 | 10 800|
+——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
|в том числе: | | |
|в федеральный бюджет... |260 | 2 700|
+——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
|в бюджет субъекта Российской Федерации... |270 | 7 200|
+——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
|в местный бюджет... |280 | 900|
+——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
|... | | |
+——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
|Сумма налога на прибыль к доплате — всего... |370 | 10 800|
+——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
|в том числе: | | |
|в федеральный бюджет |380 | 2 700|
+——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
|в бюджет субъекта Российской Федерации |390 | 7 200|
+——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
|в местный бюджет |400 | 900|
+——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
|... | | |
L——————————————————————————————————————————————+————————+—————————
Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам за ______________год__________ 2002 г. отчетный (налоговый) период
(в руб.)
———————————————————————————————————————————————T————————T————————¬
| Показатели | Код | Сумма |
| | строки | |
+——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
| 1 | 2 | 3 |
+——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
|Всего внереализационных расходов и убытков, | 010 | —45 000|
|приравниваемых к внереализационным расходам | | |
|(сумма строк с 020 по 150, кроме строки 101) | | |
+——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
|... | | |
+——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
|Прочие внереализационные расходы и убытки, | 150 | —45 000|
|приравниваемые к внереализационным расходам, —| | |
|всего, в том числе: | | |
+——————————————————————————————————————————————+————————+————————+
|оплата услуг сторонних организаций | 151 | —45 000|
L——————————————————————————————————————————————+————————+—————————
А.Селиверстов Бухгалтер Подписано в печать 29.05.2003
——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——
(C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних. |
Бухгалтерская пресса и публикации