"Практическая бухгалтерия", N 6, 2003

КАК БУХГАЛТЕРУ УБЕРЕЧЬСЯ ОТ УГОЛОВНОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ

Если фирма не заплатит налоги, отвечать придется не только руководителю, но и главному бухгалтеру. При этом наказание может быть как административным, так и уголовным. Мы подскажем, как уберечься от уголовной ответственности.

Наказание за уклонение фирмы от уплаты налогов более чем на 450 000 руб. суды назначают по ст.199 Уголовного кодекса РФ. В зависимости от обстоятельств дела судья может:

- лишить права занимать руководящие должности на срок до пяти лет;

- арестовать на срок от четырех до шести месяцев;

- лишить свободы на срок до четырех лет.

Примечание. Главного бухгалтера могут привлечь к ответственности по ст.199 Уголовного кодекса.

Так сказано в ч.1 ст.199 УК Ф.

Если есть отягчающие обстоятельства, то наказание строже: лишение свободы на срок от двух до семи лет с одновременным лишением права занимать руководящие должности на срок до пяти лет.

Такое наказание применяется в четырех случаях:

- если преступление совершено руководителем и главным бухгалтером по предварительному сговору;

- если бухгалтер ранее уже осуждался за налоговое преступление и судимость не погашена или не снята;

- если фирма уклонилась от уплаты налогов в особо крупном размере, то есть более 2 250 000 руб.;

- если преступление совершено неоднократно.

Так сказано в ч.2 ст.199 УК РФ.

Что должны доказать полицейские

Чтобы привлечь к ответственности главбуха, полиция (а с 1 июля 2003 г. - милиция) должна доказать, что он действовал умышленно. А значит, осознавал, что скрывает доходы фирмы, чтобы не платить налоги, и все равно продолжал это делать.

Примечание. Проверяющие должны доказать, что бухгалтер действовал умышленно.

Подтвердить это можно показаниями руководителя, других работников фирмы. Но основное доказательство - это подпись главного бухгалтера на документах, оформляющих незаконные операции фирмы.

Если главный бухгалтер не заинтересован в уклонении от уплаты налогов, но осведомлен о незаконных действиях своего руководителя (так как подписывает все необходимые документы), суд может привлечь его как соисполнителя. Тогда наказание назначается по ч.1 ст.199 УК РФ.

Если же удастся доказать, что руководитель и главный бухгалтер действовали по предварительному сговору, отвечать им придется по ч.2 ст.199 УК РФ.

Чтобы доказать предварительный сговор, полицейские должны документально подтвердить, что главный бухгалтер помогал директору скрывать доходы и был материально в этом заинтересован. То есть участвовал в распределении неучтенной прибыли.

Пример 1. Генеральный директор ООО "Стройтрест" Купин заключил с ДЕЗом договор на ремонтно-строительные работы и получил от заказчика деньги. Когда работы завершились, в справках о затратах Купин указал, что работал вместе с ООО "Миллекс" по договору о совместной деятельности. Этой мнимой фирме ООО "Стройтрест" перечислило 453 000 руб. за якобы выполненные работы. Затем Купин деньги обналичил. 453 000 руб. по кассе ООО "Стройтрест" не оприходованы и в отчете, представленном в налоговую инспекцию, не указаны.

Суд признал, что Купин действовал по предварительному сговору с главным бухгалтером Покровской, потому что именно она подписывала платежные поручения, кассовые документы и налоговую отчетность, за что получала часть неучтенной прибыли.

Суд приговорил Купина к трем годам лишения свободы в колонии строгого режима, а Покровскую - к двум годам и шести месяцам условно с испытательным сроком три года.

Осудить только бухгалтера (без руководителя) суд может, если будет доказано, что главбух совершил преступление по собственной инициативе, например из-за конфликта с руководителем фирмы (чтобы подставить его) или с целью наживы.

Имейте в виду: чтобы подтвердить эту версию, полицейские могут провести на квартире главного бухгалтера обыск. И если найдут неучтенные документы, уголовной ответственности ему не избежать.

Примечание. Проверяющие могут провести на квартире бухгалтера обыск.

Пример 2. Главный бухгалтер швейного ателье, желая скомпрометировать своего руководителя, а после занять его место, намеренно не учитывал некоторые документы. Полицейские провели на квартире у главбуха обыск и нашли неучтенные бумаги. Благодаря этому директор ателье уголовного наказания избежал. Суд признал виновным только главного бухгалтера.

Как поступают суды

Как правило, за уклонение фирмы от уплаты налогов суд привлекает к уголовной ответственности ее руководителя, потому что именно он отвечает за законность всех хозяйственных операций. Так сказано в ст.6 Федерального закона "О бухгалтерском учете".

Одновременно и руководителя, и главбуха наказывают в 10 - 15 процентах случаев. И лишь в 3 - 5 процентах случаев отвечает один главный бухгалтер.

На сегодняшний день судебная практика показывает, что независимо от суммы недоимки суды наказывают главных бухгалтеров, как правило, условно, ссылаясь на различные смягчающие обстоятельства. Чаще всего это положительные характеристики осужденного с места учебы, от друзей, коллег по работе и т.д., наличие маленьких детей, различные заболевания, то, что он совершил преступление впервые.

Если же обвиняемый, впервые совершивший преступление, полностью возместит причиненный ущерб, суд вправе его от уголовной ответственности освободить. Так сказано в примечании к ст.198 УК РФ.

Если обвиняемый ущерб не возместил, прокурор может предъявить ему гражданский иск с требованием погасить недоимку. Однако по закону платить налоги обязано предприятие, а не его руководитель или главный бухгалтер.

Примечание. Прокурор может предъявить бухгалтеру гражданский иск с требованием погасить недоимку.

Верховный суд РФ считает, что если осужденные не использовали деньги, подлежащие уплате в качестве налогов, в личных целях, то погашать недоимку нужно из средств фирмы.

Пример 3. Останкинский районный суд (г. Москва) осудил директора и главного бухгалтера ЗАО "Тарос Корпорейшен" за уклонение фирмы от уплаты налогов и обязал осужденных погасить недоимку.

Верховный суд РФ отменил решение районного суда в части взыскания с осужденных неуплаченных налогов, потому что обязанность платить налоги лежит на фирме, а не на ее сотрудниках. Кроме того, осужденные использовали неуплаченные деньги на нужды фирмы (Определение Судебной коллегии по уголовным делам Верховного суда РФ от 11 января 2001 г.).

Какие меры предосторожности может принять бухгалтер

Что делать главному бухгалтеру, если руководитель под угрозой увольнения настаивает на незаконных действиях?

Федеральный закон "О бухгалтерском учете" предлагает в такой ситуации требовать от руководителя письменного распоряжения. Тогда всю ответственность будет нести он (ст.7).

Но поскольку речь идет о преступлении, даже имея в деле такой документ, суд может признать бухгалтера соучастником, а распоряжение учесть только как смягчающее обстоятельство.

Если вы не хотите участвовать в незаконных действиях своего руководителя, напишите на его имя служебную записку, в которой обоснуйте свою позицию. Если руководитель все равно настаивает на своем, требуйте от него письменного подтверждения.

Получив его, решайте, в какой ситуации вы больше проиграете: исполнив незаконный приказ или потеряв работу. При этом не забывайте: распоряжение руководителя может не спасти вас от уголовного наказания.

И.Соловьев

Заместитель начальника

правового управления

ФСНП России

Подписано в печать

29.05.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——