"Практическая бухгалтерия", N 6, 2003

КАК ПРЕДОСТАВИТЬ СКИДКУ И НЕ БОЯТЬСЯ РЫНОЧНОЙ ЦЕНЫ

Ни один налоговый инспектор не пропустит случая доначислить налоги по ст.40 Налогового кодекса. Однако можно все оформить так, чтобы вам это не грозило.

Скидки покупателям - одно из любимых оснований для налоговиков проверить правильность применения цен. Если они окажутся меньше рыночных более чем на 20 процентов, фирме могут пересчитать стоимость товаров и доначислить налоги.

Однако в Налоговом кодексе есть оговорка. Дело в том, что налоговики не имеют права контролировать цены, если скидки относятся к:

- сезонным, просроченным или испорченным товарам;

- товарам, распродажи которых предусмотрены маркетинговой политикой фирмы.

Если вы не хотите платить лишние налоги, обоснуйте скидки этими причинами. При этом не забудьте правильно оформить документы.

Налетай - подешевело

Скидки на сезонные, просроченные или испорченные товары оформляют приказом руководителя. Затем на его основании специальная комиссия должна составить акт на уценку товаров. Его заполняют по типовой форме N МХ-15.

Примечание. Уценивать испорченный товар можно на любую сумму.

Предоставляя скидку, проще всего сослаться на то, что товары или их часть потеряли свое первоначальное качество.

Пример 1. ООО "Маркет-ДС" заключает договор купли-продажи с ЗАО "Мир мебели" на продажу партии из 50 стульев по цене 900 руб. за штуку. Другим своим покупателям ООО "Маркет-ДС" продает такие же стулья по цене 1200 руб. Таким образом, скидка, предоставленная ЗАО "Мир мебели", составляет 25 процентов от обычной цены продажи.

Чтобы оформить скидку, руководитель фирмы издает приказ об уценке товара. Вот его примерный текст:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |    В связи с тем, что часть продукции потеряла товарный вид,   |
   |                                                                |
   |                          ПРИКАЗЫВАЮ:                           |
   |                                                                |
   |    1. Провести  осмотр  и  переоценку  стульев,  хранящихся  на|
   |складе  N  1.  У  части  стульев,  находящихся  на  этом складе,|
   |повреждена  упаковка.  Поэтому  продать  их  по   обычной   цене|
   |невозможно.                                                     |
   |                                                                |
   |    2. Для проведения уценки товара назначить комиссию в составе|
   |    директора — Васильева А.И.,                                 |
   |    финансового директора — Бирюкова В.С.,                      |
   |    технического директора — Новикова А.А.                      |
   |    На комиссию  возлагается  обязанность  установить  цену,  по|
   |которой товар  можно  реализовать  с  наименьшими  потерями  для|
   |фирмы.                                                          |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

На основании приказа нужно составить акт об уценке товара по форме N МХ-15 (утверждена Постановлением Госкомстата России от 09.08.1999 N 66). Акт заполняют так:

     
                                              ——————————T———————————¬
                                              |  Номер  |   Дата    |
                                              |документа|составления|
                                              +—————————+———————————+
                                              |    3    | 04.06.2003|
                                АКТ           L—————————+————————————
   

ОБ УЦЕНКЕ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ 2-я страница акта

     
   ———————T——————————————————————T————————————————T————————————T———————————————————T——————————————T———————¬
   |Номер |         Дата         |    Товарная    |  Товарно—  |Характеристика     |   Единица    |Коли—  |
   |по по—|                      |    накладная   |материальные|товарно—мате—      |  измерения   |чество |
   |рядку |                      |                |  ценности  |риальных ценностей |              |(масса)|
   |      +————————————T—————————+—————T——————————+————————T———+——————T————T———T———+———————T——————+       |
   |      |поступления |выпуска  |номер|   дата   |наимено—|код|      |    |   |   |наиме— |код по|       |
   |      |  товарно—  |товарно— |     |          |вание   |   |      |    |   |   |нование| ОКЕИ |       |
   |      |материальных|матери—  |     |          |        |   |      |    |   |   |       |      |       |
   |      |  ценностей |альных   |     |          |        |   |      |    |   |   |       |      |       |
   |      |            |ценностей|     |          |        |   |      |    |   |   |       |      |       |
   +——————+————————————+—————————+—————+——————————+————————+———+——————+————+———+———+———————+——————+———————+
   |   1  |      2     |   3     |  4  |     5    |    6   | 7 |   8  |  9 | 10| 11|  12   |  13  |   14  |
   +——————+————————————+—————————+—————+——————————+————————+———+——————+————+———+———+———————+——————+———————+
   |   1  |10.04.2003  |март     | 120 |10.04.2003|Стулья  | — |модель|  — | — | — |шт.    |  796 |   50  |
   |      |            |2003 г.  |     |          |        |   |"Марк"|    |   |   |       |      |       |
   L——————+————————————+—————————+—————+——————————+————————+———+——————+————+———+———+———————+——————+———————+
                                                                                Итого по странице |   50  |
                                                                                                  +———————+
                                                                                   Итого по акту  |   50  |
                                                                                                  L————————
   

по странице, по акту

Итого ________________________:

ненужное зачеркнуть 1 1 один

Количество порядковых номеров: с N _____ по N _____ ______________

прописью

Пятьдесят

Количество в натуральных показателях _____________________________

прописью

3-я страница акта

     
   ————————T———————————————T———————T—————————T———————————————T—————————————————T——————¬
   |Процент|Цена, руб. коп.|Разница|  Сумма  | Причина уценки|Признаки пониже— |Приме—|
   |уценки |               |в цене,| уценки, |               |ния качества     |чание |
   |       +————————T——————+  руб. |   руб.  +—————————T—————+——————————T——————+      |
   |       |    до  | после|  коп. |   коп.  |наимено— | код |наименова—| код  |      |
   |       | уценки |уценки|       |         |вание    |     |ние       |      |      |
   +———————+————————+——————+———————+—————————+—————————+—————+——————————+——————+——————+
   |   15  |   16   |  17  |   18  |    19   |    20   |  21 |   22     |  23  |  24  |
   +———————+————————+——————+———————+—————————+—————————+—————+——————————+——————+——————+
   |   25  |1 200,00|900,00| 300,00|15 000,00|Продукция|  —  |Повреждена|   —  |   —  |
   |       |        |      |       |         |потеряла |     |упаковка  |      |      |
   |       |        |      |       |         |товарный |     |          |      |      |
   |       |        |      |       |         |вид      |     |          |      |      |
   L———————+————————+——————+———————+—————————+—————————+—————+——————————+——————+———————
   

Пятнадцать тысяч

Сумма уценки _________________________________ руб. _________ коп.

прописью

Все члены комиссии предупреждены об ответственности за подписание

акта, содержащего данные, не соответствующие действительности.

директор Васильев Васильев А.В.

Председатель комиссии __________ ________ ________________________

должность подпись расшифровка подписи

фин. директор Бирюков Бирюков В.С.

Члены комиссии: _____________ ________ ________________________

должность подпись расшифровка подписи

тех. директор Новиков Новиков А.А.

_____________ ________ ________________________

должность подпись расшифровка подписи

Товарно-материальные ценности, перечисленные в акте, на

Сорок пять тысяч

общую сумму после уценки _________________________________________

прописью

___________________________________ руб. _______ коп., находятся

на моем (нашем) ответственном хранении.

Материально-ответственное(ые) лицо(лица)

заведующий складом Антонов Антонов А.Н.

__________________ ___________ ___________________

должность подпись расшифровка подписи

Маркетинговая политика - двигатель торговли

Скидки, которые не относятся к сезонным, просроченным или испорченным товарам, сначала нужно предусмотреть в маркетинговой политике фирмы.

Примечание. Под маркетинговую политику можно подогнать почти любую скидку.

Как оформить маркетинговую политику

Ее составляют как приложение к учетной политике (как для целей налогообложения, так и для бухучета). В маркетинговой политике нужно подробно описать все виды планируемых скидок. По каждой скидке необходимо четко указать, в каких случаях вы будете ее предоставлять и как ее рассчитывать.

Чтобы к документу было невозможно придраться, старайтесь использовать в нем определения из п.3 ст.40 НК РФ. Например, напишите прямым текстом, что вы продвигаете новые товары или завоевываете новые рынки сбыта. Скидки, которые не подходят под эти определения, обоснуйте стремлением привлечь новых клиентов и соответственно повысить продажи.

Какие еще нужны документы

На основании маркетинговой политики нужно разработать более подробные документы о предоставлении скидок. В них нужно отразить конкретные цены, размеры и период применения скидок. Делать так рекомендует управление МНС России по г. Москве (Письмо от 22 ноября 2001 г. N 03-12/53959).

Кроме того, условия скидки нужно прописать в договоре купли-продажи.

Пример 2. Маркетинговая политика ЗАО "Актив" на 2003 г. выглядит так:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |Приложение к  учетной политике для целей бухгалтерского учета на|
   |2003 г.                                                         |
   |Приложение к  учетной политике  для  целей  налогообложения  на |
   |2003 г.                                                         |
   |                                           Утверждаю            |
   |                                                                |
   |                                            Сидоров             |
   |                              ген. директор _______ Сидоров И.И.|
   |                                                                |
   |                                           31.12.2002           |
   |                                                                |
   |         Маркетинговая политика ЗАО "Актив" на 2003 г.          |
   |                                                                |
   |    Для увеличения объема продаж и получения  прибыли  утвердить|
   |следующие виды скидок.                                          |
   |    1. Накопительные                                            |
   |    Цель: предоставляются для увеличения товарооборота и объемов|
   |продаж,  а также для привлечения новых клиентов   и  поддержания|
   |спроса у постоянных клиентов.                                   |
   |    Порядок предоставления скидки:  если клиент в  течение  года|
   |приобретает товар  на  общую  сумму  80 000 руб.,  то при каждой|
   |последующей покупке он  имеет  право  на  10—процентную  скидку.|
   |Когда объем закупок за год превысит 100 000 руб.,  размер скидки|
   |увеличится до 15 процентов.  Если покупатель  в  течение  одного|
   |календарного  года  не  совершает ни одной покупки,  то право на|
   |скидку пропадает.                                               |
   |    2. Индивидуальные                                           |
   |    Цель: предоставляются для привлечения  новых  клиентов,  для|
   |продвижения  на  новые  рынки,  для  увеличения  товарооборота и|
   |объемов продаж.                                                 |
   |    Порядок предоставления  скидки:  клиент,  который при первой|
   |покупке приобретает товар на сумму,  превышающую 200  000  руб.,|
   |имеет право на разовую скидку в размере 21 процента от стоимости|
   |покупки.                                                        |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

В дополнение к маркетинговой политике ЗАО "Актив" сделало такие документы:

По накопительным скидкам

Эти скидки ЗАО "Актив" предоставляет покупателям в розничном магазине верхней одежды. Порядок их расчета и оформления руководитель утвердил приказом. Он выглядит так:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                                     ЗАО "Актив"|
   |                                                                |
   |                    Приказ N 4 от 03.01.2003                    |
   |                                                                |
   |    Согласно маркетинговой политике   в целях  повышения  объема|
   |продаж и увеличения количества постоянных клиентов              |
   |                                                                |
   |                          ПРИКАЗЫВАЮ:                           |
   |                                                                |
   |    1. В  розничном  магазине  верхней  одежды  вести статистику|
   |покупок по всем покупателям. Для этого при первой покупке товара|
   |выдавать каждому клиенту карточку с индивидуальным номером.     |
   |    2. Покупателям,  которые в течение года приобретут товар  на|
   |сумму, превышающую  80 000 руб.,  при каждой последующей покупке|
   |предоставлять скидку в размере 10%.                             |
   |    2. Покупателям, объем закупок которых превысит 100 000 руб.,|
   |увеличить размер скидки до 15%.                                 |
   |    3. Если  покупатель  в  течение  одного календарного года не|
   |совершит ни одной покупки, право на скидку пропадает.           |
   |                                                                |
   |                     Сидоров                                    |
   |Генеральный директор _______ Сидоров И.И.                       |
   |                                                                |
   |С приказом ознакомлены:                                         |
   |                                                                |
   |                      Скворцов                                  |
   |Коммерческий директор ________ Скворцов А.М.                    |
   |                                                                |
   |                     Соколов                                    |
   |Менеджер по продажам _______ Соколов М.А.                       |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

По индивидуальным скидкам

В июне 2003 г. ЗАО "Актив" удалось заключить выгодный договор с оптовым покупателем (магазином ООО "Кожа и мех") на постоянную поставку больших партий кожаных курток. Но подписать этот договор покупатель согласился только при получении скидки в 21 процент на первую партию товара. Предоставление индивидуальной скидки руководитель ЗАО "Актив" утвердил приказом. Вот его текст:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                                     ЗАО "Актив"|
   |                                                                |
   |                   Приказ N 32 от 04.06.2003                    |
   |                                                                |
   |    Согласно маркетинговой политике   в целях привлечения нового|
   |постоянного клиента и повышения объема продаж                   |
   |                                                                |
   |                          ПРИКАЗЫВАЮ:                           |
   |                                                                |
   |    Предоставить ООО "Кожа и мех" индивидуальную разовую  скидку|
   |в 21% от первой приобретаемой партии товара.                    |
   |    ООО "Кожа и мех" приобрело 1000 кожаных курток по  7000 руб.|
   |на общую  сумму  7  000  000 руб.  Размер предоставляемой скидки|
   |составит:                                                       |
   |    7 000 000 руб. x 21% = 1 470 000 руб.                       |
   |                                                                |
   |                     Сидоров                                    |
   |Генеральный директор _______ Сидоров И.И.                       |
   |                                                                |
   |С приказом ознакомлены:                                         |
   |                                                                |
   |                      Скворцов                                  |
   |Коммерческий директор ________ Скворцов А.М.                    |
   |                                                                |
   |                     Соколов                                    |
   |Менеджер по продажам _______ Соколов М.А.                       |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Условия скидки подробно зафиксированы в договоре купли-продажи с ООО "Кожа и мех".

Л.Зеленкова

Редактор-эксперт

Подписано в печать

29.05.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——