Вопрос: ООО арендует склад. Помимо арендной платы арендодатель потребовал компенсировать ему расходы по уплате земельного налога. Вправе ли арендатор учесть сумму выплаченной компенсации для целей налогообложения прибыли?

Ответ: Содержание вопроса позволяет предположить, что арендодатель склада является собственником земельного участка, на котором расположен этот склад.

По договору аренды здания или сооружения арендатору одновременно с передачей прав владения и пользования такой недвижимостью передаются права на ту часть земельного участка, которая занята этой недвижимостью и необходима для ее использования (п. 1 ст. 652 Гражданского кодекса РФ).

В случаях, когда арендодатель является собственником земельного участка, на котором находится сдаваемое в аренду здание или сооружение, арендатору предоставляется право аренды или предусмотренное договором аренды здания или сооружения иное право на соответствующую часть земельного участка. Если договором не определено передаваемое арендатору право на соответствующий земельный участок, к нему переходит на срок аренды здания или сооружения право пользования той частью земельного участка, которая занята зданием или сооружением и необходима для его использования в соответствии с его назначением (п. 2 ст. 652 ГК РФ).

Из приведенных положений ГК РФ следует, что арендатор склада признается пользователем соответствующего земельного участка независимо от того, оговорено это в договоре аренды или нет.

Как указано в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.09.2002 N 5375/02, правоустанавливающим документом на землю в таком случае является договор аренды имущества.

Пунктом 2 ст. 654 ГК РФ предусмотрено, что установленная в договоре аренды здания или сооружения плата за пользование зданием или сооружением включает плату за пользование земельным участком, на котором оно расположено, или передаваемой вместе с ним соответствующей частью участка, если иное не предусмотрено законом или договором.

По всей видимости, в рассматриваемой ситуации арендная плата за пользование складом не содержит земельной составляющей.

Между тем использование земли в РФ является платным, при этом за земли, переданные в аренду, взимается арендная плата (п. 1 ст. 65 Земельного кодекса РФ, ст. 1 Закона РФ от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю").

Таким образом, требование арендодателя компенсировать сумму затрат по уплате земельного налога представляется нам правомерным.

Выше мы пришли к выводу, что фактически в аренду переданы два объекта - склад и земельный участок под ним. В связи с этим считаем, что сумма, выплачиваемая арендодателю в счет компенсации затрат по уплате земельного налога, является по существу арендной платой за пользование земельным участком. Так, в силу положений п. 2 ст. 614 ГК РФ арендная плата может устанавливаться как за все арендуемое имущество в целом, так и отдельно по каждой из его составных частей.

Поэтому в налоговом учете соответствующие суммы следует отражать в том же порядке, что и затраты, связанные с платежами за аренду склада, то есть в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ.

Во избежание разногласий с налоговыми органами, связанных с порядком применения п. 2 ст. 654 ГК РФ и возможностью учета для целей налогообложения прибыли рассматриваемых сумм, рекомендуем налогоплательщику по согласованию с арендодателем дополнить договор аренды условием, предполагающим взимание с арендатора арендной платы за пользование соответствующим земельным участком (ее размер может соответствовать сумме затрат арендодателя по уплате земельного налога).

А.И.Костин

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

31.03.2005

————