"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 22, 2003

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ,

ПОЛУЧЕННЫХ ПО ДОГОВОРАМ СТРАХОВАНИЯ

И ДОГОВОРАМ НЕГОСУДАРСТВЕННОГО

ПЕНСИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ

С 1 января 2003 г. согласно Федеральному закону от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" введена в действие новая редакция ст.213 гл.23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации.

При определении налоговой базы согласно п.1 ст.213 НК РФ не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением соответствующих страховых случаев по:

договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном действующим законодательством;

договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривающим страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица), в пользу застрахованного лица;

договорам, предусматривающим возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов (за исключением санаторно-курортных путевок);

договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным со страховыми организациями, если такие выплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Страховая компания (страховщик) обязана произвести страховую выплату по договору долгосрочного страхования жизни в соответствии с действующим законодательством в случаях:

дожития застрахованного до окончания срока страхования или определенного договором страхования возраста;

смерти застрахованного;

при выплате пенсии (ренты, аннуитета) застрахованному в случаях, предусмотренных договором страхования.

Страховые выплаты по договорам

добровольного долгосрочного страхования,

заключенным на срок не менее пяти лет

Применение страховых схем, предусматривающих выплату аннуитетов по договорам добровольного долгосрочного страхования, с 1 января 2003 г. оказалось экономически невыгодным. Страхователи и страховщики, применявшие такие схемы, были поставлены перед выбором: прекратить действие договоров добровольного долгосрочного страхования жизни путем их расторжения или изменить сроки действия.

В случае расторжения договоров добровольного долгосрочного страхования полученная физическим лицом выкупная сумма подлежит налогообложению согласно положениям ст.213 НК РФ, т.е. с выкупной суммы, превышающей сумму внесенных страхователем - физическим лицом взносов, налог должен быть удержан у источника выплаты с резидентов Российской Федерации по ставке 13% (30% - с доходов нерезидентов Российской Федерации). Статьей 11 НК РФ установлено, что физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации - это физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

Если страхователь изменяет условия договора добровольного долгосрочного страхования в отношении сокращения сроков его действия, налогообложение страховых выплат, полученных физическими лицами, осуществляется в соответствии с пп.2 п.1 ст.213 НК РФ. Суммы страховых выплат по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет, не учитываются при определении налоговой базы в том случае, если эти суммы не превышают сумм внесенных физическими лицами страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России на дату заключения указанных договоров. В противном случае разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты по налоговой ставке, предусмотренной п.2 ст.224 НК РФ. Однако, поскольку в п.2 ст.224 НК РФ не установлено, что такие страховые выплаты облагаются по ставке 35%, а согласно п.7 ст.3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов), налог на доходы физических лиц с таких выплат, полученных физическими лицами с 1 января 2003 г., должен исчисляться по ставке 13%.

Суммы страхового обеспечения, выплаченные до 1 января 2003 г. и не включенные в налоговую базу застрахованных согласно ранее действовавшему законодательству, по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным ранее 2003 г., и перешедшим в разряд договоров, заключенных на срок менее пяти лет, подлежат налогообложению. Поскольку такие договоры уже не могут рассматриваться как долгосрочные (заключенные на срок не менее пяти лет), источник выплаты дохода обязан произвести перерасчет налоговой базы согласно п.2 ст.213 НК РФ (в редакции, действовавшей до принятия Закона N 57-ФЗ) и удержать налог за 2001 и 2002 гг. по ставке 35% в порядке, предусмотренном п.2 ст.231 НК РФ.

Страховые выплаты в виде рент или аннуитетов, выплачиваемые начиная с 1 января 2003 г., по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок не менее пяти лет и предусматривающим текущие выплаты (аннуитеты) в период действия договора страхования, подлежат налогообложению по ставке 13% (для физических лиц - резидентов Российской Федерации) или 30% (для физических лиц - нерезидентов Российской Федерации). Причем данный порядок распространяется на суммы страховых выплат, выплачиваемые физическим лицам по договорам, заключенным как до 1 января 2003 г., так и после этой даты.

Страховые выплаты по договорам

добровольного страхования,

заключенным на срок менее пяти лет

Для определения налоговой базы физического лица по договорам добровольного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет, следует учитывать все суммы страховых взносов, внесенных за весь срок действия договора, а также все произведенные физическим лицам за весь период действия договора страховые выплаты. Например, страхователь - физическое лицо заключил договор добровольного страхования жизни сроком на 4 года, предусматривающий выплату ежемесячных аннуитетов в размере 1500 руб., а также выплату страховой суммы по окончании срока страхования (дожитие) в размере страхового взноса. Страховой взнос составил 100 000 руб. Ставка рефинансирования Банка России на дату заключения договора - 21%. Страхователь является резидентом Российской Федерации.

В 1-й год действия договора добровольного страхования жизни сумма страховых выплат в виде аннуитетов составила 18 000 руб., что не превышает величины страхового взноса, внесенного страхователем. На 2-й год действия договора страхования сумма выплаченных за два года аннуитетов составила 36 000 руб. (18 000 + 18 000), что не превысило сумму страхового взноса (100 000 руб.). На 3-й год сумма страховых выплат в виде аннуитетов, полученных физическим лицом за 3 года, составила 54 000 руб. (18 000 + 18 000 + 18 000), что не превысило сумму страхового взноса. На 4-й год объект налогообложения возникает по окончании срока страхования, когда страховая выплата составит 118 000 руб. (в том числе 18 000 руб. - ежемесячные аннуитеты). Налоговая база определяется следующим образом. Сумма страховых выплат за весь период действия договора 18 000 + 18 000 + 18 000 + 100 000. Сумма страхового взноса, скорректированная на ставку рефинансирования Банка России, - 121 000 руб. (100 000 руб. + 100 000 руб. х 21% : 100%). Налоговая база определяется в размере 51 000 руб. (172 000 - 121 000). Налог должен быть исчислен по ставке 13% в размере 6630 руб.

Действующим законодательством особо не определен порядок налогообложения сумм страховых выплат по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет, когда страховые взносы уплачиваются за застрахованных физических лиц организациями. Страховые выплаты, не включаемые в налоговую базу физических лиц, определены в п.1 ст.213 НК РФ, которым не предусмотрено освобождение от налогообложения сумм страховых выплат по договорам добровольного страхования жизни, заключенным в пользу физических лиц, на срок менее пяти лет. Следовательно, суммы страховых выплат в виде страхового обеспечения, получаемые застрахованными физическими лицами, по договорам добровольного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет, в том случае, если страховые взносы внесены организацией, подлежат налогообложению у источника выплаты - страховой организации. Иного порядка налогообложения законодательством не предусмотрено.

Суммы страховых взносов, уплаченных

за физических лиц работодателями

Суммы страховых взносов, уплаченных работодателями за физических лиц, подлежат налогообложению согласно п.3 ст.213 НК РФ, за исключением следующих случаев:

если страхование физических лиц производится работодателями по договорам обязательного страхования, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) медицинских расходов застрахованных физических лиц;

если работодатели заключают договоры добровольного пенсионного страхования (договоры негосударственного пенсионного обеспечения) при условии, что общая сумма платежей (взносов) не превысит 2 тыс. руб. в год на одного работника.

Статьей 11 НК РФ предусмотрено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Работодателем согласно ст.20 Трудового кодекса Российской Федерации является физическое лицо либо юридическое лицо (организация), вступившее в трудовые отношения с работником. В случаях, установленных федеральными законами, в качестве работодателя может выступать иной субъект, наделенный правом заключать трудовые договоры.

С 1 января 2003 г. с сумм страховых взносов по договорам добровольного медицинского страхования, а также по договорам добровольного страхования от несчастных случаев и болезней, уплаченных работодателями за работников, налог на доходы физических лиц не удерживается при наступлении страхового случая. Если страховая компания возмещает документально подтвержденные расходы физического лица на приобретение, например, лекарственных препаратов, объекта налогообложения в виде сумм страховых взносов также не возникает.

Юридические и физические лица, не признаваемые в установленном порядке работодателями, являющиеся источником выплаты дохода физическим лицам, не вправе воспользоваться указанной льготой.

Суммы страховых взносов, внесенные за физических лиц из средств организаций или иных работодателей, на основании п.5 ст.213 НК РФ подлежат включению в налоговую базу застрахованного физического лица, т.е. организация, перечислившая суммы страховых взносов по договорам добровольного краткосрочного страхования жизни за физических лиц, обязана исчислить, удержать и перечислить налог на доходы физических лиц в порядке, предусмотренном ст.226 НК РФ.

Досрочное расторжение договоров

негосударственного пенсионного обеспечения

или изменение условий договоров

Согласно п.2 ст.213 НК РФ в случае досрочного расторжения договоров негосударственного пенсионного обеспечения, заключенных с российскими негосударственными пенсионными фондами (за исключением случаев досрочного расторжения указанных договоров по причинам, не зависящим от воли сторон), и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с законодательством Российской Федерации о негосударственных пенсионных фондах и условиями договоров выплате при досрочном расторжении договоров негосударственного пенсионного обеспечения, а также в случае изменения условий указанных договоров в отношении срока их действия полученный доход за вычетом сумм платежей (взносов), внесенных физическим лицом, учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты. Например, в случае смерти физического лица - вкладчика, заключившего договор с российским негосударственным пенсионным фондом, у наследника, расторгнувшего этот договор и получившего выкупную сумму, возникает объект налогообложения в виде положительной разницы между суммой выплаты за вычетом сумм платежей (взносов), внесенных физическим лицом (вкладчиком), у источника выплаты.

Л.Осипчук

Советник налоговой службы

Российской Федерации II ранга

Подписано в печать

28.05.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——