"Финансовая газета", N 22, 2003

Вопрос: Как следует учитывать налог с доходов в виде процентов по государственным ценным бумагам при расчете суммы налога от налоговой базы переходного периода, подлежащей уплате в 2002 - 2004 гг.?

Ответ: Согласно п.8 ст.10 Закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ сумма налога, исчисленная в соответствии с положениями этой статьи, подлежит уплате в бюджет в следующем порядке:

1) исчисленная сумма налога ежемесячно (ежеквартально) равными долями в течение 2002 г. начиная со II квартала в сроки, установленные для уплаты налога по итогам соответствующего отчетного периода, - по сумме налога в пределах 10% суммы налога, исчисленной исходя из налоговой базы за 2001 г.;

2) часть исчисленной суммы налога в размере от 10 до 70% ежемесячно (ежеквартально) равными долями в течение 2003 - 2004 гг. в сроки, установленные для уплаты налога по итогам соответствующего отчетного периода, - по сумме налога в пределах от 10 до 70% суммы налога, исчисленной исходя из налоговой базы за 2001 г.;

3) оставшаяся часть исчисленной суммы налога ежемесячно (ежеквартально) равными долями в течение 2005 - 2006 гг. - по сумме налога свыше 70% суммы налога, исчисленной исходя из налоговой базы за 2001 г.

Налог на прибыль в 2001 г. подлежал исчислению в том числе и от доходов по государственным ценным бумагам (хотя и по ставке иной, чем общеустановленная). Поэтому при определении суммы налога на прибыль переходного периода, подлежащего уплате в конкретном отчетном периоде, учитывается как налог на прибыль за 2001 г., так и налог на доходы по государственным ценным бумагам за 2001 г.

Пример. Предположим, что налог на прибыль за 2001 г., исчисленный по общеустановленной ставке, составил 200 руб.; налог на доходы по государственным ценным бумагам составил 100 руб. Итого налог на прибыль за 2001 г., исчисленный по Закону Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", составил 300 руб.

В табл. 1 представлены налоговая база и сумма налога переходного периода.

Таблица 1

     
   ———————————————————————————————————————T———————————T—————————————¬
   |     Составляющие налоговой базы      | Налоговая |Сумма налога,|
   |         переходного периода          | база, руб.|     руб.    |
   +——————————————————————————————————————+———————————+—————————————+
   |Налоговая база по доходам, облагаемым |    417    |     100     |
   |по общеустановленной ставке (24%)     |           |             |
   +——————————————————————————————————————+———————————+—————————————+
   |Налоговая база по доходам по          |           |             |
   |государственным ценным бумагам        |    333    |      50     |
   |(ставка 15%)                          |           |             |
   +——————————————————————————————————————+———————————+—————————————+
   |Итого налоговая база в целом по       |    750    |     150     |
   |переходному периоду                   |           |             |
   L——————————————————————————————————————+———————————+——————————————
   

Расчет осуществляется последовательно.

1. Определяется период, в течение которого сумма налога от базы переходного периода подлежит уплате в бюджет. Для этого вычисляется доля налога на прибыль переходного периода в сумме налога за 2001 г.

Доля налога на прибыль переходного периода в сумме налога на прибыль за 2001 г. - 50% (150 : 300).

Доля составляет менее 70%, следовательно, сумма налога от базы переходного периода подлежит перечислению в бюджет в течение 2002 - 2004 гг. (сумма налога до 10% - в 2002 г., сумма налога в пределах 60% - в 2003 - 2004 гг.).

2. Определяется сумма налога от базы переходного периода, подлежащая в разбивке по годам: сумма налога, подлежащая уплате в 2002 г., составила 30 руб. (300 руб. х 10%); сумма налога, подлежащая уплате в 2003 - 2004 гг., составила 120 руб. (150 руб. - 30 руб.).

3. Определяется доля налога на доходы по государственным ценным бумагам, облагаемым по ставке 15%, в общей сумме налога от базы переходного периода - 33% (50 : 150).

4. В табл. 2 представлена сумма налога, подлежащая зачислению в бюджеты соответствующих лет.

Таблица 2

     
   —————————————————————————————T———————————T———————————T———————————¬
   |        Сумма налога        |   2002 г. |   2003 г. |   2004 г. |
   +————————————————————————————+———————————+———————————+———————————+
   |На доходы по государственным|  10 руб.  |   20 руб. |   20 руб. |
   |ценным бумагам              |(30 руб. x |(60 руб. x |(60 руб. x |
   |                            |33%)       |33%)       |33%)       |
   +————————————————————————————+———————————+———————————+———————————+
   |По облагаемым по            |  20 руб.  |   40 руб. |   40 руб. |
   |общеустановленной ставке    |(30 руб. — |(60 руб. — |(60 руб. — |
   |налога на прибыль           |10 руб.)   |20 руб.)   |20 руб.)   |
   +————————————————————————————+———————————+———————————+———————————+
   |Итого от базы переходного   |  30 руб.  |   60 руб. |   60 руб. |
   |периода                     |           |(120 руб. /|(120 руб. /|
   |                            |           |2)         |2)         |
   L————————————————————————————+———————————+———————————+————————————
   

Г.Писцов

МНС России

Подписано в печать

28.05.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——