"Финансовая газета", N 22, 2003

ИНДИВИДУАЛЬНЫЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛИ: ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ

И УПЛАТЫ ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА В 2003 Г.

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета",

N N 20, 21, 2003)

Расчет ЕСН по итогам налогового периода с доходов членов КФХ может быть произведен главой КФХ централизованно за всех членов КФХ на основании данных о доходах каждого члена КФХ. Для правильного исчисления налога главе КФХ целесообразно вести по каждому члену (включая главу) КФХ, в пользу которого производились распределение дохода, учет доходов, налоговой базы, налоговых льгот, начисленных сумм авансовых платежей.

Особое внимание следует обратить на применение нормы пп.14 п.1 ст.238 НК РФ, так как большинство КФХ пытаются применить эту норму относительно доходов членов КФХ. В соответствии с данной нормой не подлежат налогообложению выплаты в натуральной форме товарами собственного производства - сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей - в размере до 1000 руб. (включительно) в расчете на одно физическое лицо - работника за календарный месяц. В связи с тем что трудовые отношения в КФХ определяются и регулируются его членами и КФХ не может выступать по отношению к членам этого хозяйства в качестве работодателя, а члены этого хозяйства по отношению к главе - работниками, то рассматриваемая норма на глав и членов КФХ в части определения налоговой базы в отношении своих доходов не распространяется.

Вместе с тем при использовании наемного труда, условия которого регламентируются договором (трудовым или гражданско-правовым), предметом которого являются выполнение работ, оказание услуг, указанная норма, касающаяся налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, распространяется на выплаты в натуральной форме, начисляемые КФХ в пользу наемных работников.

При применении данной нормы необходимо учитывать следующее. В соответствии со ст.242 НК РФ датой осуществления выплат и иных вознаграждений или получения доходов признается день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу таких работников. Следовательно, указанные выплаты не подлежат обложению ЕСН у работодателя в том календарном месяце, в котором они были начислены работодателем в пользу работника. При применении данной нормы налогоплательщики должны начислять выплаты в натуральной форме в виде сельскохозяйственной продукции в соответствующем денежном эквиваленте. При этом суммирование в течение года выплат, не признаваемых объектом обложения ЕСН, не производится.

Например, если выплаты в натуральной форме были начислены в пользу работника только в декабре и не начислены в течение календарного года, то не подлежит налогообложению сумма выплаты в натуральной форме в размере до 1000 руб. (включительно) только за календарный месяц - декабрь.

Важно, что индивидуальные предприниматели по итогам налогового периода в соответствии с п.5 ст.244 НК РФ обязаны самостоятельно произвести расчет налога исходя из всех полученных в налоговом периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением по ставкам, приведенным в табл. 2, и представить налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной Приказом МНС России от 13.11.2002 N БГ-3-05/649 (с изменениями по состоянию на 26.03.2003, введенными Приказом МНС России N БГ-3-05/134). При этом сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за налоговый период, и суммой налога, подлежащей уплате согласно налоговой декларации, подлежит уплате не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст.78 НК РФ.

Приказом N БГ-3-05/649 также утверждены Инструкция по заполнению налоговой декларации для индивидуальных предпринимателей, глав крестьянских (фермерских) хозяйств, адвокатов по единому социальному налогу (взносу), а также форма налоговой декларации о предполагаемом доходе, подлежащем обложению единым социальным налогом, для индивидуальных предпринимателей (включая применяющих упрощенную систему налогообложения), глав крестьянских (фермерских) хозяйств и Инструкция по ее заполнению.

Следует иметь в виду, что налоговая декларация о предполагаемом доходе, подлежащем обложению ЕСН, для индивидуальных предпринимателей (включая применяющих упрощенную систему налогообложения), глав КФХ заполняется индивидуальными предпринимателями, главами КФХ, адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты, начавшими предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность после начала очередного налогового периода.

Если после начала очередного налогового периода индивидуальные предприниматели начинают осуществлять наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, то они также обязаны заполнить и представить в налоговый орган по месту постановки на учет данную декларацию. Глава КФХ заполняет декларацию о предполагаемых доходах всех членов хозяйства (включая главу хозяйства). Декларация представляется в территориальный орган МНС России по месту учета налогоплательщика (по месту жительства) в пятидневный срок по истечении месяца со дня начала осуществления предпринимательской либо иной профессиональной деятельности. Также декларация заполняется налогоплательщиками в случае значительного (более чем на 50%) увеличения или уменьшения дохода в текущем налоговом периоде.

Индивидуальные предприниматели,

применяющие специальные налоговые режимы

Пунктом 4 ст.346.26 НК РФ установлено, что уплата индивидуальными предпринимателями единого налога на вмененный доход предусматривает замену уплаты ЕСН (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом). Согласно п.7 ст.346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с общим режимом налогообложения.

В связи с изложенным индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход и осуществляющие иные виды деятельности, в части видов деятельности, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, не являются плательщиками ЕСН, а в части видов деятельности, не переведенных на уплату единого вмененного налога, являются плательщиками ЕСН.

Согласно п.3 ст.346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты ряда налогов (в том числе и ЕСН с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц) уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. Иные налоги (помимо тех, уплату которых заменяет единый налог) уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Таким образом, индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, с 1 января 2003 г. не являются плательщиками ЕСН, в том числе и с выплат в пользу физических лиц.

В заключение отметим, что согласно положениям ст.ст.346.22 и 346.33 НК РФ суммы единого налога при упрощенной системе налогообложения и суммы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты государственных социальных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством. В связи с этим обратим внимание на Федеральный закон от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан". Статьей 2 этого Закона определен порядок исчисления и выплаты пособий по обязательному социальному страхованию отдельным категориям застрахованных.

В соответствии с данным порядком гражданам, работающим по трудовым договорам (далее - работники), заключенным с организациями или индивидуальными предпринимателями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения либо являющимися плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или единого сельскохозяйственного налога (далее - работодатели), пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) выплачивается за счет следующих источников:

средств ФСС РФ, поступающих от единого сельскохозяйственного налога, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, единого налога для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом;

средств работодателей - в части суммы пособия, превышающей один минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом.

Исчисление пособия по временной нетрудоспособности, его назначение и выплата работникам, указанным в ч.1 ст.2 Закона N 190-ФЗ, осуществляются в соответствии с общими правилами, установленными нормативными правовыми актами о пособиях по государственному социальному страхованию. Выплата иных видов пособий по обязательному социальному страхованию работникам, указанным в ч.1 этой статьи, осуществляется за счет средств ФСС РФ в соответствии с федеральными законами.

Лица, перечисленные в ч.3 ст.3 Закона N 190-ФЗ, приобретают право на получение пособия по обязательному социальному страхованию при условии уплаты ими страховых взносов в ФСС РФ в течение шести месяцев.

Статьей 3 Закона N 190-ФЗ определен порядок исчисления и уплаты страховых взносов отдельными категориями страхователей, в соответствии с которым работодатели, указанные в ст.2 этого Закона, вправе добровольно уплачивать в ФСС РФ страховые взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности (далее - страховые взносы) по тарифу в размере 3,0% налоговой базы, определяемой в соответствии с гл.24 НК РФ для соответствующей категории плательщиков и в порядке, установленном ч.4 этой статьи. При уплате работодателями страховых взносов в ФСС РФ выплата пособий по временной нетрудоспособности работникам осуществляется полностью за счет средств этого Фонда.

Адвокаты, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера вправе добровольно вступать в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, осуществляя за себя уплату страховых взносов в ФСС РФ по тарифу в размере 3,5% налоговой базы, определяемой в соответствии с гл.24 НК РФ для соответствующих категорий плательщиков и в порядке, установленном ч.4 ст.3 Закона N 190-ФЗ.

Порядок уплаты страховых взносов в ФСС РФ в соответствии с основаниями, установленными в этом Законе, определяется Правительством Российской Федерации.

В.Дольнова

Государственный советник

налоговой службы РФ I ранга

Подписано в печать

28.05.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——