"Московский бухгалтер", N 6, 2003

"УПРОЩЕНЕЦ" И КОМИССИОНЕР: КОМУ ПЛАТИТЬ НАЛОГ С ПРОДАЖ

Письмо. По договору комиссии наша фирма реализует товар, принадлежащий организации, которая перешла на "упрощенку" (комитент). Этот товар мы продаем в розницу физическим лицам за наличный расчет. Расчеты с фирмой-комитентом проводим наличными через кассу. Должна ли наша фирма уплачивать налог с продаж с полной цены продаваемого товара, которая включает наше вознаграждение?

Галина Бурякова, главный бухгалтер

Нет, вашей фирме платить налог с продаж за фирму-комитента не нужно. И вот почему.

В п.3 ст.354 Налогового кодекса установлено общее правило: если по договору комиссии товары реализует посредник и выручка поступает в его же кассу, он признается налоговым агентом и должен заплатить налог с продаж. То есть исчисленный и удержанный налог платит не комитент, а комиссионер. Сумма налога исчисляется исходя из полной цены товара, включающей вознаграждение комиссионера. Датой реализации товаров, облагаемых налогом с продаж, считается день поступления выручки в кассу комиссионера. Кроме того, ст.24 Налогового кодекса предусмотрено, что налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в таком же порядке, что и налогоплательщики.

Однако нужно учитывать следующий момент. Да, налоговые агенты обязаны исчислить, удержать и перечислить налог в соответствующий бюджет. При этом налог нужно удержать у налогоплательщика, а в данном случае налогоплательщиком является комитент. В нашем случае комитент перешел на упрощенную систему налогообложения, поэтому воспользуемся определениями, данными в гл.26.2 Налогового кодекса. В соответствии с п.2 ст.346.11 НК РФ фирмы, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, уплачивают единый налог, который заменяет собой сразу несколько налогов, включая налог с продаж.

Другими словами, комитент (собственник товара), перешедший на "упрощенку", не является плательщиком налога с продаж. Это значит, что вашей фирме не нужно удерживать и уплачивать налог с продаж за фирму-комитента. Кстати, эта позиция подтверждается Письмом УМНС России по г. Москве от 1 июля 2002 г. N 23-01/9/30126 "О порядке исчисления и уплаты налога с продаж по договорам комиссии, поручения, агентскому договору в случаях, когда одна из сторон этих договоров не является плательщиком налога с продаж".

В нем областные налоговики делают вывод, что, если комитент не является плательщиком налога с продаж, комиссионер, получивший в кассу наличные деньги за реализованные товары, налог с продаж не удерживает и не уплачивает. Правда, свое право не платить налог фирме-комиссионеру все-таки придется подтвердить. Для этого в налоговую инспекцию, в которой ваша организация состоит на учете, нужно представить документы, подтверждающие, что комитент не является плательщиком налога с продаж.

Нужно обратиться в фирму, с которой заключен договор комиссии, и попросить, чтобы они сделали официальный запрос в налоговую инспекцию по месту своего нахождения. Налоговики в произвольной форме обязаны подтвердить, что ваш партнер переведен на специальный режим налогообложения.

Или можно поступить еще проще. Например, запросить у фирмы-комитента копию предъявленного в свою инспекцию уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения (по установленной форме).

Л.Гаврилюк

Аудитор консалтинговой группы

"Что делать Консалт"

Подписано в печать

26.05.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——