"Московский бухгалтер", N 6, 2003

НЕ ДАДИМ ДРУГ ДРУГУ УМЕРЕТЬ

Что такое товарный кредит

Часто московским фирмам не хватает денег, а получить банковский кредит непросто. Помочь в такой ситуации может товарный кредит.

Кредиты бывают разные

В последнее время московские фирмы все чаще используют товарный кредит. Самое интересное, что выгодно это для обеих сторон.

Как правило, фирмы берут товарный кредит, если им необходимо выполнить заказ, а на складе товара не хватает и денег, чтобы его приобрести, тоже нет. Выполнив заказ, они получают деньги, которые могут какое-то время не возвращать. У кредитора целый ряд причин, по которым ему выгодно выдавать товарный кредит. Во-первых, он получает проценты. Во-вторых, он дает заемщику возможность купить товар в рассрочку. К тому же приобретает постоянного клиента.

Понятие товарного кредита сформулировано в Гражданском кодексе. В соответствии со ст.822 это обязанность одной стороны передать другой стороне вещи, определенные родовыми признаками. Другими словами, если вы по договору передали, например, кирпичи, то и вернуть вам должны кирпичи. В противном случае данная операция признается бартером. Однако здесь, как обычно, есть исключение - чтобы не возвращать однородный товар, стороны могут оформить отступное. Другими словами - изменить условия договора. В этом случае заемщик сможет вернуть кредит деньгами или иным имуществом (ст.409 ГК РФ).

Товарный кредит отличается от других видов кредитования. Рассмотрим эти отличия в таблице на с. 80.

     
   ————————————T—————————————T—————————————T————————————T———————————¬
   |  Признаки |   Договор   |   Договор   |  Договор   | Кредитный |
   |           |  товарного  |коммерческого|   займа    |  договор  |
   |           |   кредита   |   кредита   |            |           |
   +———————————+—————————————+—————————————+————————————+———————————+
   |Тип        |Самостоятель—|Является     |Самостоя—   |Самостоя—  |
   |договора   |ный договор  |неотъемлемой |тельный     |тельный    |
   |           |             |частью уже   |договор     |договор    |
   |           |             |существующего|            |           |
   |           |             |договора     |            |           |
   |           |             |купли—продажи|            |           |
   +———————————+—————————————+—————————————+————————————+———————————+
   |Действие   |Действует    |Действует    |Действует   |Действует  |
   |договора   |с момента    |с момента    |с момента   |с момента  |
   |           |подписания   |подписания   |передачи    |подписания |
   |           |             |             |денег или   |           |
   |           |             |             |других вещей|           |
   +———————————+—————————————+—————————————+————————————+———————————+
   |Права и    |Обе стороны  |Обе стороны  |Кредитор    |Обе стороны|
   |обязанности|имеют как    |имеют как    |имеет права,|имеют как  |
   |           |права, так и |права, так и |заемщик —   |права, так |
   |           |обязанности  |обязанности  |только      |и          |
   |           |             |             |обязанности |обязанности|
   +———————————+—————————————+—————————————+————————————+———————————+
   |Предмет    |Предметом    |Предметом    |Предметом   |Предметом  |
   |договора   |договора     |договора     |договора    |договора   |
   |           |являются     |могут быть   |могут быть  |могут быть |
   |           |только       |как деньги,  |как деньги, |только     |
   |           |однородные   |так и вещи   |так и вещи  |деньги     |
   |           |товары       |             |            |           |
   +———————————+—————————————+—————————————+————————————+———————————+
   |Кредитор   |Кредиторами  |Кредиторами  |Кредиторами |Кредиторами|
   |           |могут быть   |могут быть   |могут быть  |могут быть |
   |           |как          |как          |как         |только     |
   |           |юридические, |юридические, |юридические,|банки или  |
   |           |так и        |так и        |так и       |кредитные  |
   |           |физические   |физические   |физические  |организа—  |
   |           |лица         |лица         |лица        |ции,       |
   |           |             |             |            |имеющие    |
   |           |             |             |            |лицензию   |
   L———————————+—————————————+—————————————+————————————+————————————
   

Из таблицы видно, что договор товарного кредита имеет как достоинства, так и недостатки.

Однако, чтобы использовать все преимущества товарного кредита, необходимо правильно оформить договор.

Примечание. Недостаток:

- вернуть вам придется такой же товар, а цена на него может возрасти, и в итоге вы заплатите больше, чем при получении кредита.

Достоинства:

- товарный кредит выдают не банки, а физические или юридические лица - таким образом, получить кредит становится проще;

- договор товарного кредита является самостоятельным договором, а не дополнением к уже существующему;

- по договору у обеих сторон есть как обязанности, так и права.

Семь раз отмерь...

Любой кредитный договор связан с определенным риском. Выдавая товарный кредит, фирма не знает, насколько благонадежным окажется заемщик. Чтобы снизить риск, кредитор, как правило, требует представить следующие документы:

- копии учредительных документов;

- выписку из Единого государственного реестра юридических лиц;

- свидетельство о присвоении ИНН;

- лицензии.

Если кредитору это покажется недостаточным, он может:

- обратиться с запросом в налоговую инспекцию, чтобы узнать, не находится ли заемщик на стадии банкротства;

- получить выписку из реестра Торгово-промышленной палаты. В такие реестры занесены добросовестные и надежные фирмы;

- просмотреть в поисковых системах Интернет так называемые черные списки фирм, которые зарекомендовали себя не с лучшей стороны;

- обратиться в информационно-аналитические агентства. От них кредитор получит бизнес-справку, в которой он найдет всю необходимую информацию о заемщике.

Договоры товарного кредита оформляют по тем же правилам, что и кредитные договоры. Однако здесь есть и своя специфика.

Особое внимание стоит обратить на то, какие товары и в какой срок должен вернуть заемщик. В договоре нужно указать конкретный товар (например, "доски", а не "стройматериалы"). Также в договоре часто отсутствуют данные о количестве и качестве товара.

Если ассортимент определен спецификацией, то это необходимо предусмотреть в договоре. Например: "Спецификация N __ от __ является неотъемлемой частью данного договора".

Также в договоре обязательно нужно определить, какую ответственность несет заемщик за просрочку. Как правило, это штрафы, которые начисляются со дня просрочки до дня погашения и уплачиваются независимо от уплаты процентов за пользование товарным кредитом.

Чтобы подстраховаться, первый кредит можно предоставить на сумму не более 50 процентов от объема поставки. В дальнейшем, если проблем не возникло, условия кредитования могут стать более мягкими.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете предоставленные кредиты учитываются как финансовые вложения и отражаются на счете 58-3 "Предоставленные займы". Полученные проценты за предоставленный товарный кредит являются операционным доходом и отражаются на счете 91 "Прочие доходы".

Полученные займы учитываются на счетах:

- 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам";

- 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Затраты по полученным кредитам являются операционными расходами и отражаются на счете 91 "Прочие расходы".

Чтобы вернуть товар по договору товарного кредита, заемщик приобретает его у других фирм. Цена на этот товар, как правило, отличается от первоначальной. Таким образом, в учете заемщика возникает прибыль или убыток, которые отражаются на счете 91 "Прочие доходы (расходы)".

Пример. ООО "Елена" занимается продажей стройматериалов. По очередному контракту "Елена" должна была поставить 40 000 шт. кирпича. Однако на складе необходимого количества кирпича не оказалось. Поэтому ООО "Елена" обратилось к ООО "Натали" с просьбой предоставить товарный кредит. ООО "Натали" передало ООО "Елена" 28 000 шт. кирпича на сумму 120 000 руб., в том числе НДС - 20 000 руб. Срок кредита составил два месяца. Проценты по договору уплачиваются в момент возврата товара и рассчитываются по ставке 12 процентов в год. Чтобы вернуть товар, ООО "Елена" закупило на рынке 28 000 шт. кирпича на сумму 108 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб. Так как стоимость кирпича оказалась ниже первоначальной, ООО "Елена" получило прибыль в сумме 10 000 руб.

Бухгалтер ООО "Натали" сделает такие проводки:

Дебет 58-3 Кредит 41

- 100 000 руб. - передан кирпич по договору товарного кредита;

Дебет 58-3 Кредит 68

- 20 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 51 Кредит 91

- 2400 руб. ((120 000 руб. x 12%) x 2 мес. : 12 мес.) - получены проценты за предоставленный кредит;

Дебет 41 Кредит 58-3

- 100 000 руб. - вернуло кирпич ООО "Елена";

Дебет 68 Кредит 58-3

- 20 000 руб. - зачтен НДС.

Бухгалтер ООО "Елена" сделает такие проводки:

Дебет 41 Кредит 66

- 100 000 руб. - получен кирпич;

Дебет 19 Кредит 66

- 20 000 руб. - отражен НДС;

Дебет 91 Кредит 66

- 2400 руб. ((120 000 руб. x 12%) x 2 мес. : 12 мес.) - начислены проценты за кредит;

Дебет 66 Кредит 51

- 2400 руб. - уплачены проценты;

Дебет 41 Кредит 60

- 90 000 руб. (108 000 - 18 000) - приобретен кирпич для погашения товарного кредита;

Дебет 19 Кредит 60

- 18 000 руб. ((108 000 руб. x 20 : 120) - выделен НДС;

Дебет 66 Кредит 41

- 100 000 руб. - возвращен товарный кредит;

Дебет 66 Кредит 19

- 20 000 руб. - начислен НДС со стоимости возвращаемого кредита;

Дебет 41 Кредит 91

- 10 000 руб. (100 000 - 90 000) - получена прибыль от использования товарного кредита.

Заплати налоги - и спи спокойно

Выдача товарного кредита приравнивается к реализации и является объектом налогообложения НДС. В связи с этим кредитор должен начислить налог и выставить заемщику счет-фактуру (ст.169 НК РФ). Налог начисляется исходя из стоимости, указанной в договоре (п.1 ст.154 НК РФ).

Полученные проценты облагаются НДС, если они превышают ставку рефинансирования (ст.162 НК РФ). Ставка рефинансирования с 17 февраля 2003 г. установлена в размере 18 процентов.

Для налогового учета такие проценты признаются внереализационным доходом и соответственно облагаются налогом на прибыль (ст.250 НК РФ).

Проценты, уплаченные по договору товарного кредита, являются внереализационным расходом и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (ст.265 НК РФ). Обратите внимание, что это не всегда так. В Налоговом кодексе РФ выделены два случая, когда уплаченные проценты не являются расходом (ст.269 НК РФ):

- ставка процентов за кредит выше ставки рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза;

- отклонение среднего уровня процентов по аналогичным договорам не превышает 20 процентов.

Штрафы для целей налогового учета признаются внереализационными доходами (расходами). Если фирма использует метод начисления, такие штрафы признаются доходами (расходами) (ст.ст.271, 272 НК РФ):

- на дату вступления в законную силу решения суда;

- в момент, когда штрафы будут признаны должником.

Если же предприятие использует кассовый метод, то штрафы в налоговом учете признаются только после их получения (погашения) (ст.273 НК РФ).

Н.Баграш

Подписано в печать

26.05.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——