"Московский бухгалтер", N 6, 2003

СКОЛЬКО СТОИТ НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС?

В нашей стране налоговая нагрузка на фирмы велика и даже чрезмерна. Налоги, установленные в Налоговом кодексе, декларируются раздельно, и бухгалтер обычно плохо представляет их общую сумму. Обязательной сводной отчетности по налогам не существует. Интуитивно налогоплательщик чувствует, что платит много, но информации для оценок, выводов и сопоставлений у него нет. Давайте же выясним, во что "обходится" нам Налоговый кодекс.

Приходя в магазин, человек никогда не купит какую-то вещь, если заранее не выяснит, сколько она стоит. Почему же мы платим налоги, не зная их общей суммы? Ведь вся, так сказать, цена обязательств предприятия перед бюджетом, как и любая другая цена, должна быть известна до срока платежа.

Реклама налоговых учреждений "Заплати налоги - и спи спокойно" обманчива. Добросовестность налоговых платежей не значит, что они экономически оправданы. Не нарушая действующего законодательства, разные предприятия страны имеют разный относительный уровень налоговой нагрузки. А раз это так, возникает предмет для анализа и сопоставлений. Почему одни платят больше, а другие меньше?

Налоговая нагрузка

При работе предприятия по общей системе налогообложения (далее - ОСН) установить норматив налоговой нагрузки достаточно сложно. Не нарушая действующего законодательства, разные фирмы имеют разный относительный уровень налоговой нагрузки. Например, отчетность предприятий, работающих по ОСН, показывает, что их суммарная налоговая нагрузка составляет от 5 до 70 процентов от суммы выручки. Таковы особенности общей системы налогообложения. И это объясняется не ошибками учета. Налоговая цена полученной выручки у каждого предприятия своя и зависит от показателей, определяющих базы налогообложения по налогам, уплачиваемым фирмой.

А раз так, возникает основание для прямого расчета показателей общей налоговой нагрузки предприятия при ОСН по видам налогов, базам налогообложения, налоговым ставкам. Этот расчет может быть основан только на Налоговом кодексе. Ведь именно он определяет условия, ставки и базы расчета отдельных налогов, составляющих общую систему налогообложения.

Расчет налоговой нагрузки

Давайте рассчитаем уровень налоговой нагрузки на практическом примере. Показателем суммарной налоговой нагрузки предприятия будет сумма платежей по группе налогов в процентах от выручки. В состав налогов вошли: НДС, ЕСН, налог на прибыль, НДФЛ, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Выбор данной группы налогов определяется чисто практическими соображениями. Во-первых, именно эти налоги составляют основные суммы налоговых платежей предприятия. Во-вторых, расчет баз налогообложения по всем перечисленным налогам прямо связан с двумя структурными показателями работы любой фирмы:

- долей прибыли в выручке;

- долей фонда оплаты труда (далее - ФОТ) и начислений (ЕСН и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний) в себестоимости продукции, услуг, работ.

При проведении расчетов были внесены следующие ограничения и условия:

- принятые в расчетах ставки налогов:

- НДС - 20 процентов;

- ЕСН с учетом сборов в Пенсионный фонд - 35,6 процента;

- налог на прибыль - 24 процента;

- НДФЛ - 13 процентов;

- социальное страхование от несчастных случаев - 0,2 процента;

- доля прибыли в выручке предприятия и себестоимость продукции, работ, услуг предприятия рассматривались как связанные показатели;

- сумма НДС учитывалась прямым способом по заданным показателям добавленной стоимости: прибыли и ФОТ с начислениями.

На основании расчетов составлена таблица значений общей налоговой нагрузки предприятия в зависимости от значений доли прибыли в выручке и доли затрат на оплату труда и начислений в себестоимости продукции, работ, услуг.

Пример. В ООО "Альфа" доля прибыли в выручке составляет 30 процентов, доля ФОТ и начислений в себестоимости продукции - 40 процентов. Допустим, что выручка фирмы - 100 руб. Базы расчета налогов в этом случае составят:

- прибыль - 30 руб. (100 руб. x 30%).

- ФОТ для расчета ЕСН, НДФЛ, взносов в ПФР, взносов на социальное страхование - 20,62 руб. ((100 руб. - 30 руб.) x 40% : 1,358).

- база для расчета НДС - 58 руб. (30 руб. + (100 руб. - 30 руб.) x 40%).

Теперь определим значения отдельных налогов и их сумму на рубль выручки предприятия:

- налог на прибыль - 7,2 руб. (30 руб. x 24%);

- ЕСН, взносы в ПФР, взносы на социальное страхование - 7,38 руб. (20,62 руб. x (35,5% + 0,2%));

- НДФЛ - 2,68 руб. (20,62 руб. x 13%);

- НДС - 11,6 руб. (58 руб. x 20%).

Сумма налогов - 28,86 руб. (7,2 + 7,38 + 2,68 + 11,6) на 100 руб. выручки, или 28,86 коп. на рубль выручки.

Эти расчеты вы можете и не проводить. Достаточно воспользоваться таблицей на с. 71. Сначала вам нужно определить долю прибыли в выручке и долю ФОТ и начислений в себестоимости. На пересечении двух этих значений в таблице будет сумма налоговой нагрузки вашего предприятия.

Таблица

Значения общих налоговых платежей на рубль выручки

при работе на общей системе налогообложения

     
   ——————————————————————T——————————————————————————————————————————¬
   |Доля ФОТ и начислений|    Доля прибыли в выручке (без НДС),%    |
   |  в себестоимости, % |                                          |
   +—————————————————————+——————T——————T——————T———————T——————T——————+
   |                     |   0  |  10  |  20  |   30  |  40  |  50  |
   +—————————————————————+——————+——————+——————+———————+——————+——————+
   |          0          | 0    |  4,40|  8,80| 13,20 | 17,60| 22,00|
   +—————————————————————+——————+——————+——————+———————+——————+——————+
   |         10          | 5,59 |  9,43| 13,27| 17,12 | 20,96| 24,80|
   +—————————————————————+——————+——————+——————+———————+——————+——————+
   |         20          | 11,19| 14,47| 17,75| 21,03 | 24,31| 27,59|
   +—————————————————————+——————+——————+——————+———————+——————+——————+
   |         30          | 16,78| 19,50| 22,22| 24,95 | 27,67| 30,39|
   +—————————————————————+——————+——————+——————+———————+——————+——————+
   |         40          | 22,37| 24,54| 26,70| 28,86 | 31,02| 33,13|
   |                     |      |      |      | <*>   |      |      |
   +—————————————————————+——————+——————+——————+———————+——————+——————+
   |         50          | 27,97| 29,57| 31,17| 32,78 | 34,38| 35,98|
   +—————————————————————+——————+——————+——————+———————+——————+——————+
   |         60          | 33,56| 34,61| 35,65| 36,69 | 37,74| 38,78|
   +—————————————————————+——————+——————+——————+———————+——————+——————+
   |         70          | 39,16| 39,64| 40,12| 40,61 | 41,09| 41,58|
   +—————————————————————+——————+——————+——————+———————+——————+——————+
   |         80          | 44,75| 44,67| 44,60| 44,52 | 44,45| 44,37|
   +—————————————————————+——————+——————+——————+———————+——————+——————+
   |         90          | 50,34| 49,71| 49,07| 48,44 | 47,81| 47,17|
   +—————————————————————+——————+——————+——————+———————+——————+——————+
   |        100          | 55,94| 54,74| 53,55| 52,35 | 51,16| 49,97|
   L—————————————————————+——————+——————+——————+———————+——————+———————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Налоговая нагрузка, рассчитанная в примере.

Как видно из таблицы, различия в уровне налоговой нагрузки на рубль выручки предприятий по группе сопоставляемых налогов весьма существенны (более 10 раз). Уровень налоговой нагрузки прямо зависит от зарплатоемкости и рентабельности продукции предприятия. Именно это должно быть фактором финансового и налогового планирования.

При работе предприятия на ОСН достижима налоговая нагрузка в 25 - 35 процентов, конкурирующая с налоговой нагрузкой при переходе предприятия на УСН (единый налог - 6%, ПФР - 14%, НДФЛ - 13%, взносы на социальное страхование - 0,2%).

Оптимальной налоговой нагрузкой, к которой следует стремиться, совершенствуя организацию бизнеса, финансов и налогообложения, по группе рассматриваемых налогов следует считать уровень в 25 - 35 процентов от выручки предприятия.

Куда уходят деньги?

На основе данных таблицы можно оценивать потенциальную общую налоговую нагрузку любого предприятия. Эти знания важны для контроля результатов налогового учета и финансового планирования фирмы. Ведь обычно считается, что если нет замечаний со стороны налоговых органов, то и проблемы налогов нет. На самом деле положение иное.

Каждое предприятие организует свой бизнес самостоятельно, включая структуру баз налогообложения и общую сумму налоговых платежей. И поэтому между фирмами есть существенные различия в налоговой нагрузке. Предприятия зачастую отдают в бюджет до 60 процентов своей выручки.

На большинстве фирм нет внутренней сводной отчетности по налогам, ее анализа, сопоставлений со статистикой других предприятий. Поэтому отличным подарком руководителю от бухгалтерии были бы отчеты по уровню и структуре налоговых платежей предприятия. В качестве сопоставимого показателя могут быть использованы приводимые оценки налоговой нагрузки. Это не менее важно, чем отчеты перед налоговыми органами.

Б.Теслюк

Директор

ООО "Дарна-аудит"

Подписано в печать

26.05.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——