Главная страница перейти на главную страницу Buhi.ru Поиск на сайте поиск документов Добавить в избранное добавить сайт Buhi.ru в избранное


goБухгалтерская пресса и публикации


goВопросы бухгалтеров - ответы специалистов


goБухгалтерские статьи и публикации

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН


goВопросы бухгалтеров, ответы специалистов по налогам и финансам

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН


goПубликации из бухгалтерских изданий


goВопросы бухгалтеров - ответы специалистов по финансам 2006


goПубликации из бухгалтерских изданий

Публикации на тему сборы ЕНВД

Публикации на тему сборы

Публикации на тему налоги

Публикации на тему НДС

Публикации на тему УСН


goВопросы бухгалтеров - Ответы специалистов

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему сборы

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН




Статья: То ли еще будет... ("Московский бухгалтер", 2003, N 6)



"Московский бухгалтер", N 6, 2003

ТО ЛИ ЕЩЕ БУДЕТ...

Налог на прибыль в бухучете

С 1 января вступило в силу ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". Ознакомившись с документом, бухгалтеры в первую очередь задались вопросом: "Как же отразить все это в бухгалтерском учете?" Минфин наконец разрешил этот вопрос. Недавно был подготовлен приказ о внесении поправок в План счетов.

Что нового?

Приказ будет введен в действие с 1 января 2003 г. В План счетов будут добавлены два новых счета: 09 "Отложенные налоговые активы" и 77 "Отложенные налоговые обязательства". Сделано все это для того, чтобы сумма налога на прибыль для целей налогового учета совпадала с бухгалтерской прибылью. ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", утвержденное Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н, поправило ситуацию. Проблем, правда, от этого не убавилось. Слишком уж много появилось новых терминов - постоянная разница, временная разница, отложенный налоговый актив... К тому же до настоящего момента не было ясно, как все это отражать на счетах. Попробуем в этом разобраться.

Немного теории

О том, как учитывать требования нового ПБУ, мы уже рассказывали в февральском номере нашего журнала за этот год.

Напомним, что ПБУ 18/02 предлагает отражать в учете разницу между бухгалтерской и налоговой прибылью. Эта разница складывается из двух составляющих: постоянных и временных разниц.

Дело в том, что некоторые доходы и расходы никогда не включаются в налоговую базу или включаются не в полном объеме. Расходы на рекламу, например, можно включить в налоговую базу только в пределах установленных норм, а выплаченная материальная помощь вообще не включается в налоговую базу. Эти расходы возникают и в налоговом, и в бухгалтерском учете в одно и то же время, но имеют неодинаковую оценку. Разница между оценками и представляет собой постоянную разницу.

В аналитическом учете постоянные разницы должны отражаться обособленно. На счетах учета затрат мы рекомендуем открыть субсчета, на которых следует отражать возникающие разницы.

Постоянные разницы формируют налоговые обязательства, которые отражаются в бухгалтерском учете на счете учета прибылей и убытков:

Дебет 99 субсчет "Постоянные налоговые обязательства" Кредит 68.

Налоговые обязательства корректируются в последующем отчетном периоде по тем нормируемым расходам, для которых изменилась база исчисления норматива (по представительским, рекламным и т.п. расходам).

Временные разницы - это доходы и расходы, которые формируют прибыль (убыток) в бухучете в одном отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль - в другом. То есть признаются в бухгалтерском и налоговом учете в разных отчетных периодах. Временные разницы могут увеличивать или уменьшать налог на прибыль, который фирма уплатит в следующих отчетных периодах. Так образуется отложенный налог на прибыль.

Различают вычитаемые и налогооблагаемые временные разницы. Вычитаемые временные разницы - это доходы и расходы, которые уменьшают бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль - в следующих. По вычитаемым временным разницам в бухгалтерском учете формируются отложенные налоговые активы.

Вычитаемые временные разницы, которые учитываются в текущем отчетном периоде, уменьшаются или погашаются в будущем. Одновременно погашаются отложенные налоговые активы, которые исчислены по этим разницам. В том отчетном периоде, в котором это происходит, отложенные налоговые активы с этих сумм отражаются так:

Дебет 68 Кредит 09 "Отложенные налоговые активы".

Возможны случаи, когда в текущем отчетном периоде у фирмы отсутствует налогооблагаемая прибыль. Следовательно, в этом периоде не могут быть учтены вычитаемые временные разницы. Они останутся без изменений до тех пор, пока у организации не появится прибыль. Без изменений останутся и отложенные налоговые активы, которые исчислены с этих разниц.

В ПБУ 18/02 разъясняется порядок списания отложенных налоговых активов по выбывающим объектам. При выбытии актива начисленный по нему отложенный налоговый актив списывается в дебет счета 99 проводкой:

Дебет 99 Кредит 09 "Отложенный налоговый актив".

Налогооблагаемые временные разницы - это такие доходы и расходы, которые увеличивают бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую - в последующих. По налогооблагаемым временным разницам в бухгалтерском учете формируются отложенные налоговые обязательства.

Аналитический учет отложенных налоговых обязательств ведется по видам активов и обязательств, по которым возникла налогооблагаемая временная разница.

В бухгалтерском учете отложенное налоговое обязательство отражается так:

Дебет 68 Кредит 77 "Отложенные налоговые обязательства".

Налогооблагаемые временные разницы, которые учтены в бухучете в текущем периоде, уменьшаются или погашаются в последующих отчетных периодах. Одновременно уменьшаются и отложенные налоговые обязательства, которые с них исчислены.

Дебет 77 субсчет "Отложенные налоговые обязательства" Кредит 68.

Некоторые активы, учтенные в бухучете как налогооблагаемые временные разницы, могут не поступить фирме (например, выручка). Следовательно, налогооблагаемая прибыль не увеличится ни в отчетном периоде, ни в других периодах. Отложенное налоговое обязательство по ней нужно списать:

Дебет 77 "Отложенные налоговые обязательства" Кредит 99.

В соответствии с п.13 ПБУ 18/02 вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы отражаются в бухгалтерском учете обособленно. Их следует отражать по субсчетам соответствующих счетов учета активов и обязательств, в оценке которых возникли временные разницы.

Кроме того, нужно отметить, что налог на бухгалтерскую прибыль в ПБУ 18/02 назван условным расходом (доходом) по налогу на прибыль. Чтобы его отразить в бухгалтерском учете, к счету 99 открывается специальный субсчет "Условный доход (расход) по налогу на прибыль".

От теории к практике

Все показатели, о которых мы говорили выше, нужны для того, чтобы определить в бухучете налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде. Разберем на примере, как отразить суммы налога на прибыль в бухгалтерском учете.

Пример 1. Прибыль ООО "Полдень" за II квартал 2003 г. по данным бухгалтерского учета составила 3 000 000 руб. В налоговом учете налогооблагаемая прибыль составила 3 120 000 руб. Соответственно, в декларации по налогу на прибыль сумма налога отражена в размере 748 800 руб. (3 120 000 руб. x 24%). Расходы на рекламу (приобретение призов) составили 220 000 руб. Так как для целей налогообложения эти расходы нормируются (1% от выручки - п.4 ст.264 НК РФ), в налоговом учете можно признать только 160 000 руб. Начисленная амортизация по основным средствам по данным бухгалтерского учета составляет 450 000 руб., в налоговом учете признаются 360 000 руб. Амортизационные отчисления по нематериальным активам составили 170 000 руб. в бухгалтерском учете и 200 000 руб. - в налоговом.

Таким образом, в бухгалтерском учете сформируются следующие разницы:

- постоянная - 60 000 руб. (220 000 - - 160 000);

- вычитаемая временная - 90 000 руб. (450 000 - 360 000);

- налогооблагаемая временная - 30 000 руб. (200 000 - 170 000).

Бухгалтер ООО "Полдень" по итогам II квартала сделает следующие проводки:

Дебет 99 "Условный расход по налогу на прибыль" Кредит 68

- 720 000 руб. (3 000 000 руб. x 24%) - отражена сумма условного расхода, так как по итогам II квартала фирма получила прибыль.

Дебет 44 субсчет "Постоянные разницы" Кредит 44 субсчет "Расходы на рекламу"

- 60 000 руб. - отражена постоянная разница по расходам на рекламу.

Дебет 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68

- 14 400 руб. (60 000 руб. x 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство, возникшее во II квартале.

Дебет 02 субсчет "Амортизация по производству оборудования"

Кредит 02 субсчет "Вычитаемые временные разницы"

- 90 000 руб. - отражена вычитаемая временная разница.

Дебет 09 "Отложенный налоговый актив" Кредит 68

- 21 600 руб. (90 000 руб. x 24%) - отражен отложенный налоговый актив, возникший от наличия вычитаемой временной разницы.

Дебет 05 субсчет "Налогооблагаемые временные разницы" Кредит 05 субсчет "Амортизация нематериальных активов"

- 30 000 руб. - отражена налогооблагаемая временная разница.

Дебет 68 Кредит 77 "Отложенное налоговое обязательство"

- 7200 руб. (30 000 руб. x 24%) - отражено отложенное налоговое обязательство.

Полученное сальдо по счету 68 дает нам величину текущего налога на прибыль - 748 800 руб. (720 000 + 14 400 + 21 600 - 7200). Как видим, сумма налога на прибыль, рассчитанная в бухгалтерском учете, совпадает с данными налогового учета.

На практике, однако, по некоторым видам доходов могут применяться разные ставки налога на прибыль. Об этом следует помнить. Поэтому, рассчитывая отложенные налоговые активы и обязательства, нужно использовать именно те ставки, которые предусмотрены Налоговым кодексом по данному виду доходов (ст.284 НК РФ).

Как отразить в бухгалтерской отчетности?

Отложенные налоговые активы учитываются в бухгалтерском балансе как внеоборотные активы, а отложенные налоговые обязательства - как долгосрочные обязательства. Помимо баланса они отражаются в форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках". Здесь же показываются и постоянные налоговые обязательства.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера с ООО "Полдень" и рассмотрим, как заполнить бухгалтерскую отчетность.

Чтобы отразить в учете возникающие разницы, Отчет о прибылях и убытках необходимо дополнить строками: 151 "Постоянные налоговые разницы", 152 "Отложенные налоговые активы" и 153 "Отложенные налоговые обязательства".

Прибыль от обычного вида деятельности должна учитывать отложенные налоговые активы и обязательства. Таким образом, по строке 160 формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках" необходимо отразить сумму в размере 2 236 800 руб. по следующему расчету.

Определяем сумму налоговых обязательств фирмы за текущий период:

748 800 руб. + 21 600 руб. - 7200 руб. = 763 200 руб.

Определяем прибыль (убыток) от обычного вида деятельности:

3 000 000 руб. - 763 200 руб. = 2 236 800 руб.

В бухгалтерском балансе в строке 150 отражаем отложенные налоговые активы. В строку 470 баланса перенесем чистую прибыль из строки 190 Отчета о прибылях и убытках. В строке 520 покажем отложенные налоговые обязательства, а строка 626 дает нам информацию о состоянии расчетов с бюджетом.

Следует отметить, что все приведенные выше показатели нужно подробно раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках.

Отчет о прибылях и убытках

     
   ————————————————————————————————T——————T——————————T——————————————¬
   |    Наименование показателя    |  Код |    За    |За аналогичный|
   |                               |строки| отчетный |    период    |
   |                               |      |  период  |  предыдущего |
   |                               |      |          |      года    |
   +———————————————————————————————+——————+——————————+——————————————+
   |               1               |   2  |     3    |       4      |
   +———————————————————————————————+——————+——————————+——————————————+
   |I. Доходы и расходы по обычным |      |          |              |
   |видам деятельности             |      |          |              |
   +———————————————————————————————+——————+——————————+——————————————+
   |Выручка (нетто) от продажи     |      |          |              |
   |товаров, продукции, работ,     |      |          |              |
   |услуг (за минусом налога на    |      |          |              |
   |добавленную стоимость, акцизов |      |          |              |
   |и аналогичных обязательных     |      |          |              |
   |платежей)                      |   10 |          |              |
   +———————————————————————————————+——————+——————————+——————————————+
   |"..."                          |      |          |              |
   +———————————————————————————————+——————+——————————+——————————————+
   |Прибыль (убыток) до            |  140 |3 000 000 |              |
   |налогообложения (строки 050 +  |      |          |              |
   |060 — 070 + 080 + 090 — 100 +  |      |          |              |
   |120 — 130)                     |      |          |              |
   +———————————————————————————————+——————+——————————+——————————————+
   |Налог на прибыль и иные        |  150 | (748 800)|              |
   |аналогичные обязательные       |      |          |              |
   |платежи                        |      |          |              |
   +———————————————————————————————+——————+——————————+——————————————+
   |в том числе:                   |      |          |              |
   +———————————————————————————————+——————+——————————+——————————————+
   |Постоянные налоговые разницы   |  151 |  (14 400)|              |
   +———————————————————————————————+——————+——————————+——————————————+
   |Отложенные налоговые активы    |  152 |  (21 600)|              |
   +———————————————————————————————+——————+——————————+——————————————+
   |Отложенные налоговые           |  153 |    7 200 |              |
   |обязательства                  |      |          |              |
   +———————————————————————————————+——————+——————————+——————————————+
   |Прибыль (убыток) от обычной    |  160 |2 236 800 |              |
   |деятельности                   |      |          |              |
   L———————————————————————————————+——————+——————————+———————————————
   

Бухгалтерский баланс

     
   ——————————————————————————————————————T——————T—————————T—————————¬
   |               Актив                 |  Код |На начало| На конец|
   |                                     |строки|отчетного|отчетного|
   |                                     |      |  года   | периода |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |                 1                   |   2  |    3    |    4    |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ               |      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Прочие внеоборотные активы           |  150 |         |    22   |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |ИТОГО по разд.I                      |  190 |         |    22   |
   L—————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————
   
     
   ——————————————————————————————————————T——————T—————————T—————————¬
   |              Пассив                 |  Код |На начало| На конец|
   |                                     |строки|отчетного|отчетного|
   |                                     |      |  года   | периода |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |                 1                   |   2  |    3    |    4    |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ               |      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |"..."                                |      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Нераспределенная прибыль отчетного   |  470 |    x    | 2 237   |
   |года                                 |      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Непокрытый убыток отчетного года     |  475 |    x    |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |ИТОГО по разд.III                    |  490 |         | 2 237   |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА       |      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |"..."                                |      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Прочие долгосрочные обязательства    |  520 |         |     7   |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |ИТОГО по разд.IV                     |  590 |         |     7   |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА       |  610 |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |"..."                                |      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Задолженность перед бюджетом         |  626 |         |   749   |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |"..."                                |      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |ИТОГО по разд.V                      |  690 |         |   749   |
   L—————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————
   

Р.Штаба

Аудитор компании

"Берг и партнеры. Налоговый консалтинг"

Подписано в печать

26.05.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——
   





Прокомментировать
Ваше имя (не обязательно)
E-Mail (не обязательно)
Текст сообщения:



еще:
Статья: Считаем транспортный налог ("Московский бухгалтер", 2003, N 6) >
Статья: Нравится? Не нравится... или Как вернуть доброкачественный товар ("Московский бухгалтер", 2003, N 6)



(C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних.