"Российский налоговый курьер", N 11, 2003

ВНИМАНИЕ: МИНИМАЛЬНЫЙ НАЛОГ ПРИ "УПРОЩЕНКЕ"

Статья 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ в некоторых случаях обязывает налогоплательщиков платить так называемый минимальный налог. В каких случаях это нужно делать?

Что такое минимальный налог

Сразу скажем, что столкнуться с уплатой минимального налога могут только те налогоплательщики, которые выбрали объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Это предусмотрено в п.6 ст.346.18 НК РФ.

Обязанность по уплате минимального налога возникает тогда, когда по результатам работы за налоговый период (год) сумма исчисленного исходя из налоговой базы единого налога меньше, чем сумма минимального налога. Иными словами, в течение года минимальный налог не исчисляется и не уплачивается. Он может быть уплачен только по окончании года.

Сумма минимального налога равна 1% от суммы доходов, определяемых в соответствии со ст.346.15 Налогового кодекса. Напомним, что доходами являются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы. В состав доходов включаются суммы полученных авансов в счет будущей отгрузки товаров (работ, услуг). Не включаются в доходы поступления, перечисленные в ст.251 Кодекса.

Чтобы узнать, минимальный или единый налог, исчисленный исходя из налоговой базы, должен уплатить налогоплательщик, нужно определить:

1) размер дохода, полученного за год;

2) сумму единого налога, исчисленную исходя из налоговой базы по окончании года;

3) сумму минимального налога, умножив размер полученного дохода на 1%.

Затем нужно сравнить сумму минимального налога и сумму единого налога, исчисленного исходя из налоговой базы. Если сумма минимального налога больше, в бюджет перечисляется минимальный налог. Если наоборот - в бюджет перечисляется сумма единого налога.

Пример 1. Организация применяет в 2003 г. упрощенную систему налогообложения. Объектом налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов.

Доходы составили 4 000 000 руб., расходы, учитываемые при определении налоговой базы за 2003 г., - 3 900 000 руб., налоговая база за 2003 г. - 100 000 руб.

Единый налог, подлежащий уплате в бюджет по результатам работы за 2003 г., - 15 000 руб. (100 000 руб. х 15%). Сумма минимального налога за 2003 г. - 40 000 руб. (4 000 000 руб. х 1%).

Как видим, сумма минимального налога превышает сумму единого налога, исчисленного в общем порядке. Следовательно, по итогам 2003 г. организация обязана перечислить в бюджет минимальный налог в сумме 40 000 руб.

Если по итогам года получен убыток, единый налог, исчисленный в общем порядке, будет нулевым. Поэтому в бюджет уплачивается минимальный налог.

Пример 2. Организация применяет в 2003 г. упрощенную систему налогообложения. Объектом налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов.

В 2003 г. организация понесла убыток в размере 100 000 руб. Он сложился из дохода в размере 2 000 000 руб. и расходов, учитываемых при определении налоговой базы, - 2 100 000 руб.

Так как по итогам работы получен убыток, единый налог не исчисляется. В бюджет следует перечислить минимальный налог в сумме 20 000 руб. (2 000 000 руб. х 1%).

Учет минимального налога

Налогоплательщики, уплатившие минимальный налог, смогут в последующие годы включить разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой единого налога, исчисленного исходя из налоговой базы, в состав расходов (п.6 ст.346.18 НК РФ). Причем это право налогоплательщиков, а не обязанность.

Пример 3. Воспользуемся условиями примера 1. Организация перечислила в бюджет минимальный налог в сумме 40 000 руб., тогда как единый налог, исчисленный в общем порядке, составил 15 000 руб. Разница между минимальным налогом и единым налогом - 25 000 руб. При расчете налоговой базы за 2004 г. организация вправе включить разницу в состав расходов, уменьшив налоговую базу. В налоговой декларации за 2004 г. он показывается по строке 030 листа Г.

На сумму разницы можно увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее (п.6 ст.346.18 НК РФ). Рассмотрим ситуацию, когда налогоплательщик за год получил убыток. Если по результатам работы в следующем году опять будет получен убыток, сумма минимального налога, исчисленного за предыдущий год, увеличит его.

Теперь рассмотрим ситуацию, когда налогоплательщик признает разницу между единым налогом и минимальным налогом в качестве расхода. Если по результатам работы в следующем году будет получен убыток, он увеличится на сумму разницы.

Пример 4. Воспользуемся данными примера 2. Напомним, что организация в 2003 г. получила убыток в размере 100 000 руб., а сумма минимального налога равна 20 000 руб. Покажем, как его можно учесть.

Организация при расчете налоговой базы за 2004 г. вправе включить сумму разницы между минимальным налогом и единым налогом - 20 000 руб. (20 000 руб. - 0) - в состав расходов, уменьшив тем самым налоговую базу. В налоговой декларации за 2004 г. он показывается по строке 030 листа Г.

Добавим условие. Допустим, что организация по итогам 2004 г. получила убыток в сумме 15 000 руб. Тогда при расчете налоговой базы за 2004 г. она вправе включить сумму разницы между минимальным налогом и единым налогом (20 000 руб.) в состав расходов, уменьшив тем самым налоговую базу. В налоговой декларации за 2004 г. он показывается по строке 030 листа Г. Соответственно, убыток за 2004 г., который можно перенести на будущее, составит 35 000 руб. (20 000 руб. + 15 000 руб.).

Уплата минимального налога

Единый налог и квартальные авансовые платежи по нему в течение года уплачиваются по одному коду бюджетной классификации (КБК), а минимальный налог - по другому. Из ст.346.22 Кодекса следует, что сумма единого налога распределяется между бюджетами всех уровней и государственными внебюджетными фондами, а минимальный налог - между бюджетами государственных внебюджетных фондов.

Значит, единый налог и минимальный налог - это разные платежи. Однако в Управлении налогообложения малого бизнеса МНС России нас заверили в том, что у налогоплательщика, который захочет "перебросить" суммы платежей по единому налогу в счет уплаты минимального налога, трудностей не будет. Для этого нужно представить в налоговую инспекцию заявление с просьбой произвести такую "переброску". Это предусмотрено ст.78 НК РФ.

Пример 5. Организация применяет в 2003 г. упрощенную систему налогообложения. Объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов. Показатели работы организации за 2003 г. приведены в таблице.

Таблица

Показатели работы организации за 2003 год

(к примеру 5)

(руб.)

     
   ———————————————————————T————————————T————————————T————————————T—————————¬
   |     Показатель       |За I квартал|За полугодие|За 9 месяцев|  За год |
   +——————————————————————+————————————+————————————+————————————+—————————+
   |Доходы, учитываемые   |   300 000  |   700 000  |   950 000  |1 270 000|
   |для целей             |            |            |            |         |
   |налогообложения       |            |            |            |         |
   +——————————————————————+————————————+————————————+————————————+—————————+
   |Расходы, учитываемые  |   270 000  |   610 000  |   850 000  |1 210 000|
   |для целей             |            |            |            |         |
   |налогообложения       |            |            |            |         |
   +——————————————————————+————————————+————————————+————————————+—————————+
   |Налоговая база        |    30 000  |    90 000  |   100 000  |   60 000|
   +——————————————————————+————————————+————————————+————————————+—————————+
   |Единый налог          |     4 500  |    13 500  |    15 000  |    9 000|
   |(квартальный авансовый|            |            |            |         |
   |платеж по налогу)     |            |            |            |         |
   +——————————————————————+————————————+————————————+————————————+—————————+
   |Минимальный налог     |      —     |      —     |      —     |   12 700|
   L——————————————————————+————————————+————————————+————————————+——————————
   

Как видим, в течение 2003 г. организация уплатила в бюджет авансовые платежи по единому налогу в сумме 15 000 руб. Единый налог, подлежащий уплате по результатам работы за 2003 г., составил 9000 руб. (60 000 руб. х 15%). Сумма минимального налога за 2003 г. - 12 700 руб. (1 270 000 руб. х 1%).

Так как сумма минимального налога превышает сумму исчисленного в общем порядке единого налога, организация должна перечислить в бюджет минимальный налог в размере 12 700 руб. Организация вместе с налоговой декларацией за 2003 г. подала в налоговую инспекцию заявление о направлении суммы излишне уплаченного единого налога на исполнение обязанности по уплате минимального налога в сумме 12 700 руб.

В 2004 г. организация вправе включить в расходы разницу между единым налогом и минимальным налогом в сумме 3700 руб. (12 700 руб. - 9000 руб.).

М.В.Истратова

Эксперт

журнала "Российский налоговый курьер"

Подписано в печать

25.05.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——