"Расчет", N 6, 2003

ИЗМЕНИЛАСЬ КНИГА УЧЕТА ДЛЯ УПРОЩЕНЦЕВ

Фирмы и предприниматели, перешедшие на упрощенку, уже почти полгода ведут книгу учета доходов и расходов. Недавно МНС внесло в нее изменения, которые по традиции вступили в силу задним числом.

Как внести изменения в книгу

Как заполнять книгу учета доходов и расходов упрощенцам, мы писали в январском номере "Расчета" на стр. 130. Теперь вести ее нужно будет по новым правилам (налоговики внесли дополнительные графы). Как разъяснили налоговики в Письме от 6 мая 2003 г. N СА-6-22/521, применять новый порядок надо с 1 января 2003 г.

Примечание. Книга учета доходов и расходов утверждена Приказом МНС России от 28 октября 2002 г. N БГ-3-22/606.

Если фирма вела учет доходов и расходов вручную, то ей придется завести новую книгу. Как нам сказали в МНС, в этом случае надо ее снова зарегистрировать в налоговой инспекции и отразить в ней все хозяйственные операции начиная с 1 января 2003 г.

С электронной формой книги таких проблем не возникнет. Она распечатывается, заверяется и регистрируется в налоговой инспекции только в конце года. Поэтому бухгалтерам достаточно внести в компьютерную программу изменения и отразить недостающие хозяйственные операции с начала года.

Что поменялось

Изменения внесены в два раздела книги: в первый ("Доходы и расходы") и в третий ("Расчет налоговой базы по единому налогу").

Примечание. Изменения в книгу учета доходов и расходов внесены Приказом МНС России от 26 марта 2003 г. N БГ-3-22/135.

Большинство поправок коснулось разд.I. Теперь он состоит не из пяти, а из семи граф. Это связано с тем, что раньше в книге регистрировались только доходы и расходы, непосредственно связанные с расчетом единого налога. Теперь в ней нужно отражать и те доходы и расходы, которые при расчете налога не учитываются.

В разд.III внесены технические поправки. Изменились только названия строк 010 и 020. Теперь строка 010 называется "Доходы, учитываемые при расчете единого налога", а строка 020 - "Расходы, учитываемые при расчете единого налога". Показатели, которые надо отражать в этих строках, не изменились.

Как заполнить раздел I

Как отражать доходы

В графу 4 разд.I вносятся все полученные фирмой доходы. Из всех этих поступлений в графе 5 отражаются только те, которые учитываются при расчете единого налога. Например, заемные средства нужно отразить в графе 4, но в графе 5 показывать их не надо.

Таким образом, итоговая сумма в графе 4 будет больше итога графы 5 на величину доходов, которые не учитываются при расчете единого налога.

Как отражать расходы

В графе 6 разд.I отражаются все расходы, понесенные фирмой. А в графе 7 надо указывать только те расходы, на которые при расчете налога можно уменьшить доходы, указанные в графе 5.

Примечание. Расходы, учитываемые при расчете единого налога, перечислены в ст.346.16 Налогового кодекса.

Например, если фирма оплачивает работнику компенсацию за использование его автомобиля для служебных поездок, то в графе 6 нужно указать всю сумму компенсации, а в графе 7 - только сумму в пределах норм.

Обратите внимание: фирмы и предприниматели, которые платят единый налог с доходов, графы 6 и 7 заполнять не должны. Дело в том, что эти графы предназначены для тех, кто исчисляет единый налог с разницы между доходами и расходами.

Пример. ЗАО "Актив" работает по упрощенке. Фирма платит единый налог с разницы между доходами и расходами.

В I квартале 2003 г. при расчете единого налога организация учла все свои доходы и расходы. При этом доходы составили 10 000 руб., а расходы - 8000 руб.

Во II квартале 2003 г. "Актив" получил такие доходы и расходы.

Доходы

10 апреля "Актив" продал партию товара ООО "Пассив" за наличный расчет на сумму 12 000 руб. Деньги организация получила в тот же день.

15 апреля фирма получила от "Пассива" заем в сумме 20 000 руб. Деньги поступили в кассу фирмы. При расчете единого налога они не учитываются.

Таким образом, общие доходы "Актива" за II квартал 2003 г. составили 32 000 руб. (12 000 + 20 000). При расчете единого налога учитываются доходы только в сумме 12 000 руб.

При этом общие доходы за полугодие равны соответственно 42 000 руб. (32 000 + 10 000) и 22 000 руб. (12 000 + 10 000).

Расходы

14 мая "Актив" перечислил арендную плату за II квартал. Сумма арендной платы составила 9000 руб., в том числе НДС - 1500 руб.

5 июня работнику фирмы Антонову И.И. была выплачена материальная помощь в размере 2000 руб. Эта сумма не облагается налогом на доходы физлиц и не учитывается при расчете единого налога. А вот начислить на нее взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний нужно. Их фирма платит по ставке 0,5 процента.

Страховые взносы составили 10 руб. (2000 руб. x 0,5%). Эту сумму "Актив" заплатил в бюджет 5 июня. Этот платеж учитывается при расчете единого налога.

Общие расходы "Актива" за II квартал составили 11 010 руб. (9000 + 2000 + 10). Из этих расходов при расчете единого налога учитывается 9010 руб. (9000 + 10).

Расходы за полугодие составили соответственно 19 010 руб. (11 010 + 8000) и 17 010 руб. (9010 + 8000).

Заполнение книги

Книгу учета доходов и расходов бухгалтер "Актива" ведет в электронном виде. В нее он добавил необходимые графы. Дополнительные графы за I квартал 2003 г. заполнять не нужно, так как все полученные за этот период доходы и расходы учитываются при расчете единого налога. Раздел I за II квартал бухгалтер "Актива" заполнил так:

I. Доходы и расходы

(в руб.)

     
   ————T——————————T———————————————T———————T———————————T———————T———————————¬
   | N |   Дата   |   Содержание  | Доходы|   в т.ч.  |Расходы|   в т.ч.  |
   |п/п|  и номер |    операции   |— всего|  доходы,  |— всего|  расходы, |
   |   |первичного|               |       |учитываемые|       |учитываемые|
   |   | документа|               |       |при расчете|       |при расчете|
   |   |          |               |       |  единого  |       |  единого  |
   |   |          |               |       |   налога  |       |   налога  |
   +———+——————————+———————————————+———————+———————————+———————+———————————+
   | 1 |     2    |       3       |   4   |     5     |   6   |     7     |
   +———+——————————+———————————————+———————+———————————+———————+———————————+
   | 23|Приходный |Выручка от     | 12 000|   12 000  |   —   |     —     |
   |   |кассовый  |реализации     |       |           |       |           |
   |   |ордер N 10|товара         |       |           |       |           |
   |   |от        |ООО "Пассив"   |       |           |       |           |
   |   |10.04.2003|               |       |           |       |           |
   +———+——————————+———————————————+———————+———————————+———————+———————————+
   | 24|Приходный |Получен заем по| 20 000|     —     |   —   |     —     |
   |   |кассовый  |договору N 1 от|       |           |       |           |
   |   |ордер N 11|05.04.2003 от  |       |           |       |           |
   |   |от        |ООО "Пассив"   |       |           |       |           |
   |   |15.05.2003|               |       |           |       |           |
   +———+——————————+———————————————+———————+———————————+———————+———————————+
   | 25|Платежное |Перечислена    |   —   |     —     |  9 000|    9 000  |
   |   |поручение |арендная плата |       |           |       |           |
   |   |N 5 от    |за II квартал  |       |           |       |           |
   |   |14.05.2003|2003 г.        |       |           |       |           |
   +———+——————————+———————————————+———————+———————————+———————+———————————+
   | 26|Расходный |Выплачена      |   —   |     —     |  2 000|     —     |
   |   |кассовый  |материальная   |       |           |       |           |
   |   |ордер N 3 |помощь         |       |           |       |           |
   |   |от        |Антонову И.И.  |       |           |       |           |
   |   |05.06.2003|               |       |           |       |           |
   +———+——————————+———————————————+———————+———————————+———————+———————————+
   | 27|Платежное |Перечислены    |   —   |     —     |     10|       10  |
   |   |поручение |взносы на      |       |           |       |           |
   |   |N 6 от    |страхование от |       |           |       |           |
   |   |05.06.2003|несчастных     |       |           |       |           |
   |   |          |случаев на     |       |           |       |           |
   |   |          |производстве и |       |           |       |           |
   |   |          |профзаболеваний|       |           |       |           |
   +———+——————————+———————————————+———————+———————————+———————+———————————+
   |Итого за II квартал           | 32 000|   12 000  | 11 010|    9 010  |
   +——————————————————————————————+———————+———————————+———————+———————————+
   |Итого за полугодие            | 42 000|   22 000  | 19 010|   17 010  |
   L——————————————————————————————+———————+———————————+———————+————————————
   

Примечание. Какие доходы не учитываются при расчете единого налога, написано в ст.251 Налогового кодекса.

Как заполнить раздел III

Этот раздел заполняется в таком порядке. В строку 010 переносятся итоговые данные из графы 5 разд.I, а в строку 020 - из графы 7. Таким образом, в разд.III отражаются только те доходы и расходы, которые учитываются при расчете единого налога.

Если доход больше расхода, то превышение отражается в строке 030 разд.III, если же наоборот - то в строке 031.

Обратите внимание: если фирма платит единый налог с доходов, заполнять строки 020, 030 и 031 не нужно. В них надо поставить прочерки.

Как заполнить разд.III, расскажет пример.

Пример. Продолжим предыдущий пример.

Превышение доходов, учитываемых при расчете единого налога, над аналогичными расходами у "Актива" составило:

по итогам I квартала

10 000 руб. - 8000 руб. = 2000 руб.;

по итогам полугодия

22 000 руб. - 17 010 руб. = 4950 руб.

По итогам полугодия разд.III книги учета доходов и расходов бухгалтер "Актива" заполнил так:

III. Расчет налоговой базы по единому налогу

полугодие 3

за _________ 200_ года

отчетный

(________ (налоговый) период)

(в руб.)

     
   ——————————————————T——————T———————————————————————————————————————¬
   |   Наименование  |  Код |                2003 год               |
   |    показателя   |строки|                                       |
   |                 |      +—————————T—————————T—————————T—————————+
   |                 |      |I квартал|полугодие|9 месяцев|   год   |
   +—————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |Доходы,          |  010 |  10 000 |  22 000 |    —    |    —    |
   |учитываемые при  |      |         |         |         |         |
   |расчете единого  |      |         |         |         |         |
   |налога           |      |         |         |         |         |
   +—————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |Расходы,         |  020 |   8 000 |  17 010 |    —    |    —    |
   |учитываемые при  |      |         |         |         |         |
   |расчете единого  |      |         |         |         |         |
   |налога           |      |         |         |         |         |
   +—————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |Итого:           |  030 |   2 000 |   4 950 |    —    |    —    |
   |— доходы,        |      |         |         |         |         |
   |уменьшенные на   |      |         |         |         |         |
   |величину расходов|      |         |         |         |         |
   |(строка 010 —    |      |         |         |         |         |
   |строка 020)      |      |         |         |         |         |
   +—————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |— превышение     |  031 |    —    |    —    |    —    |    —    |
   |расходов над     |      |         |         |         |         |
   |доходами         |      |         |         |         |         |
   |(строка 020 —    |      |         |         |         |         |
   |строка 010)      |      |         |         |         |         |
   L—————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+——————————
   

С.Матвеева

Эксперт "Расчета"

Подписано в печать

24.05.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——