"Расчет", N 6, 2003

СПИСАНИЕ СТАРЫХ ЦЕННЫХ БУМАГ

Выбытие акций, облигаций и других ценных бумаг, приобретенных до 2003 г., надо отражать по-особому. Как именно, Минфин России рассказал в Письме от 20 марта 2003 г. N 16-00-14/94.

Если фирма определяет текущую рыночную стоимость ценных бумаг, то при выбытии они отражаются по стоимости последней оценки. Оценивать их можно ежемесячно или ежеквартально. Порядок проведения оценки должен быть закреплен в учетной политике фирмы. Как отразить такое выбытие ценных бумаг в учете, читайте в мартовском номере "Расчета" на стр. 120.

Примечание. Как оценивать бумаги по текущей рыночной стоимости, написано в п.20 ПБУ 19/02.

Если же текущая рыночная стоимость ценных бумаг до их выбытия не определялась, то для оценки можно использовать два способа:

- по балансовой стоимости выбывающих финансовых вложений на 31 декабря 2002 г.;

- по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений в отчетном году (метод ФИФО).

Как списать по балансовой стоимости

Этот способ применяется, если в 2003 г. фирма не приобретала аналогичных ценных бумаг.

Обратите внимание: аналогичными считаются ценные бумаги, которые сопоставимы по виду (например, одним видом считают акции), по условиям обращения, по виду получаемого дохода и т.д.

Пример. ЗАО "Актив" в декабре 2002 г. приобрело 100 акций стоимостью 90 руб. каждая. В мае 2003 г. эти ценные бумаги проданы по цене 95 руб. за штуку.

Аналогичных ценных бумаг в 2003 г. фирма не приобретала. Следовательно, при выбытии ценных бумаг их стоимость будет определена исходя из их оценки на 31 декабря 2002 г.

Себестоимость акций на 31 декабря составляет:

100 акц. x 90 руб. = 9000 руб.

В учете бухгалтер "Актива" продажу акций отразил так:

Дебет 76 Кредит 91-1

- 9500 руб. (100 акц. x 95 руб.) - отражен доход от продажи акций;

Дебет 91-2 Кредит 58 субсчет "Паи и акции"

- 9000 руб. - отражена себестоимость выбывших акций;

Дебет 91-9 Кредит 99

- 500 руб. (9500 - 9000) - отражена прибыль от реализации ценных бумаг.

Как списать методом ФИФО

Этот способ основан на том, что ценные бумаги списываются в той последовательности, в которой они приобретались. То есть первыми списываются те из них, которые раньше поступили.

Пример. ООО "Пассив" приобрело такие акции:

- в январе 2003 г. - 50 акций по цене 100 руб. на сумму 5000 руб. (50 акц. x 100 руб.);

- в феврале 2003 г. - 60 акций по цене 110 руб. на сумму 6600 руб. (60 акц. x 110 руб.).

В марте было продано 70 акций по цене 120 руб. Первыми будут списаны 50 акций по 100 руб., затем - 20 акций (70 - 50) по 110 руб. Себестоимость проданных акций составила:

50 акц. x 100 руб. + 20 акц. x 110 руб. = 7200 руб.

Бухгалтер "Пассива" отразил выбытие 70 акций так:

Дебет 76 Кредит 91-1

- 8400 руб. (70 акц. x 120 руб.) - отражен доход от продажи ценных бумаг;

Дебет 91-2 Кредит 58 субсчет "Паи и акции"

- 7200 руб. - отражена себестоимость выбывших акций;

Дебет 91-9 Кредит 99

- 1200 руб. (8400 - 7200) - отражена прибыль от реализации ценных бумаг.

Примечание. Как считать налог на прибыль по операциям с ценными бумагами, написано в ст.280 Налогового кодекса.

Но это общий порядок. Если в 2003 г. фирма приобретала ценные бумаги, аналогичные купленным в 2002 г., то их нужно списывать по-особому. В этом случае в качестве последней оценки принимается первоначальная стоимость первых по времени приобретения в отчетном (то есть 2003-м) году финансовых вложений. То есть считается, что первыми выбывают ценные бумаги, купленные в 2003 г., а затем - приобретенные в 2002 г.

Пример. ЗАО "Актив" приобрело следующие акции:

- в декабре 2002 г. - 100 акций по 90 руб. каждая на сумму 9000 руб. (100 акц. x 90 руб.);

- в январе 2003 г. - 50 акций по цене 100 руб. на сумму 5000 руб. (50 акц. x 100 руб.);

- в феврале 2003 г. - 60 акций по цене 110 руб. на сумму 6600 руб. (60 акц. x 110 руб.).

В июне 2003 г. фирма продала 120 акций по цене 120 руб. Первыми будут списаны 50 акций по 100 руб., потом - 60 акций по 110 руб. и последними - 10 акций (120 - 50 - 60) по 90 руб. Себестоимость проданных акций составила:

50 акц. x 100 руб. + 60 акц. x 110 руб. + 10 акц. x 90 руб. = 12 500 руб.

В учете выбытие акций бухгалтер "Актива" отразил так:

Дебет 76 Кредит 91-1

- 14 400 руб. (120 акц. x 120 руб.) - отражен доход от продажи ценных бумаг;

Дебет 91-2 Кредит 58 субсчет "Паи и акции"

- 12 500 руб. - отражена себестоимость выбывших акций;

Дебет 91-9 Кредит 99

- 1900 руб. (14 400 - 12 500) - отражена прибыль от реализации ценных бумаг.

С.Белоусова

Эксперт "Расчета"

Подписано в печать

24.05.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——