"Расчет", N 6, 2003

МЕДСТРАХОВАНИЕ РАБОТНИКОВ

Чтобы поощрить своих работников, многие фирмы страхуют их здоровье. Как вести учет по договорам добровольного медстрахования и как при этом платить налоги, расскажет статья.

Застраховав своих работников, фирмы платят страховым компаниям специальные взносы. Эти платежи называются страховыми премиями. Когда работник обращается за медпомощью, страховая компания оплачивает медицинские расходы. Стоимость оплаченных медицинских услуг называется страховым возмещением.

Бухучет страховых премий

В бухгалтерском учете премии по добровольному медицинскому страхованию относятся к расходам по обычным видам деятельности. Учет расчетов по договорам медстрахования ведется на счете 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами". К этому счету нужно открыть специальный субсчет 1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию".

Как правило, договоры добровольного медицинского страхования заключаются сроком на один год. В этом случае страховые взносы учитываются на счете 97 "Расходы будущих периодов" и включаются в состав затрат ежемесячно равными долями в течение срока действия договора.

Пример. ООО "Пассив" с 1 июня 2003 г. заключило договор добровольного медицинского страхования сроком на 1 год. По этому договору застраховано 20 сотрудников фирмы. Страховая премия за год составила 12 000 руб. на каждого человека. Таким образом, "Пассив" заплатил страховой компании:

12 000 руб. x 20 чел. = 240 000 руб.

Эти деньги уплачены 1 июня 2003 г. В этот день бухгалтер "Пассива" в учете сделал такие записи:

Дебет 76-1 Кредит 51

- 240 000 руб. - перечислены страховые взносы;

Дебет 97 Кредит 76-1

- 240 000 руб. - отражены страховые взносы в составе расходов будущих периодов.

Ежемесячно с июня 2003 г. по май 2004 г. включительно в состав затрат включается такая сумма:

240 000 руб. : 12 мес. = 20 000 руб.

В конце каждого месяца в учете будет делаться запись:

Дебет 26 Кредит 97

- 20 000 руб. - включены в состав затрат страховые взносы.

Налогообложение страховых премий

Налог на прибыль

Взносы на добровольное медстрахование в налоговом учете можно отнести к расходам на оплату труда. Для этого должны выполняться два условия:

- договор страхования должен быть заключен больше чем на год;

- сумма взносов на медстрахование не должна превышать предельную величину, которая рассчитывается по такой формуле:

Расходы на оплату труда сотрудников фирмы х 3% = Взносы на медстрахование работников, уменьшающие облагаемую налогом прибыль

Примечание. Взносы по добровольному страхованию работников включаются в состав расходов на оплату труда (п.16 ст.255 НК РФ).

Обратите внимание: при расчете предельной величины затрат на медстрахование сами взносы в состав расходов на оплату труда не включаются.

Страховые премии, превышающие этот лимит, облагаемую налогом прибыль не уменьшают.

Обратите внимание: расходы на медстрахование в таком же порядке лимитируются и для упрощенцев, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами.

Примечание. Какие расходы уменьшают доходы упрощенцев, написано в ст.346.16 Налогового кодекса.

Предельную величину страховых взносов надо определять каждый раз при расчете налога на прибыль. Дело в том, что в течение года сумма страховых взносов и расходов на оплату труда может меняться. В результате, например, взносы, которые по итогам полугодия не уменьшали облагаемую налогом прибыль, после окончания девяти месяцев или года могут сокращать эту прибыль.

Пример. ЗАО "Актив" заключило договор добровольного медицинского страхования своих сотрудников на 1 год с 1 января по 31 декабря 2003 г. По договору страховая годовая премия за каждого работника составила 12 000 руб. Всего застраховано 20 сотрудников. Таким образом, ежемесячно к расходам относится такая сумма страховой премии:

12 000 руб. x 20 чел. : 12 мес. = 20 000 руб.

Расходы на оплату труда работников "Актива" (без учета страховых взносов) составили:

- за I квартал 2003 г. - 650 000 руб.;

- за первое полугодие 2003 г. - 1 500 000 руб.

Фактические расходы на медстрахование составили:

- за I квартал 2003 г. - 60 000 руб. (20 000 руб. x 3 мес.);

- за первое полугодие 2003 г. - 120 000 руб. (20 000 руб. x 6 мес.).

По итогам I квартала налог на прибыль можно уменьшить на такую величину:

650 000 руб. x 3% = 19 500 руб.

Расходы на страхование в размере 40 500 руб. (60 000 - 19 500) не уменьшают облагаемую налогом прибыль за I квартал 2003 г.

После окончания первого полугодия налог на прибыль уменьшает такая сумма страховых взносов:

1 500 000 руб. x 3% = 45 000 руб.

При налогообложении не будут учитываться расходы на страхование в размере 75 000 руб. (120 000 - 45 000).

Если фирма рассчитывает налог на прибыль методом начисления, то страховые премии, заплаченные сразу за весь период действия договора, надо распределять. Например, если в начале действия договора страхования фирма заплатила премию на год вперед, то ежемесячно в расходы можно включить одну двенадцатую часть перечисленных денег. Если же фирма применяет кассовый метод, то налог на прибыль расходы на страхование работников уменьшают сразу после перечисления денег. Если при этом часть перечисленных денег "сгорела" (расходы фирмы не уложились в лимит), то отчаиваться не стоит. Дело в том, что фирмы, применяющие кассовый метод, также рассчитывают лимит по расходам на добровольное страхование работников нарастающим итогом в течение года. Поэтому итоговую сумму лимита можно определить только после окончания года.

Примечание. Взносы по договорам медстрахования и страховые возмещения по ним не облагаются налогом на доходы физлиц (п.п.3 и 1 ст.213 НК РФ).

ЕСН и налог на доходы физлиц

Со страховых взносов на добровольное медстрахование ЕСН платить не надо. Краткосрочные и долгосрочные договоры по страхованию работников освобождены от этого налога по разным основаниям.

Если договор заключен на срок более года, то с него не надо платить ЕСН согласно ст.238 Налогового кодекса. Страховые взносы по договорам на более короткий период не уменьшают облагаемую налогом прибыль. А с таких расходов платить социальный налог не нужно.

Суммы страховых взносов по договорам медицинского страхования, вносимых фирмой за своих сотрудников, также не облагаются налогом на доходы физлиц.

Учет страховых выплат

Стоимость медицинских услуг (страховое возмещение) страховая фирма перечисляет сразу медицинскому учреждению. Поэтому в бухучете фирмы при этом никаких проводок делать не надо.

Также бухгалтеру организации, которая страхует своих работников, не придется начислять на страховые выплаты налог на прибыль и ЕСН.

Еще страховое возмещение по договору медстрахования не облагается налогом на доходы физлиц. Исключение составляет тот случай, когда страховая организация оплачивает работнику санаторно-курортную путевку. В этом случае из зарплаты сотрудника надо удержать налог на доходы, который исчисляется по такой формуле:

Стоимость санаторно-курортной путевки x 13% = НДФЛ, удерживаемый из зарплаты работника

Обратите внимание: чтобы узнать о том, что страховая компания оплачивала работнику санаторно-курортную путевку, надо обратиться в эту организацию. Однако работодатель делать этого не обязан. А если у фирмы нет документов, подтверждающих, что ее сотруднику оплачивалась путевка, то и налог удерживать не надо.

В.Ковалева

Налоговый консультант

Подписано в печать

24.05.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——