"Расчет", N 6, 2003

НОВОЕ В МЕТОДИЧКЕ ПО ЕНВД

Недавно МНС внесло изменения в методичку по ЕНВД. Налоговое ведомство разъяснило, как определять количество работников при расчете налога. Еще налоговики рассказали, как считать ЕНВД тем фирмам и предпринимателям, которые занимаются несколькими видами деятельности.

Как посчитать численность работников

Примечание. Методичка по ЕНВД изменена Приказом МНС России от 3 апреля 2003 г. N БГ-3-22/164.

Многие плательщики ЕНВД рассчитывают этот налог с количества работающих у них людей. Как посчитать численность сотрудников?

В прежнем тексте методички было написано, что под количеством работников при расчете ЕНВД нужно понимать численность работников, занятых той деятельностью, с которой платится этот налог. Но численность бывает разная: списочная, средняя, среднесписочная и т.д. Теперь налоговики разъяснили, что учитывать надо среднесписочную численность всех работников, включая совместителей. Кроме того, в эту численность входят и предприниматели, которым надо учесть себя как работников при расчете ЕНВД.

Чтобы посчитать среднесписочную численность работников, сначала надо определить этот показатель за месяц.

Как рассчитать среднесписочную

численность за месяц

Среднесписочная численность сотрудников за месяц исчисляется по формуле:

/ \

¦ Число Число Число ¦

¦ работников + работников + ... + работников ¦ :

¦ за первый за второй за последний¦

¦ день месяца день месяца день месяца¦

\ /

: Количество дней = Среднесписочная численность работников

в месяце за месяц

Обратите внимание: в расчете участвуют все дни месяца, в том числе выходные и праздники. Численность работников в эти дни считается равной численности сотрудников за предшествующий рабочий день.

Примечание. Как рассчитать среднесписочную численность работников, написано в Постановлении Госкомстата России от 7 декабря 1998 г. N 121.

При определении среднесписочной численности работников в расчет не включаются:

- женщины, находящиеся в отпуске по беременности и родам или в дополнительном отпуске по уходу за ребенком;

- работники, которые взяли отпуск без сохранения зарплаты для сдачи вступительных экзаменов или учебы.

Обратите внимание: среднесписочная численность работников рассчитывается в целых единицах.

Как рассчитать

среднесписочную численность за квартал

Расчет среднесписочной численности работников за квартал производится по формуле:

/ \

¦ Среднесписочная Среднесписочная Среднесписочная ¦

¦ численность численность численность ¦

¦ работников + работников + работников ¦ :

¦ за первый месяц за второй месяц за третий месяц ¦

¦ квартала квартала квартала ¦

\ /

: 3 (месяца) = Среднесписочная численность работников за квартал

Пример. Во II квартале 2003 г. в ООО "Пассив" среднесписочная численность работников составила:

- в апреле - 10 человек;

- в мае - 12 человек;

- в июне - 15 человек.

Среднесписочная численность работников за II квартал составит:

(10 чел. + 12 чел. + 15 чел.) : 3 мес. = 12 чел.

Как распределить сотрудников

В среднесписочную численность включаются не только работники, которые непосредственно заняты в конкретном виде деятельности, но и общехозяйственный персонал. К нему относятся сотрудники администрации фирмы (руководитель, бухгалтеры, работники финансовых и маркетинговых служб и т.д.) и обслуживающий персонал (уборщицы, охранники и т.д.).

Нередко фирмы, переведенные на ЕНВД, занимаются несколькими видами деятельности. В этом случае численность общехозяйственного персонала надо распределить пропорционально среднесписочной численности работающих в каждой сфере деятельности. Как это сделать, покажет пример.

Пример. ЗАО "Актив" занимается 2 видами деятельности, которые облагаются ЕНВД: розничной торговлей и ремонтом автомобилей.

В рознице ЕНВД рассчитывается с площади торгового зала. "Актив" должен платить 600 руб. в месяц с 1 кв. м. Площадь торгового зала фирмы составляет 70 кв. м.

Ремонтные мастерские начисляют ЕНВД с численности работников, занятых этим видом деятельности. "Актив" должен платить по 4000 руб. в месяц с 1 человека.

Среднесписочная численность работников, непосредственно занятых торговлей и ремонтом во II квартале 2003 г., составила 40 человек, в том числе:

- работники магазинов розничной торговли (продавцы, кладовщики, грузчики) - 15 человек;

- работники ремонтной мастерской (мастера, слесари и т.д.) - 25 человек.

Кроме того, численность общехозяйственного персонала "Актива" за этот же период составила 3 человека (руководитель, его заместитель и главбух). Этих сотрудников надо распределить между 2 видами деятельности (с части из них нужно заплатить ЕНВД). Для этого бухгалтер "Актива" рассчитал процент ремонтных работников в общей численности сотрудников, занятых конкретным видом деятельности:

25 чел. : 40 чел. x 100% = 62,5%.

Таким образом, общехозяйственный персонал, относящийся к ремонтным рабочим, составляет 2 человека (3 чел. x 62,5%). Всего ремонтом машин занимаются 27 человек (25 + 2).

В результате за II квартал 2003 г. "Актив" должен заплатить ЕНВД в сумме:

с розничной торговли

70 кв. м x 600 руб. x 3 мес. = 126 000 руб.;

с ремонтной мастерской

27 чел. x 4000 руб. x 3 мес. = 324 000 руб.

Что еще разъяснили налоговики

Фирмы и предприниматели, которые перевозят пассажиров и грузы, должны платить ЕНВД с каждого автомобиля. Так написано в Налоговом кодексе. Однако в поправках к методичке налоговики указали, что платить налог надо не с автомобилей, а с транспортных средств. В чем отличие?

Примечание. С чего надо платить ЕНВД, написано в ст.346.29 Налогового кодекса.

Понятие "транспортное средство" шире, чем понятие "автомобиль". Транспортные средства - это не только автомобили, но и мотоциклы, автобусы, катера, снегоходы и т.д. Естественно, такое расширение понятия "автомобиль" выгодно МНС. Ведь платить ЕНВД, как указали налоговики, нужно с каждого такого транспортного средства.

Однако соблюдать положения методички фирмы не обязаны. Это внутренний документ МНС России. А Налоговый кодекс расширенного толкования понятия "автомобиль" не содержит. Следовательно, начислять ЕНВД на иные транспортные средства не нужно. В то же время при проверках налоговики будут руководствоваться именно методичкой. Поэтому не исключено, что свою правоту фирмам придется отстаивать в суде.

Кроме того, налоговики поправили раздел методички, касающийся оплаты больничных листов. Как фирмы и предприниматели, переведенные на ЕНВД, могут оплачивать больничные своим работникам, читайте в апрельском номере "Расчета" на стр. 118.

Н.Руденкова

Эксперт "Расчета"

Подписано в печать

24.05.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——