"УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ЕНВД 2003 ГОДА" (Истратова М.И.) (Книги издательства "Статус-Кво 97", 2003) ("Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", 2003)

"Книги издательства "Статус-Кво 97", 2003

УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ЕНВД 2003 ГОДА

М.В.Истратова

СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ

ДЛЯ ОРГАНИЗАЦИЙ И ИНДИВИДУАЛЬНЫХ

ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ - УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА

НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ЕДИНЫЙ НАЛОГ

НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД

С 1 января 2003 г. введен в действие специальный налоговый режим, предусмотренный гл.26.2 "Упрощенная система налогообложения" части второй Налогового кодекса РФ, который является революционным шагом в налогообложении малого и среднего бизнеса.

Так, впервые законодательством о налогах и сборах организациям и индивидуальным предпринимателям дано право самостоятельно выбрать объект налогообложения при применении упрощенной системы, руководствуясь только собственной экономической выгодой.

Даже первый взгляд на упрощенную систему налогообложения показывает ощутимые выгоды для организаций и индивидуальных предпринимателей. Судите сами!

Налог с продаж, налог на имущество, НДС, налог на прибыль, единый социальный налог (у организаций) - уходят в прошлое (см. комментарий к ст.346.11 НК РФ). Индивидуальные предприниматели не уплачивают НДФЛ (за себя), НДС, налог на имущество физических лиц, налог с продаж, а также единый социальный налог (за себя и с выплат работникам).

Не надо вести книги покупок и продаж, выписывать счета-фактуры.

Не надо ежемесячно ходить в налоговую инспекцию, стоять в очередях, чтобы сдать налоговую отчетность по налогу с продаж, НДС. Отчетным периодом при применении упрощенной системы является квартал.

Значительно снижаются риски по уплате в бюджет налоговых санкций, предусмотренных частью первой Налогового кодекса РФ, даже если бухгалтером будет допущена ошибка, поскольку нарушение может касаться только одного налога - единого налога, уплачиваемого по результатам хозяйственной деятельности.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих розничную торговую деятельность, привлекательным может быть выбор объекта налогообложения с полученных доходов. Ведь 6% единого налога от полученных доходов - это сегодняшние 5% налога с продаж, и всего 1% приходится на уплату налога на прибыль, налога на имущество, НДС и единого социального налога.

Есть возможность уменьшить налоговые отчисления до 3% при выборе объектом налогообложения полученные доходы за счет уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (см. комментарий к ст.346.21 НК РФ)!

А при выборе объектом налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов, убытки, полученные в налоговом периоде, можно перенести на будущее (см. комментарий к ст.346.18 НК РФ).

Перед вами книга, в которой в удобной форме с многочисленными примерами содержится постатейный комментарий к гл.26.2 "Упрощенная система налогообложения" с учетом изменений и дополнений, внесенных Федеральным законом от 31.12.2002 N 190-ФЗ и Федеральным законом от 31.12.2002 N 191-ФЗ. В комментариях отдельно рассмотрен порядок применения упрощенной системы организациями и индивидуальными предпринимателями.

Надеемся, что эта книга поможет вам сделать правильный и обоснованный выбор между применением общего режима налогообложения и упрощенной системы налогообложения, а также при принятии решения о применении упрощенной системы налогообложения поможет выбрать объект налогообложения (см. сравнительную таблицу условий применения упрощенной системы налогообложения в зависимости от выбранного объекта налогообложения).

Кроме того, с 1 января 2003 г. введен в действие специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, предусмотренный гл.26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" части второй НК РФ.

В представленной книге рассмотрены общие положения применения специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход (с учетом изменений и дополнений). Особое внимание уделено вопросам ведения раздельного учета, если организация или индивидуальный предприниматель осуществляют наряду с деятельностью, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, иные виды деятельности. Ведение раздельного учета рассмотрено на практических примерах (см. главу "Общие положения применения специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход").

СРАВНИТЕЛЬНАЯ ТАБЛИЦА

УСЛОВИЙ ПРИМЕНЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИЯМИ И ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ

ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

В ЗАВИСИМОСТИ ОТ ВЫБРАННОГО ОБЪЕКТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

     
   ————————————————————T———————————————————————————————T————————————————————————¬
   |Условия применения |   Объект налогообложения —    |Объект налогообложения —|
   |упрощенной системы |            доходы             |  доходы, уменьшенные   |
   |  налогообложения  |                               |  на величину расходов  |
   +———————————————————+———————————————————————————————+————————————————————————+
   |         1         |               2               |            3           |
   +———————————————————+———————————————————————————————+————————————————————————+
   |Не являются        |Организации: налог на прибыль, НДС (за исключением НДС, |
   |плательщиками      |подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную      |
   |следующих налогов  |территорию РФ), налог с продаж, налог на имущество      |
   |                   |организаций, единый социальный налог.                   |
   |                   |Индивидуальные предприниматели: налог на доходы         |
   |                   |физических лиц (за себя), НДС (за исключением НДС,      |
   |                   |подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную      |
   |                   |территорию РФ), налог с продаж, налог на имущество      |
   |                   |физических лиц (по имуществу, используемому для         |
   |                   |предпринимательской деятельности), единый социальный    |
   |                   |налог (за себя и с вознаграждений, начисляемых в пользу |
   |                   |физических лиц) (ст.346.11 НК РФ)                       |
   +———————————————————+———————————————————————————————T————————————————————————+
   |Ставка единого     | 6% (ст.346.20 НК РФ)          |15% (ст.346.20 НК РФ)   |
   |налога,            |                               |                        |
   |исчисляемого по    |                               |                        |
   |результатам        |                               |                        |
   |деятельности за    |                               |                        |
   |отчетный           |                               |                        |
   |(налоговый) период |                               |                        |
   +———————————————————+———————————————————————————————+————————————————————————+
   |Уплата страховых   |Уплачиваются в соответствии с Федеральным законом       |
   |взносов на         |от 15.12.2001 N 167—ФЗ (ст.346.11 НК РФ)                |
   |обязательное       |                                                        |
   |пенсионное         |                                                        |
   |страхование        |                                                        |
   +———————————————————+————————————————————————————————————————————————————————+
   |Уплата взносов     |На основании Федерального закона от 31.12.2002 N 190—ФЗ |
   |на социальное      |носит добровольный характер (см. комментарий к ст.346.11|
   |страхование        |НК РФ)                                                  |
   +———————————————————+———————————————————————————————T————————————————————————+
   |Порядок признания  |Расходы, осуществленные        |Перечень расходов       |
   |расходов в целях   |налогоплательщиком, не влияют  |приведен в ст.346.16    |
   |налогообложения    |на сумму единого налога        |НК РФ и является        |
   |                   |                               |закрытым.               |
   |                   |                               |Порядок определения     |
   |                   |                               |расходов установлен     |
   |                   |                               |в ст.346.16 НК РФ       |
   +———————————————————+———————————————————————————————+————————————————————————+
   |Вычет страховых    |Сумма единого налога           |Вычет не производится   |
   |взносов на         |(квартальных авансовых         |                        |
   |обязательное       |платежей), исчисленная исходя  |                        |
   |пенсионное         |из налоговой базы, уменьшается |                        |
   |страхование        |на сумму страховых взносов,    |                        |
   |                   |уплачиваемых за этот же период |                        |
   |                   |времени, но не более 50% налога|                        |
   |                   |(квартальных авансовых платежей|                        |
   |                   |по налогу) (ст.346.21 НК РФ)   |                        |
   +———————————————————+———————————————————————————————+————————————————————————+
   |Вычет на сумму     |Сумма единого налога           |Вычет не производится   |
   |выплаченных        |(квартальных авансовых         |                        |
   |работникам пособий |платежей), исчисленная исходя  |                        |
   |по временной       |из налоговой базы, уменьшается |                        |
   |нетрудоспособности |на сумму фактически выплаченных|                        |
   |(в случае если     |пособий по временной           |                        |
   |налогоплательщиком |нетрудоспособности             |                        |
   |не уплачиваются    |(ст.346.21 НК РФ)              |                        |
   |взносы в           |                               |                        |
   |добровольном       |                               |                        |
   |порядке)           |                               |                        |
   +———————————————————+———————————————————————————————+————————————————————————+
   |Уплата минимального|Минимальный налог              |Уплачивается в порядке, |
   |налога             |не уплачивается                |предусмотренном в       |
   |                   |                               |ст.346.18 НК РФ         |
   +———————————————————+———————————————————————————————+————————————————————————+
   |Уплата квартальных |Уплата квартальных авансовых платежей по налогу         |
   |авансовых платежей |производится (ст.346.21 НК РФ)                          |
   |по единому налогу  |                                                        |
   +———————————————————+————————————————————————————————————————————————————————+
   |Налоговый период   |Календарный год (ст.346.19 НК РФ)                       |
   +———————————————————+————————————————————————————————————————————————————————+
   |Отчетный период    |Первый квартал, полугодие, девять месяцев               |
   |                   |(ст.346.19 НК РФ)                                       |
   +———————————————————+————————————————————————————————————————————————————————+
   |Сроки уплаты налога|Организации: срок уплаты налога 31 марта года,          |
   |(квартальных       |следующего за истекшим налоговым периодом, квартальные  |
   |авансовых платежей)|авансовые платежи уплачиваются 25 апреля, 25 июля,      |
   |                   |25 октября.                                             |
   |                   |Индивидуальные предприниматели: срок уплаты налога      |
   |                   |30 апреля года, следующего за истекшим налоговым        |
   |                   |периодом, квартальные авансовые платежи уплачиваются    |
   |                   |25 апреля, 25 июля, 25 октября (ст.346.21 НК РФ)        |
   +———————————————————+————————————————————————————————————————————————————————+
   |Сроки представления|Организации: за налоговый период не позднее 31 марта    |
   |налоговых          |года, следующего за истекшим налоговым периодом,        |
   |деклараций         |по итогам отчетного периода не позднее 25 апреля,       |
   |                   |25 июля, 25 октября.                                    |
   |                   |Индивидуальные предприниматели: за налоговый период     |
   |                   |не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим       |
   |                   |налоговым периодом, по итогам отчетного периода         |
   |                   |не позднее 25 апреля, 25 июля, 25 октября               |
   |                   |(ст.346.21 НК РФ)                                       |
   +———————————————————+———————————————————————————————T————————————————————————+
   |Перенос убытков    |Убытки, полученные по          |Убытки, полученные по   |
   |на будущее         |результатам работы за          |результатам работы за   |
   |                   |налоговый период, на будущее   |налоговый период, можно |
   |                   |не переносятся                 |перенести на будущее в  |
   |                   |                               |порядке, предусмотренном|
   |                   |                               |п.7 ст.346.18 НК РФ     |
   +———————————————————+———————————————————————————————+————————————————————————+
   |Ограничение        |Можно применять до 1 января    |Ограничение             |
   |применения         |2005 г. (ст.5 Федерального     |не установлено          |
   |выбранного объекта |закона от 24.07.2002 N 104—ФЗ) |                        |
   |налогообложения    |                               |                        |
   L———————————————————+———————————————————————————————+—————————————————————————

НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ЧАСТЬ ВТОРАЯ

(СТАТЬИ И КОММЕНТАРИИ)

Глава 26.2. Упрощенная система налогообложения

Статья 346.11. Общие положения.

Комментарий к ст.346.11

Добровольный порядок перехода на упрощенную систему налогообложения

Упрощенная система налогообложения может применяться организациями и индивидуальными предпринимателями. Они переходят на эту систему или возвращаются к общему режиму налогообложения добровольно: организации и индивидуальные предприниматели имеют право выбора между упрощенной системой налогообложения и общим режимом налогообложения, предусмотренным законодательством о налогах и сборах.

Упрощенную систему налогообложения с 1 января 2003 г. могут применять не только те организации и индивидуальные предприниматели, которые подпадают под критерий субъектов малого предпринимательства, содержащийся в Федеральном законе от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" (далее - Закон N 88-ФЗ), а любые организации и индивидуальные предприниматели при соблюдении ограничений, установленных в ст.346.12 комментируемой главы.

Федеральный закон от 14.06.1995 N 88-ФЗ

"О государственной поддержке малого предпринимательства

в Российской Федерации"

Статья 3

1. Под субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25 процентов, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25 процентов и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней (малые предприятия):

в промышленности - 100 человек;

в строительстве - 100 человек;

на транспорте - 100 человек;

в сельском хозяйстве - 60 человек;

в научно-технической сфере - 60 человек;

в оптовой торговле - 50 человек;

в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - 30 человек;

в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 человек.

Под субъектами малого предпринимательства понимаются также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности (многопрофильные), относятся к таковым по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли.

2. Средняя за отчетный период численность работников малого предприятия определяется с учетом всех его работников, в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени, а также работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанного юридического лица.

На упрощенную систему налогообложения могут перейти организации любых форм собственности, в том числе некоммерческие организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность.

Уплата налогов организациями

при применении упрощенной системы

При переходе на упрощенную систему налогообложения организации освобождаются от уплаты:

- налога на прибыль;

- налога на добавленную стоимость, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

- налога с продаж;

- налога на имущество организаций;

- единого социального налога.

Уплата перечисленных налогов заменяется уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. Налоговым периодом признается календарный год (ст.346.19 комментируемой главы).

Переход на упрощенную систему налогообложения не освобождает организации от уплаты следующих федеральных налогов:

- акцизов (в случаях, предусмотренных гл.22 "Акцизы" части второй НК РФ);

- государственной пошлины;

- таможенных пошлин;

- платежей за пользование природными ресурсами, зачисляемых в федеральный бюджет, в республиканский бюджет республики в составе Российской Федерации, в краевые, областные бюджеты краев и областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и районные бюджеты районов в порядке и на условиях, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации;

- налога на операции с ценными бумагами;

- сбора за использование наименований "Россия", "Российская Федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний;

- платы за пользование водными объектами;

- налога на добычу полезных ископаемых.

Переход на упрощенную систему налогообложения не освобождает организации от уплаты следующих региональных налогов:

- транспортного налога <1>;

- сбора на нужды образовательных учреждений, взимаемого с юридических лиц <2>.

     
   ———————————————————————————————

<1> Глава 28 "Транспортный налог" части второй Налогового кодекса РФ введена в действие с 1 января 2003 г.

<2> Может взиматься в том случае, если на территории субъекта Российской Федерации не введен налог с продаж.

Переход на упрощенную систему налогообложения не освобождает организации от уплаты следующих местных налогов:

- земельного;

- налога на рекламу;

- иных налогов и сборов, установленных местными законодательными органами в соответствии с действующим законодательством.

Уплата налогов индивидуальными

предпринимателями при применении

упрощенной системы

При переходе на упрощенную систему налогообложения индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты:

- налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности). Индивидуальный предприниматель, получивший доход как физическое лицо, например, при продаже имущества, не участвующего в предпринимательской деятельности (личная квартира, жилой дом и т.п.), является плательщиком налога на доходы физического лица в общеустановленном порядке;

- налога с продаж;

- налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности);

- единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также с выплат и иных вознаграждений, начисляемых индивидуальными предпринимателями в пользу физических лиц.

Уплата перечисленных налогов заменяется уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

Переход на упрощенную систему налогообложения не освобождает индивидуальных предпринимателей от уплаты следующих федеральных налогов:

- акцизов (в случаях, предусмотренных гл.22 "Акцизы" части второй НК РФ);

- государственной пошлины;

- таможенных пошлин;

- платы за пользование водными объектами;

- налога на добычу полезных ископаемых.

Переход на упрощенную систему налогообложения не освобождает индивидуальных предпринимателей от уплаты регионального транспортного налога <3>.

     
   ————————————————————————————————

<3> Глава 28 "Транспортный налог" части второй Налогового кодекса РФ введена в действие с 1 января 2003 г.

Переход на упрощенную систему налогообложения не освобождает индивидуальных предпринимателей от уплаты следующих местных налогов:

- земельного;

- налога на рекламу;

Уплата НДС на таможне

При приобретении товаров по импорту, в том числе товаров для их дальнейшей перепродажи, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от уплаты НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

При этом в абз.1 п.2 комментируемой статьи содержится ссылка на положения Налогового кодекса РФ. Следовательно, несмотря на то что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, определяя налоговую базу при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, необходимо руководствоваться положениями ст.160 НК РФ.

В соответствии со ст.160 НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база для исчисления НДС определяется следующим образом. Складывается сумма таможенной стоимости товара, таможенной пошлины и сумма акцизов, подлежащих уплате по подакцизным товарам, а затем полученная сумма умножается на соответствующую налоговую ставку НДС.

При ввозе на таможенную территорию Российской Федерации продуктов переработки товаров, ранее вывезенных с нее для переработки вне таможенной территории Российской Федерации в соответствии с таможенным режимом переработки вне таможенной территории, налоговая база определяется как стоимость такой переработки.

В случае если в соответствии с международным договором Российской Федерации отменены таможенный контроль и таможенное оформление ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, налоговая база определяется следующим образом. Складывается стоимость приобретенных товаров, включая затраты на доставку указанных товаров до границы Российской Федерации, и сумма акцизов, подлежащих уплате по подакцизным товарам, а затем полученная сумма умножается на соответствующую налоговую ставку НДС.

Определяя налоговую базу при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, необходимо принимать во внимание положения ст.ст.150 - 152 НК РФ.

Уплата взносов на обязательное медицинское страхование

Кроме уплаты перечисленных налогов и сборов организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) <4>.

     
   ————————————————————————————————

<4> Таблицы с тарифами взносов на обязательное пенсионное страхование в 2002 - 2003 гг. см. на с. 392.

Индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за себя и за наемных работников (Закон N 167-ФЗ). Размер взносов за себя устанавливается ст.28 Закона N 167-ФЗ. Согласно указанной статье индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы в ПФР в виде фиксированного платежа, который устанавливается в расчете на месяц исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством России <5>. Уплата страховых взносов в виде фиксированного платежа осуществляется индивидуальными предпринимателями независимо от того, получены в конкретном месяце доходы или нет.

     
   ————————————————————————————————

<5> Минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии установлен в размере 150 руб. в месяц и является обязательным для уплаты. 100 руб. направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, 50 руб. - на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Налогоплательщики, которые используют труд наемных работников, обязаны представлять в налоговую инспекцию не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, Расчет по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, утвержденный Приказом МНС России от 28.03.2002 N БГ-3-05/153. По окончании налогового периода (не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом) в налоговую инспекцию представляется Декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, утвержденная Приказом МНС России от 26.12.2002 N БГ-3-05/747.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, также должны уплачивать взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на основании Федерального закона РФ от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". Размер страхового тарифа определяется по группам отраслей (подотраслей) экономики в соответствии с классами профессионального риска.

Налогоплательщики обязаны не позднее 15-го числа месяца, следующего истекшим кварталом, представлять в региональное отделение ФСС по месту постановки на учет расчетную ведомость по форме 4-ФСС РФ. Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний отражаются в разд.III ведомости.

Кассовые операции и статистическая отчетность

Переход на упрощенную систему налогообложения не освобождает организации и индивидуальных предпринимателей от ведения кассовых операций и представления статистической отчетности. Тем самым они, в частности, обязаны:

- использовать в своей деятельности контрольно-кассовые машины, порядок применения которых определен Федеральным законом от 18.06.1993 N 5215-1 "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением";

- оформлять первичную учетную документацию по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин на основании Постановления Госкомстата России от 25.12.1998 N 132;

- осуществлять ведение кассовых операций на основании Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 N 40;

- оформлять кассовые операции на унифицированных формах первичной учетной документации по учету кассовых операций, утвержденных Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88;

- вести и своевременно представлять статистическую отчетность, порядок заполнения, оформления и представления которой определен действующим законодательством <6>.

     
   ————————————————————————————————

<6> Это установлено Положением о порядке представления статистической информации, необходимой для проведения государственных статистических наблюдений, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 15.07.2002 N 154 (зарегистрировано в Минюсте России 27.08.2002 за N 3744).

Обязанности налогового агента

Применение организациями и индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения не освобождает их от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ

Налоговый кодекс РФ, часть первая

Статья 24

1. Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

2. Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

3. Налоговые агенты обязаны:

1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги;

2) в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;

3) вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;

4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

4. Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом для уплаты налога налогоплательщиком.

5. За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налог на добавленную стоимость

Обязанности налогового агента по налогу на добавленную стоимость у организаций и индивидуальных предпринимателей возникают на основании ст.161 части второй НК РФ (гл.21 "Налог на добавленную стоимость"). Основанием для применения ст.161 НК РФ являются:

- приобретение товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков;

- реализация на территории Российской Федерации конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству;

- аренда федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества.

Рассмотрим общие положения, связанные с исполнением обязанностей налогового агента по НДС при применении упрощенной системы налогообложения.

Если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена на налогового агента, обязанность налогоплательщика по уплате налога считается выполненной с момента удержания налога налоговым агентом (п.2 ст.45 части второй НК РФ). Статья 52 части первой НК РФ содержит норму, согласно которой налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы и налоговой ставки. Следовательно, уплата налога при исполнении обязанностей налогового агента по НДС должна производиться на основании налоговой декларации, составленной по окончании налогового периода.

Таким образом, при исполнении обязанностей налогового агента по НДС перечислять сумму налога следует в установленный ст.174 НК РФ срок, то есть до 20-го числа месяца, следующего за окончанием налогового периода, одновременно с представлением налоговой декларации по НДС в налоговые органы. Данной позиции придерживаются специалисты Департамента косвенных налогов МНС России.

Уплата налога производится организациями по месту своего нахождения (по месту регистрации), индивидуальными предпринимателями - по месту своего жительства (п.3 ст.174 НК РФ). Сумма исчисленного и удержанного в качестве налогового агента НДС отражается в разд.II налоговой декларации по НДС, которая представляется в налоговые органы по месту регистрации организации или месту жительства индивидуального предпринимателя в сроки, установленные гл.21 части второй НК РФ.

К вычету сумма НДС, исчисленная, удержанная из доходов иностранной организации или арендодателя и перечисленная в бюджет, не предъявляется, поскольку исполнение обязанностей налогового агента рассматривается в контексте специального налогового режима, в соответствии с которым организации и индивидуальные предприниматели, его применяющие, не являются плательщиками НДС <7>.

     
   ————————————————————————————————

<7> Организация и индивидуальные предприниматели, которые осуществляют на территории Российской Федерации реализацию конфискованного имущества, бесхозяйственных ценностей, кладов и скупленных ценностей, перешедших по праву наследования государству, действуют на основании полномочий, выданных государственными органами, следовательно, реализуют не собственный товар, а действуют в рамках посреднических отношений, поэтому НДС, который удерживается в данном случае, не влияет на налоговый учет таких налогоплательщиков независимо от выбранного объекта налогообложения для применения упрощенной системы налогообложения.

Если при применении упрощенной системы налогообложения в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, сумма исчисленного, удержанного и уплаченного налога в налоговом учете не отражается. В целях бухгалтерского учета у организаций сумма данного НДС относится на увеличение стоимости товаров (работ, услуг), в том числе на увеличение первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов <8>.

     
   ————————————————————————————————

<8> Здесь и далее подразумевается, что организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, не отказалась от ведения бухгалтерского учета.

Если при применении упрощенной системы налогообложения в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, данный НДС относится в целях налогового учета на расходы в момент перечисления суммы НДС в бюджет <9>. В целях бухгалтерского учета у организаций сумма данного НДС относится на увеличение стоимости товаров (работ, услуг), в том числе на увеличение первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов.

     
   ————————————————————————————————

<9> См. комментарий к ст.346.16 НК РФ.

1.1. Приобретение товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков.

Обязанности налогового агента при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранных лиц в этом случае возникают в силу п.2 ст.161 НК РФ. Местом реализации товаров (работ, услуг) должна быть территория Российской Федерации (с учетом положений ст.ст.147 и 148 части второй НК РФ). Налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС.

Пример 1. Российская организация на территории Российской Федерации приобретает у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах, транспортное средство стоимостью 150 000 руб. с учетом НДС. Удержание налога на доходы в примере не рассматривается.

Налоговый агент (российская организация) произведет следующий расчет суммы НДС, подлежащей удержанию из доходов иностранной организации и перечислению в бюджет.

1. Налоговая база - сумма дохода иностранной организации с учетом НДС - 150 000 руб.

2. При удержании НДС налоговыми агентами сумма налога должна определяться расчетным методом (п.4 ст.164 НК РФ). В данном случае налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки в размере 20% к налоговой базе, принятой за 100% и увеличенной на 20%:

150 000 руб. х 20% : 120% = 25 000 руб.

3. Сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет налоговым агентом (российской организацией), составляет 25 000 руб.

4. Сумма дохода, подлежащего выплате иностранной организации налоговым агентом, - 125 000 руб. (150 000 руб. - 25 000 руб.)

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) за иностранную валюту рассчитывается путем пересчета иностранной валюты в рубли по курсу Банка России на дату реализации товаров (работ, услуг) либо на дату фактического осуществления расходов (п.3 ст.153 части второй НК РФ).

На основании данного положения налоговый агент пересчитывает налоговую базу при реализации товаров (работ, услуг) за иностранную валюту в рубли по курсу Банка России на дату фактического осуществления расходов (в том числе если эти расходы являются авансовыми или иными платежами) независимо от принятой учетной политики для целей налогообложения.

Пример 2. Российская организация приобретает на территории Российской Федерации у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах, транспортное средство стоимостью 50 000 долл. США с учетом НДС. На дату оплаты основного средства курс доллара США по отношению к рублю составил 31 руб/долл. Удержание налога на доходы в примере не рассматривается.

Налоговый агент (российская организация) рассчитает сумму НДС, подлежащую удержанию из доходов иностранной организации и перечислению в бюджет, следующим образом:

1. Налоговая база - сумма дохода иностранной организации с учетом НДС, которая в пересчете на рубли составляет 1 550 000 руб. (50 000 долл. США х 31 руб/долл.).

1 550 000 руб. х 20% : 120% = 258 333 руб.

3. Сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет налоговым агентом (российской организацией), составляет 258 333 руб.

4. Сумма дохода, подлежащего выплате иностранной организации налоговым агентом, - 1 291 667 руб. (1 550 000 руб. - 258 333 руб.), или 41 667 долл. США (1 291 667 руб. : 31 руб/долл.).

1.2. Реализация на территории Российской Федерации конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству.

Обязанности налогового агента при реализации на территории Российской Федерации конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству, возникают в силу п.4 ст.161 НК РФ. Налоговая база рассчитывается исходя из цены реализуемого имущества (ценностей), определяемой с учетом положений ст.40 НК РФ, с учетом налога. Налоговыми агентами в этом случае признаются организации и индивидуальные предприниматели, уполномоченные осуществлять реализацию данного имущества.

1.3. Аренда федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества.

При предоставлении органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду на территории Российской Федерации федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества как сумма арендной платы с учетом налога (п.3 ст.161 НК РФ).

Налоговыми агентами признаются арендаторы (организации и индивидуальные предприниматели) указанного имущества при заключении договоров аренды с органами государственной власти и управления или органами местного самоуправления.

Арендаторы обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС.

Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с арендой государственного или муниципального имущества у организаций, которые применяют упрощенную систему налогообложения, предусмотренную гл.26.2 НК РФ, рассмотрен в примере 3.

Пример 3. Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, заключила с 1 января 2003 г. договор аренды нежилого помещения для производственных нужд с городским комитетом по управлению имуществом. По условиям договора ежемесячная арендная плата установлена в размере 6000 руб. (с учетом НДС), а срок ее уплаты - до 10-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем.

Предположим, что организация производит расчет с арендодателем за I квартал 2003 г. Объектом налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов.

Арендатор произведет расчет суммы НДС, подлежащей удержанию из доходов арендодателя и перечислению в бюджет, следующим образом.

1. Налоговой базой является сумма арендной платы с учетом НДС, составляющая 6000 руб.

2. При удержании НДС налоговыми агентами сумма налога должна определяться расчетным методом (п.4 ст.164 НК РФ). В данном случае налоговая ставка определяется как ее процентное отношение в размере 20% к налоговой базе, принятой за 100% и увеличенной на 20%:

6000 руб. х 20% : 120% = 1000 руб.

3. Сумма НДС, подлежащая удержанию из доходов арендодателя и перечислению в бюджет арендатором, - 1000 руб.

4. Сумма арендной платы, подлежащей перечислению арендодателю, - 5000 руб. (6000 руб. - 1000 руб.).

Ежемесячно в течение I квартала 2003 г. на последнее число каждого месяца арендатор отразит в бухгалтерском учете операции по начислению арендной платы следующим образом:

Дебет 26 Кредит 76 (субсчет "Аренда муниципального имущества")

- 5000 руб. - начислена арендная плата за январь (февраль, март);

Дебет 19-3 Кредит 76 (субсчет "Аренда муниципального имущества")

- 1000 руб. - выделен НДС с арендной платы за январь (февраль, март) <10>.

     
   ————————————————————————————————

<10> Если организация применяет для целей бухгалтерского учета Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденные Приказом Минфина России от 21.12.1998 N 64н, бухгалтерские проводки по начислению арендной платы за январь составляются на дату перечисления ее арендодателю, то есть 10 февраля, 10 марта, 10 апреля 2003 г.

10 февраля, 10 марта, 10 апреля 2003 г.

Арендатор перечисляет арендодателю арендную плату за январь, февраль и март 2003 г. В бухгалтерском учете составляются бухгалтерские проводки:

Дебет 76 (субсчет "Аренда муниципального имущества") Кредит 51

- 5000 руб. - перечислена арендная плата за январь (февраль, март);

Дебет 76 (субсчет "Аренда муниципального имущества") Кредит 68 (субсчет "Налоговый агент по НДС")

- 1000 руб. - исчислен и удержан НДС из доходов арендодателя за январь (февраль, март).

20 апреля 2003 г. (на дату представления налоговой декларации за I квартал 2003 г.)

Организация представляет в налоговый орган разд.II декларации по НДС, в котором по строке 080 отражена сумма исчисленного и удержанного арендатором НДС за I квартал 2003 г. Поскольку обязанность по исчислению и удержанию НДС возникает на дату перечисления арендной платы, то есть 10 февраля и 10 марта 2003 г., в налоговой декларации за I квартал 2003 г. по строке 080 отражается НДС в сумме 2000 руб.

Организация перечисляет в бюджет сумму налога, исчисленную и удержанную с арендной платы за январь и февраль 2003 г., и в бухгалтерском учете составляет проводки:

Дебет 68 (субсчет "Налоговый агент по НДС") Кредит 51

- 2000 руб. - перечислен в бюджет НДС, исчисленный и удержанный из доходов арендодателя за январь и февраль 2003 г.;

Дебет 26 Кредит 19-3

- 2000 руб. - НДС по арендной плате отнесен на затраты организации <11>.

     
   ————————————————————————————————

<11> Если объектом налогообложения выбраны доходы, в бухгалтерском учете в января (феврале, марте) 2003 г. составляет следующая проводка: Дебет 26 Кредит 76 (субсчет "Аренда муниципального имущества") - 6000 руб. - начислена арендная плата за январь (февраль, март).

Порядок оформления счетов-фактур при исполнении обязанностей налоговых агентов по НДС следующий. Налоговый агент при приобретении товаров (работ, услуг) в счете-фактуре указывает полную стоимость приобретаемых товаров (работ, услуг) с учетом НДС, который включается в налоговую декларацию того налогового периода, в котором произведено удержание сумм налога из доходов налогоплательщика.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, которые исполняют обязанности налоговых агентов по НДС, обязаны представлять в налоговые органы декларации по НДС в порядке, предусмотренном Инструкцией, утвержденной Приказом МНС России от 21.01.2002 N БГ-3-03/25 (в ред. Приказа МНС России от 06.08.2002 N БГ-3-03/416).

Налог на доходы физических лиц

Обязанности налогового агента по налогу на доходы физических лиц возникают на основании ст.226 НК РФ.

Исчисление сумм и уплата налога на доходы физических лиц налоговыми агентами (организациями и индивидуальными предпринимателями) производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст.ст.227 и 228 НК РФ.

Самостоятельными налогоплательщиками налога на доходы физических лиц являются (ст.227 НК РФ):

- физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (в части доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности);

- частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой.

Следовательно, по отношению к указанным налогоплательщикам организации и индивидуальные предприниматели при выплате им доходов не являются налоговыми агентами.

Самостоятельными плательщиками налога на доходы физических лиц являются (ст.228 НК РФ):

- физические лица при получении доходов от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами по договорам гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

- физические лица при получении дохода от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности;

- физические лица - налоговые резиденты РФ при получении доходов от источников за пределами РФ;

- физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог на доходы физических лиц налоговыми агентами;

- физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов).

В соответствии со ст.230 НК РФ на налоговых агентов возложена обязанность вести учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая утверждается МНС России.

Кроме того, на основании ст.230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утверждаемой МНС России <12>.

     
   ————————————————————————————————

<12> МНС России утвердило форму справки о доходах физического лица за 2002 г. (форма 2-НДФЛ), форму налоговой карточки по учету доходов и НДФЛ за 2002 г. (форма 1-НДФЛ) и порядки их заполнения (Приказ от 02.12.2002 N БГ-3-04/686).

Размер налоговых ставок по налогу на доходы физических лиц установлен в ст.224 части второй НК РФ (гл.23 "Налог на доходы физических лиц").

Налог на прибыль организаций

Обязанности налогового агента по налогу на прибыль возникают у организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, в частности, при выплате налогоплательщикам налога на прибыль доходов в виде дивидендов в соответствии со ст.275 НК РФ, в случае выплаты доходов иностранной организации, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство на территории Российской Федерации в соответствии со ст.310 НК РФ.

Исполняя обязанности налогового агента при выплате доходов иностранным организациям, не состоящим на учете в налоговых органах Российской Федерации, необходимо принимать во внимание положения международных договоров об избежании двойного налогообложения.

Рассмотрим порядок выплаты организациями доходов в виде дивидендов налогоплательщикам налога на прибыль.

Налоговый агент обязан перечислить сумму налога на прибыль в течение 10 дней со дня выплаты дохода в виде дивидендов (п.4 ст.287 части втораой НК РФ). При выплате дивидендов организация выплачивает акционерам (участникам) дивиденды за вычетом налога на прибыль. Сумма налога на прибыль, удерживаемая налоговым агентом, зависит от того, получает ли сама организация (налоговый агент) доходы от долевого участия в других организациях.

Если организация выплачивает дивиденды российской организации и не получает при этом доходов от долевого участия в других организациях, сумма налога на прибыль, которая подлежит удержанию из доходов налогоплательщиков налога на прибыль - получателей дивидендов, исчисляется налоговым агентом исходя из общей суммы налога, исчисленного в порядке, установленном п.2 ст.275 НК РФ, и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов. Налоговая ставка, которая применяется в данном случае, установлена в размере 6%.

Пример 4. Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью составляет 10 000 руб., в том числе по долям:

ООО "АТРО" - 2000 руб.

И.И. Иванов - 3000 руб.

А.А. Петров - 5000 руб.

По итогам работы за 2003 г. общее собрание учредителей приняло решение направить прибыль 2003 г. на выплату дивидендов в сумме 15 000 руб.

Расчет суммы налога, удерживаемого источником выплаты дивидендов, производится следующим образом:

1. Общая сумма дивидендов, подлежащих выплате учредителям, составляет 15 000 руб.

2. Общая сумма налога, подлежащая удержанию у источника выплаты дивидендов, составляет 900 руб. (15 000 руб. х 6%).

3. Доля дивидендов ООО "АТРО" составляет 20% (2000 руб. х 100 : 10 000 руб.), И.И. Иванова - 30% (3000 руб. х 100 : 10 000 руб.), А.А. Петрова - 50% (5000 руб. х 100 : 10 000 руб.).

4. Сумма налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом у ООО "АТРО", составит 180 руб. (900 руб. х 20%).

5. Сумма налога на доходы физических лиц, удерживаемого налоговым агентом, составит:

у И.И. Иванова - 270 руб. (900 руб. х 30%); у А.А. Петрова - 450 руб. (900 руб. х 50%).

6. Организация выплатит учредителям дивиденды:

ООО "АТРО" - 2820 руб. (15 000 руб. х 20% - 180 руб.);

И.И. Иванову - 4230 руб. (15 000 руб. х 30% - 270 руб.);

А.А. Петрову - 7050 руб. (15 000 руб. х 50% - 450 руб.).

В бухгалтерском учете организации приведенные расчеты оформляются проводками:

Дебет 84 (субсчет "Нераспределенная прибыль прошлых лет") Кредит 75-2

- 15 000 руб. - начислены дивиденды учредителям;

Дебет 75-2 Кредит 68 (субсчет "Налоговый агент по налогу на прибыль")

- 180 руб. - удержан налог на прибыль с организации - получателя дивидендов;

Дебет 75-2 Кредит 68 (субсчет "Расчеты с бюджетом по НДФЛ")

- 720 руб. (270 руб. + 450 руб.) - удержан НДФЛ с физических лиц - получателей дивидендов;

Дебет 75-2 Кредит 51 (50)

- 14 100 руб. - выплачены дивиденды;

Дебет 68 (субсчет "Налоговый агент по налогу на прибыль") Кредит 51

- 180 руб. - перечислен налог на прибыль, удержанный налоговым агентом;

Дебет 68 (субсчет "Расчеты с бюджетом по НДФЛ") Кредит 51

- 720 руб. - перечислен в бюджет НДФЛ, удержанный налоговым агентом.

Если организация, которая выплачивает дивиденды, сама получает доходы от долевого участия в других организациях, то на основании п.2 ст.275 НК РФ она произведет расчет налога на прибыль, подлежащего удержанию из доходов организации - получателя дивидендов, следующим образом. Сначала из общей суммы дивидендов, которые подлежат распределению между учредителями (акционерами), вычитаются суммы дивидендов, подлежащие выплате иностранной организации и (или) физическому лицу, не являющемуся резидентом Российской Федерации <13>.

     
   ————————————————————————————————

<13> Физические лица являются нерезидентами Российской Федерации, если фактически находятся на территории Российской Федерации менее 183 календарных дней в году (ст.11 НК РФ).

Затем определяется разница между суммой дивидендов, подлежащих распределению между учредителями (акционерами) в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом на прибыль дохода в виде дивидендов. Если полученная разница получится отрицательной, обязанности по удержанию налоговым агентом налога на прибыль не возникает. Если же полученная разница будет положительной, налог исчисляется по ставке 6%.

Пример 5. Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью состоит из вкладов российской организации, иностранной организации и физических лиц. По итогам работы за 2003 г. общее собрание учредителей приняло решение направить прибыль 2003 г. на выплату дивидендов в сумме 150 000 руб. Иностранной организации подлежит выплатить доход в виде дивидендов в размере 10 000 руб.

Примем, что организация получила в налоговом периоде доход от долевого участия в других организациях в размере 40 000 руб.

Расчет суммы налога, удерживаемого источником выплаты дивидендов, производится следующим образом:

1. Общая сумма дивидендов, подлежащих выплате учредителям, составляет 150 000 руб.

2. Дивиденды, подлежащие выплате российской организации и физическим лицам - резидентам РФ, - 140 000 руб. (150 000 руб. - 10 000 руб.).

3. Разница между суммой дивидендов, подлежащих выплате российской организации и физическим лицам, и суммой дивидендов, полученных от долевого участия в других организациях, - 100 000 руб. (140 000 руб. - 40 000 руб.).

4. Общая сумма налога, подлежащая удержанию у источника выплаты дивидендов, - 6000 руб. (100 000 руб. х 6%).

Если организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, выплачивает дивиденды организации, которая также применяет упрощенную систему налогообложения, такая организация не исполняет обязанности налогового агента по отношению к данным доходам. При этом организации - получателю доходов от долевого участия в других организациях, применяющей упрощенную систему налогообложения, рекомендуется сообщить организации - источнику выплаты указанных доходов, что организация не является плательщиком налога на прибыль и, следовательно, удержание его при выплате дивидендов не производится. Указанные доходы подпадают под обложение единым налогом, исчисленным по результатам хозяйственной деятельности при применении упрощенной системы налогообложения.

Если организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, выплачивает дивиденды организации, которая переведена на уплату ЕНВД, такая организация исполняет обязанности налогового агента в общеустановленном порядке. Организации, переведенные на уплату ЕНВД, не являются налогоплательщиками по налогу на прибыль только в отношении определенных видов предпринимательской деятельности, при этом выплата доходов от долевого участия в других организациях к таким видам деятельности не относится.

Налоговые агенты в составе налоговой декларации по налогу на прибыль представляют в налоговые органы лист 03 "Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации), процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)".

Налог с продаж

Обязанность налогового агента у организации и индивидуального предпринимателя по налогу с продаж возникает (ст.354 НК РФ), если в соответствии с условиями договора комиссии (договора поручения, агентского договора) фактическая реализация товаров (работ, услуг) покупателям (физическим лицам, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт) производится указанными организациями, то есть комиссионерами (поверенными, агентами), и денежные средства за реализованный товар (работы, услуги) поступают в кассу (на расчетный счет) комиссионера (поверенного, агента).

Сумма налога исчисляется исходя из полной цены товара (работ, услуг), включающей вознаграждение комиссионера (поверенного, агента). Комитент (доверитель, принципал) при получении выручки от комиссионера (поверенного, агента) налог не уплачивает, если этот налог уплачен комиссионером (поверенным, агентом).

Если в соответствии с условиями договора комиссии (договора поручения, агентского договора) фактическая реализация товаров (работ, услуг) покупателям (физическим лицам) производится комиссионером (поверенным, агентом), а денежные средства за реализованный товар (работы, услуги) поступают в кассу (на расчетный счет) комитента (доверителя, принципала), налог уплачивается в бюджет комитентом (доверителем, принципалом). Сумма налога исчисляется комитентом (доверителем, принципалом) исходя из полной цены товара.

В данном случае не имеет значения, какую систему налогообложения применяет комиссионер (поверенный, агент). Главное - какую систему налогообложения применяет собственник товаров, которые реализует посредник.

Если комитент (доверитель, принципал) применяет общую систему налогообложения, посредник (комиссионер, агент, поверенный) должен исчислять, удерживать из доходов комитента (доверителя, принципала) и уплачивать в бюджет налог с продаж, даже если он применяет упрощенную систему налогообложения.

Если комитент (доверитель, принципал) применяет упрощенную систему налогообложения, то для того чтобы комиссионер (агент, поверенный) при реализации товара комитента правомерно не взимал с покупателей налог с продаж и не являлся налоговым агентом по налогу с продаж, рекомендуется получить от комитента в адрес комиссионера уведомление о том, что комитент не является плательщиком налога с продаж.

Пример 6. Торговая организация (комиссионер), применяющая упрощенную систему налогообложения, за отчетный период через розничную сеть реализовала товар комитента, который применяет общий режим налогообложения, на общую сумму 105 000 руб. Денежные средства получены комиссионером наличными в кассу. Комитент является плательщиком налога с продаж.

Определим сумму налога с продаж, удерживаемую налоговым агентом (комиссионером), если ставка налога с продаж на территории субъекта Российской Федерации составляет 5%.

Налоговая база составляет 100 000 руб. (105 000 руб. : 1,05). Сумма налога с продаж, удерживаемая налоговым агентом и подлежащая перечислению в бюджет, составляет 5000 руб. (100 000 руб. х 5%). Комиссионер перечислит комитенту доход от реализации в сумме 100 000 руб.

Введем в пример дополнительное условие.

Вознаграждение комиссионера составляет 10 000 руб. По условиям договора комиссионер удерживает сумму вознаграждения из доходов комитента.

Комитенту будет перечислена сумма 90 000 руб. (100 000 руб. - 10 000 руб.). В бухгалтерском учете комиссионера данные операции отражаются следующим образом:

Дебет 50 Кредит 76 (субсчет "Расчеты с комитентом")

- 105 000 руб. - оприходованы денежные средства за реализованный товар;

Дебет 76 (субсчет "Расчеты с комитентом") Кредит 68 (субсчет "Налоговый агент по налогу с продаж")

- 5000 руб. - удержан из доходов комитента налог с продаж, подлежащий перечислению в бюджет;

Дебет 68 (субсчет "Налоговый агент по налогу с продаж") Кредит 51

- 5000 руб. - перечислен в бюджет налог с продаж;

Дебет 76 (субсчет "Расчеты с комитентом") Кредит 51

- 90 000 руб. - перечислен доход комитента;

Дебет 62-1 Кредит 90-1

- 10 000 руб. - начислен доход комиссионера (определение финансового результата не рассматривается);

Дебет 76 (субсчет "Расчеты с комитентом") Кредит 62-1

- 10 000 руб. - удержано из доходов комитента вознаграждение комиссионера.

Организации и индивидуальные предприниматели, исполняющие обязанности налоговых агентов по налогу с продаж, представляют в налоговые органы декларации по налогу с продаж в сроки, установленные действующим законодательством.

Пособия по социальному страхованию

Федеральным законом от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" (далее - Закон N 190-ФЗ) установлен порядок, касающийся взаимодействия налогоплательщиков с органами Фонда социального страхования по вопросу выплат пособий на социальное страхование граждан, установленных законодательством Российской Федерации.

Закон N 190-ФЗ устанавливает порядок начисления и выплаты пособий по обязательному социальному страхованию гражданам, которые работают в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих, в частности, упрощенную систему налогообложения.

Согласно ст.2 Закона N 190-ФЗ гражданам, работающим по трудовым договорам, пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) выплачивается налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, за счет следующих источников:

- за счет средств Фонда социального страхования, поступающих от уплаты единого налога при применении упрощенной системы налогообложения - в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом. В настоящее время минимальный размер оплаты труда установлен Федеральным законом от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда" и в соответствии со ст.1 указанного Закона с 1 мая 2002 г. минимальный размер оплаты труда для целей исчисления пособий по временной нетрудоспособности установлен в сумме 450 руб. в месяц;

- за счет средств работодателей - в части суммы пособия, превышающего один минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом.

При этом исчисление пособия по временной нетрудоспособности, его назначение и выплата работникам осуществляются в соответствии с общими правилами, установленными нормативными правовыми актами о пособиях по государственному социальному страхованию.

Пример 7. Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, рассчитывает пособие по временной нетрудоспособности работнику, который болел в феврале 2003 г. в период с 1-го по 14-е.

Бухгалтерией сделан расчет пособия, согласно которому работнику полагается пособие в размере 2000 руб.

Теперь необходимо определить, какой размер пособия будет оплачен за счет средств соцстраха, а какой - за счет средств работодателя.

Поскольку работник болел полмесяца, то за счет средств соцстраха начисляется пособие в размере 225 руб. (450 руб. х 50%). Оставшаяся сумма пособия в размере 1775 руб. будет выплачена за счет средств работодателя.

Однако рассмотренный выше порядок применяется в том случае, если налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, не уплачивает в добровольном порядке страховые взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности.

Статьей 3 Закона N 190-ФЗ установлено, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе добровольно уплачивать взносы на социальное страхование работников, и в этом случае вся сумма пособия по временной нетрудоспособности будет оплачиваться за счет средств соцстраха.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, которые привлекают для работы наемных работников, установлен тариф в размере 3% от налоговой базы, определяемой в соответствии с гл.24 "Единый социальный налог" части второй НК РФ.

Для индивидуальных предпринимателей тариф по уплате добровольных взносов на обязательное социальное страхование за себя установлен в размере 3,5%. При этом, уплачивая взносы, индивидуальный предприниматель будет иметь возможность получать пособие не только в случае временной нетрудоспособности, но и в связи с материнством. Однако это произойдет не ранее чем через шесть месяцев после уплаты данных взносов.

Порядок уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования РФ в соответствии с основаниями, установленными в Законе N 190-ФЗ, определяется Правительством Российской Федерации. Постановлением Правительства России от 05.03.2003 N 144 утверждены Правила добровольной уплаты в Фонд социального страхования Российской Федерации отдельными категориями страхователей страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее - Постановление N 144). В Постановлении N 144 предусмотрено, что ФСС РФ и Минтруду России необходимо разъяснять применение утвержденных Правил.

Для того чтобы уплачивать страховые взносы в добровольном порядке, налогоплательщику-работодателю необходимо представить в региональное отделение ФСС по месту регистрации заявление об обязательстве добровольно уплачивать страховые взносы. Тогда, начиная с месяца подачи заявления, работодатель имеет право выплачивать работникам пособия по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС.

Производить уплату начисленных страховых взносов работодатель обязан не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начислены взносы. Причем начислять страховые взносы необходимо с того месяца, в котором представлено заявление.

Порядок уплаты страховых взносов следующий. Работодатель перечисляет в ФСС разницу между суммой начисленных взносов за месяц и суммой фактически выплаченных пособий по временной нетрудоспособности за месяц.

Пример 8. Организация представила в региональное отделение ФСС заявление об обязательстве добровольно уплачивать страховые взносы в апреле 2003 г.

Страховые взносы за апрель 2003 г. начислены в сумме 10 000 руб.

В апреле 2003 г. организация выплатила работникам пособия по временной нетрудоспособности в сумме 6250 руб.

По сроку до 15 мая 2003 г. организация перечислит страховые взносы в сумме 3750 руб. (10 000 руб. - 6250 руб.).

Если работодатель выплатил в каком-то месяце пособия в сумме, которая превышает начисленные за этот же месяц страховые взносы, то он может обратиться в региональное отделение ФСС за выделением ему недостающих средств из ФСС.

Чтобы получить сумму превышения расходов на выплату пособий, можно, не дожидаясь окончания квартала, представить в региональное отделение ФСС промежуточную расчетную ведомость либо справку-расчет в произвольной форме. В ней необходимо указать сумму превышения. Получив документы, отделение ФСС должно перечислить работодателю необходимую сумму.

Пример 9. Организация представила в региональное отделение ФСС заявление об обязательстве добровольно уплачивать страховые взносы в апреле 2003 г.

Страховые взносы за апрель 2003 г. начислены в сумме 6000 руб.

В апреле 2003 г. организация выплатила работникам пособия по временной нетрудоспособности в сумме 6250 руб.

У организации не возникает обязанности перечислить до 15 мая 2003 г. взносы в ФСС, поскольку сумма выплаченных пособий больше, чем сумма начисленных страховых взносов. Кроме того, организация вправе обратиться в отделение ФСС для того, чтобы ей возвратили сумму превышения в размере 250 руб. (6250 руб. - 6000 руб.). Для этого составляется промежуточная ведомость по форме 4-ФСС РФ за апрель 2003 г.

В случае когда работодатель переходит на общий режим налогообложения, он должен уведомить об этом региональное отделение ФСС по месту своей регистрации. Уплата страховых взносов в порядке, который утвержден Постановлением N 144, прекращается с того месяца, с которого работодатель начинает применять общий режим налогообложения.

Если работодатель перестал уплачивать страховые взносы, то региональное отделение ФСС после проведения проверки и установления факта неуплаты взносов уведомляет его о погашении задолженности в срок не позднее срока уплаты страховых взносов за следующий месяц. Если задолженность не будет погашена в указанный срок, то региональное отделение ФСС принимает в одностороннем порядке решение о прекращении добровольных отношений. Добровольные отношения считаются прекращенными с месяца, который следует за последним месяцем, за который уплачены взносы. Если такая ситуация произошла, то пособия по временной нетрудоспособности, начиная с месяца, в котором прекращены добровольные отношения, выплачиваются в порядке, установленном в ст.2 Закона N 190-ФЗ.

Работодатели, уплачивающие добровольные страховые взносы, должны вести учет выплат и иных вознаграждений, на которые начисляются взносы в ФСС. Также необходимо вести учет начисленных и перечисленных в ФСС взносов, а также расходов, произведенных на выплату пособий по временной нетрудоспособности. Не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, в региональное отделение ФСС представляется отчетность по форме 4-ФСС РФ.

Напомним, что для индивидуальных предпринимателей, которые изъявят желание уплачивать за себя добровольные страховые взносы в ФСС, установлен тариф в размере 3,5% от налоговой базы, рассчитываемой в соответствии с гл.24 НК РФ.

Для того чтобы иметь возможность получать пособия за счет средств ФСС, индивидуальный предприниматель должен представить в региональное отделение ФСС по месту жительства заявление о добровольном вступлении в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Начисление страховых взносов производится ежеквартально, а уплата взносов - не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Выплата пособий по временной нетрудоспособности и пособий по материнству за счет средств ФСС, как уже было сказано выше, будет осуществляться не ранее чем по истечении шести месяцев после начала уплаты страховых взносов.

Если индивидуальный предприниматель перестал уплачивать страховые взносы, то региональное отделение ФСС после проведения проверки и установления факта неуплаты взносов уведомляет его о погашении задолженности в срок не позднее срока уплаты страховых взносов за следующий квартал. Если задолженность не будет погашена в указанный срок, то региональное отделение ФСС принимает в одностороннем порядке решение о прекращении добровольных отношений. Добровольные отношения считаются прекращенными с месяца, который следует за последним месяцем квартала, за который уплачены взносы.

Пример 10. Индивидуальный предприниматель вступил в добровольные отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с апреля 2003 г.

15 июля 2003 г. он уплатил страховые взносы в ФСС за II квартал 2003 г.

За III квартал 2003 г. предприниматель не уплатил взносы по сроку до 15 октября 2003 г. Региональное отделение ФСС уведомило предпринимателя о том, что погасить долг за III квартал 2003 г. необходимо до 15 января 2004 г. В указанный срок задолженность не погашена.

Региональное отделение ФСС 16 января 2004 г. приняло решение о прекращении добровольных отношений по социальному страхованию с предпринимателем с июля 2003 г., о чем письменно уведомило его.

Индивидуальные предприниматели, уплачивающие добровольные страховые взносы за себя, должны вести учет полученных доходов, на которые начисляются взносы в ФСС. Также необходимо вести учет начисленных и перечисленных в ФСС взносов. Не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, в региональное отделение ФСС представляется отчетность по форме 4-ФСС РФ.

В соответствии со ст.2 Закона N 190-ФЗ выплата иных пособий по обязательному социальному страхованию, например, пособие по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, осуществляется за счет средств Фонда социального страхования в соответствии с федеральными законами в полном объеме.

Выплаты пособий по временной нетрудоспособности, осуществляемые за счет средств работодателя, признаются расходом у тех налогоплательщиков, которые выбрали объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (см. комментарий к ст.346.16 НК РФ).

Те налогоплательщики, которые выбрали объектом налогообложения доходы, могут уменьшать сумму единого налога, исчисленную по итогам отчетного (налогового) периода, на сумму фактически выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности за счет собственных средств (см. комментарий к ст.346.21 НК РФ).

Обратите внимание! Налогоплательщики, независимо от того, вступили или нет они в добровольные отношения с ФСС, обязаны представлять в органы ФСС не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, расчетную ведомость по форме 4-ФСС РФ. Расчеты по социальному страхованию отражаются в разд.II ведомости.

Статья 346.12. Налогоплательщики

Комментарий к ст.346.12

Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность исчислять и уплачивать в бюджет законно установленные налоги, рассчитанные исходя из возникающих объектов налогообложения (ст.19 части первой НК РФ). Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие добровольно на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном комментируемой главой.

Налоговый кодекс РФ, часть первая

Статья 11

...организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации (иностранные организации);

индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них настоящим Кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

Как следует из приведенной нормы НК РФ, плательщиками единого налога при применении упрощенной системы налогообложения могут являться как российские организации, так и иностранные организации, созданные на территории Российской Федерации.

Юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде (п.1 ст.48 ГК РФ). Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету. Следовательно, некоммерческие организации также могут применять упрощенную систему налогообложения с учетом ограничений, установленных комментируемой статьей.

Какие-либо ограничения, определяющие, что иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории РФ и зарегистрированные на территории РФ, не могут применять упрощенную систему налогообложения, в комментируемой статье отсутствуют.

Условия перехода организаций

на упрощенную систему

Не каждая организация, принявшая решение о переходе на упрощенную систему налогообложения, имеет право ее применять. Комментируемая статья содержит ограничения для перехода на упрощенную систему налогообложения. Рассмотрим подробнее, какие ограничения установлены законодательством для такого перехода.

Показатель размера доходов

Основным условием для перехода организации на упрощенную систему налогообложения является показатель размера дохода от реализации, определяемый в соответствии со ст.249 части второй НК РФ (гл.25 "Налог на прибыль организаций").

Статья 249 НК РФ определяет доход от реализации как выручку от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручку от реализации имущественных прав.

Глава 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций" в отличие от гл.21 НК РФ "Налог на добавленную стоимость" не признает реализацией безвозмездную передачу товаров, работ или услуг.

Налоговый кодекс РФ, часть первая

Статья 39

1. Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

3. Не признается реализацией товаров, работ или услуг:

1) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

2) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

3) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

4) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

5) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

6) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

7) передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

8) изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации;

9) иные операции в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом.

В свою очередь выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Налоговый кодекс РФ, часть первая

Статья 38

2. Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

3. Товаром для целей настоящего Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое Таможенным кодексом Российской Федерации.

4. Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

5. Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

При определении размера доходов от реализации в соответствии со ст.249 НК РФ имеет значение выбранный организацией - плательщиком налога на прибыль метод признания доходов и расходов в целях налогообложения прибыли. С 1 января 2002 г. в целях налогообложения прибыли организации могут признавать доходы по методу начисления (ст.271 НК РФ) и по кассовому методу (ст.273 НК РФ).

Налоговый кодекс РФ, часть вторая,

глава 25 "Налог на прибыль организаций"

Статья 271

3. Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено настоящей главой, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с п.1 ст.39 настоящего Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. При реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком-комитентом (принципалом) датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества (имущественных прав), указанная в извещении комиссионера (агента) о реализации и (или) в отчете комиссионера (агента).

Статья 273

2. В целях настоящей главы датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод).

По мнению автора, организации, которые для целей налогообложения прибыли применяют кассовый метод, в расчет суммы доходов, рассчитываемых для перехода на упрощенную систему налогообложения, включают суммы полученных и учтенных в целях налогообложения прибыли авансов.

В сумму доходов, рассчитываемых для перехода на упрощенную систему налогообложения в порядке, предусмотренном в ст.249 НК РФ, не включаются внереализационные доходы, независимо от того, какой метод применяется для целей налогообложения прибыли. Однако организациям необходимо иметь в виду следующее. Некоторые виды доходов, такие как доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду) и доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности, согласно гл.25 НК РФ в общем случае признаются в составе внереализационных доходов. Однако на практике имеют место ситуации, когда организации указанные доходы получают регулярно и их размер даже может превышать доходы от обычных видов деятельности (от реализации товаров, работ, услуг). При этом сдача имущества в аренду (субаренду) или предоставление в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности не являются основным видом деятельности организации.

Во избежание разногласий с налоговыми органами в учетной политике для целей налогообложения организации целесообразно отразить, в состав каких доходов - от реализации или внереализационных - она включает перечисленные виды доходов. В приказе об учетной политике для целей налогообложения целесообразно, по мнению автора, указать подробный перечень доходов организации, которые являются выручкой от реализации товаров (работ, услуг) согласно ст.249 НК РФ.

В сумму доходов, рассчитываемых для перехода на упрощенную систему налогообложения, не включаются доходы, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Они перечислены в ст.251 части второй НК РФ, в частности, это целевое финансирование и целевые поступления.

Для перехода на упрощенную систему налогообложения, предусмотренную комментируемой главой, сумма дохода от реализации организации по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, не может превышать 11 млн руб. без учета НДС и налога с продаж, если она является плательщиком указанных налогов.

В п.3 комментируемой статьи приведен закрытый перечень организаций, которые не имеют права переходить на упрощенную систему налогообложения независимо от размера доходов от реализации.

Наличие филиалов и представительств

Организации, имеющие филиалы и (или) представительства, не имеют права применять упрощенную систему налогообложения. Организации, имеющие обособленные подразделения, которые не выделены в соответствии с гражданским законодательством в филиалы или представительства, ограничений на переход к упрощенной системе не имеют. Следовательно, организации, у которых обособленные подразделения не указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица, имеют право на переход к упрощенной системе налогообложения.

Действующее законодательство о налогах и сборах содержит определение обособленного подразделения организации, но не содержит определения филиала и представительства.

Налоговый кодекс РФ, часть первая

Статья 11

...обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Как следует из приведенной нормы НК РФ, для целей налогообложения имеет значение факт организации рабочих мест на срок более одного месяца для признания любого территориально обособленного подразделения организации обособленным. Для целей налогообложения не имеет значения, указано обособленное подразделение в учредительных документах или нет. На основании ст.11 части первой НК РФ можно обратиться к другим отраслям законодательства РФ, если какие-то понятия и термины отсутствуют в законодательстве о налогах и сборах. В частности, в Гражданском кодексе РФ содержатся определения филиала и представительства.

Гражданский кодекс РФ, часть первая

Статья 55

1. Представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.

2. Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

3. Представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений.

Руководители представительств и филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности.

Представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица.

Как следует из приведенной нормы ГК РФ, представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица, а руководители указанных подразделений назначаются юридическим лицом и действуют на основании выданной им доверенности в пределах полномочий, указанных в доверенности.

Обратите внимание! В ст.346.13 Кодекса не содержится условие о возврате на общий режим налогообложения в случае открытия организацией филиала или представительства. В данном случае возникает противоречие между нормами ст.ст.346.12 и 346.13 комментируемой главы. С одной стороны, такие организации не имеют права применять упрощенную систему налогообложения, с другой стороны, в ст.346.13 НК РФ приведен закрытый перечень условий, при которых необходимо вернуться к общему режиму налогообложения. По мнению МНС России, при открытии филиала или представительства в порядке, установленном гражданским законодательством, организация обязана вернуться на общий режим налогообложения, начиная с того квартала, в котором произошло открытие такого филиала или представительства. Пока данный вопрос не урегулирован, автор рекомендует соблюдать ограничение, установленное в пп.1 п.3 комментируемой статьи.

Ограничение по видам деятельности

Как указано в п.3 комментируемой статьи, не могут применять упрощенную систему налогообложения банковские организации.

Федеральный закон РФ от 02.12.1990 N 395-1

"О банках и банковской деятельности"

Банк - кредитная организация, которая имеет исключительное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции: привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц, размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности, открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц.

Для небанковских кредитных организаций ограничений по применению упрощенной системы не установлено. Кроме того, не могут применять упрощенную систему:

- страховщики;

- негосударственные пенсионные фонды;

- инвестиционные фонды;

- профессиональные участники рынка ценных бумаг;

- ломбарды;

- организации, занимающиеся игорным бизнесом;

- организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции.

Не имеют права применять упрощенную систему налогообложения также организации, занимающиеся производством подакцизных товаров <14>, добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых.

     
   ————————————————————————————————

<14> Организации, реализующие подакцизные товары, имеют право применять упрощенную систему налогообложения.

На основании Методических рекомендаций по применению главы 26 "Налог на добычу полезных ископаемых", утвержденных Приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-21/170, к общераспространенным полезным ископаемым относятся полезные ископаемые, включенные в региональные перечни общераспространенных полезных ископаемых, определяемые органом государственной власти Российской Федерации в сфере регулирования отношений недропользования (МПР России) совместно с субъектами Российской Федерации. Необходимо учитывать, что в соответствии с Законом РФ от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды рассматриваются отдельно. Те или иные виды подземных вод могут быть отнесены к общераспространенным полезным ископаемым, только если они включены в указанные региональные перечни.

В перечень общераспространенных полезных ископаемых могут включаться: песок (кроме формовочного, стекольного, для фарфоро-фаянсовой, огнеупорной и цементной промышленности), галька, гравий, глина (кроме огнеупорной, тугоплавкой, формовочной, для фарфоро-фаянсовой и цементной промышленности, флоридиновой, красочной, бентонитовой, кислотоупорной и каолина), суглинок (кроме суглинка для цементной промышленности), камень бутовый, песчаник (кроме битуминозного, облицовочного, динасового и для стекольной промышленности), кварцит (кроме динасового, флюсового, облицовочного, железистого и для производства карбида кремния, кристаллического кремния и ферросплавов), мел (кроме мела для цементной, химической, стекольной, резиновой промышленности и для получения глинозема из нефелина), доломит (кроме пильного, облицовочного, для металлургической, химической и стекольной промышленности), известняк (кроме битуминозного, облицовочного, пильного, для цементной, металлургической, химической, стекольной, целлюлозно-бумажной и сахарной промышленности, а также для производства глинозема), мергель (кроме битуминозного, и для цементной промышленности), ракуша, сланец (кроме горючего и кровельного), аргиллиты и алевролиты (кроме пригодных для использования в цементной промышленности), магматические, вулканогенные и метаморфические породы (кроме облицовочных, декоративных, для производства огнеупорных и кислотоупорных материалов, каменного литья и минеральной ваты, а также пригодных для использования в цементной промышленности).

Переход на уплату ЕНВД

Не могут применять упрощенную систему налогообложения организации, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с гл.26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" части второй НК РФ <15>.

     
   ————————————————————————————————

<15> Глава 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса РФ введена в действие с 1 января 2003 г.

Следовательно, если организация осуществляет на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог на вмененный доход, виды предпринимательской деятельности, предусмотренные п.2 ст.346.26 части второй НК РФ, такая организация не имеет права применять упрощенную систему налогообложения. Она должна в обязательном порядке применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Многопрофильные организации, которые осуществляют предпринимательскую деятельность, переведенную на уплату единого налога на вмененный доход, и иную предпринимательскую деятельность по иным видам деятельности, применяют общий режим налогообложения.

По мнению МНС России, если налогоплательщик, перешедший на упрощенную систему налогообложения, начал осуществлять деятельность, подпадающую под налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход, то он не вправе продолжать применять упрощенную систему. Такой налогоплательщик обязан перейти на уплату единого налога на вмененный доход. В данном случае возникает противоречие между нормами ст.ст.346.12 и 346.13 комментируемой главы. Пока данный вопрос не урегулирован, автор рекомендует соблюдать ограничение, установленное в пп.12 п.3 комментируемой статьи.

Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога

Не могут применять упрощенную систему организации, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в соответствии с гл.26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" части второй НК РФ. Следовательно, если организация переведена на единый сельскохозяйственный налог, предусмотренный гл.26.1 НК РФ, такая организация не имеет права применять упрощенную систему налогообложения.

Наличие доли участия других организаций

На основании пп.14 п.3 комментируемой статьи не могут применять упрощенную систему налогообложения организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%. Таким образом, наличие участия других организаций, как коммерческих, так и некоммерческих, в совокупности превышающего, например, 25% от общего размера уставного капитала, является ограничением для применения упрощенной системы налогообложения. Следовательно, уставный капитал организации, которая желает применять упрощенную систему налогообложения, должен состоять на 75% из доли учредителей - физических лиц.

Данное ограничение не распространяется на организации, если:

- уставный капитал полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов;

- среднесписочная численность инвалидов среди работников не менее 50%;

- доля оплаты труда инвалидов в общем фонде оплаты труда не менее 25%.

Если хотя бы одно из перечисленных условий не выполняется, организация не имеет права применять упрощенную систему налогообложения.

Переход на общий режим налогообложения в случае, если, например, в отчетном (налоговом) периоде организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, внесла изменения в учредительные документы и вклад в уставный капитал указанной организации другой (других) организации (организаций) превысит 25%, не предусмотрен (ст.346.13 НК РФ).

В данном случае возникает противоречие между нормами ст.346.13 и ст.346.12 комментируемой главы. С одной стороны, такие организации не имеют права применять упрощенную систему налогообложения, с другой стороны, в ст.346.13 НК РФ приведен перечень условий, при которых необходимо вернуться к общему режиму налогообложения.

Обратите внимание! По мнению МНС России, в случае если доля непосредственного участия других организаций в период применения упрощенной системы налогообложения превысит предельное ограничение, то организация обязана вернуться на общий режим налогообложения. Это необходимо сделать с начала того квартала, в котором произошло такое превышение.

Ограничение по численности

В пп.15 п.3 комментируемой статьи содержится ограничение предельной численности работников для перехода на упрощенную систему. Средняя численность работников организации не должна превышать 100 человек. Расчет средней численности работников осуществляется в порядке, установленном Постановлением Госкомстата России от 07.12.1998 N 121. Порядок расчета средней численности работников в соответствии с Постановлением N 121 приведен на с. 53. Однако конкретно не указано, за какой период применять показатель средней численности работников организации - за девять месяцев года, предшествующего году перехода на упрощенную систему налогообложения, или за весь год, предшествующий году перехода на упрощенную систему.

По мнению автора, при подаче заявления на применение упрощенной системы налогообложения логично учитывать среднюю численность работников за девять месяцев того года, в котором подается заявление о переходе на упрощенную систему.

В Методических рекомендациях по применению главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ, утвержденных Приказом МНС России от 10.12.2002 N БГ-3-22/706 (далее - Методические рекомендации), которые носят для налогоплательщиков рекомендательный характер, подтверждено высказанное выше мнение. На основании п.10 Методических рекомендаций в целях применения пп.15 п.3 комментируемой статьи под средней численностью работников за налоговый (отчетный) период следует понимать среднюю численность работников, определяемую налогоплательщиком по состоянию на 1 октября года, в котором подается заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения.

Во избежание разногласий с налоговыми органами следует проверить среднюю численность работников за тот год, в котором подано заявление на переход к упрощенной системе налогообложения. Если показатель средней численности за год превысит 100 человек, организация не может применять упрощенную систему налогообложения, даже если она подала в налоговые органы заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения и по состоянию на 1 октября данное ограничение выполнялось. На основании пп.15 п.3 комментируемой статьи предельная численность работников организации за любой отчетный и налоговый период не должна превышать 100 человек.

Обращает на себя внимание также тот факт, что переход на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном в ст.346.13 НК РФ, в случае если в отчетном (налоговом) периоде организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, превысила показатель средней численности работников, не предусмотрен.

В данном случае возникает противоречие между нормами ст.346.12 и ст.346.13 НК РФ. Однако, по мнению МНС России, если предельный показатель численности работников превысит указанное в пп.15 п.3 комментируемой статьи ограничение, то налогоплательщик должен вернуться на общий режим налогообложения. И сделать это необходимо начиная с того квартала, в котором произошло такое превышение. Автор обращает внимание читателей на следующую ситуацию. Средняя численность работников в течение налогового периода может "плавать". Например, за I квартал средняя численность работников может составлять 95 человек, за полугодие - 101 человек, за 9 месяцев - 98 человек и т.д. Неясно - как быть в таком случае налогоплательщику? Поэтому, пока данный вопрос не урегулирован, автор рекомендует соблюдать ограничение по численности, установленное в пп.15 п.3 ст.346.12 НК РФ.

Ограничение по стоимости имущества

Ограничением для перехода на упрощенную систему налогообложения является остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая по правилам бухгалтерского учета (пп.16 п.3), которая не должна превышать 100 млн руб.

В п.11 Методических рекомендаций МНС России указало, что в целях применения пп.16 п.3 комментируемой статьи под стоимостью амортизируемого имущества следует понимать остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов, сложившуюся на 1-е число месяца, в котором организация подает заявление о переходе на применение упрощенной системы налогообложения, определяемую в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете. То есть в соответствии с Методическими рекомендациями если организация подает заявление о переходе на применение упрощенной системы налогообложения, например, 28 ноября 2003 г., в качестве проверки возможности применения упрощенной системы налогообложения с 1 января 2004 г. принимается остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, сформированная по правилам бухгалтерского учета по состоянию на 1 ноября 2003 г.

Условия перехода индивидуальных предпринимателей

на упрощенную систему

В отличие от организаций индивидуальные предприниматели, принявшие решение применять упрощенную систему налогообложения в порядке, предусмотренном комментируемой главой, не имеют ограничений по доходам от предпринимательской деятельности, то есть для перехода индивидуального предпринимателя на упрощенную систему размер его дохода не имеет значения.

Ограничение по видам деятельности

Не имеют права применять упрощенную систему налогообложения:

- индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

- индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

- нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Переход на уплату ЕНВД

Не могут применять упрощенную систему налогообложения индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности в соответствии с гл.26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности" части второй НК РФ <16>.

     
   ————————————————————————————————

<16> Глава 26.3 Налогового кодекса РФ "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности" введена в действие с 1 января 2003 г.

Следовательно, если индивидуальный предприниматель осуществляет на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог на вмененный доход, виды предпринимательской деятельности, предусмотренные п.2 ст.346.26 НК РФ, он не имеет права применять упрощенную систему налогообложения.

Индивидуальные предприниматели, которые осуществляют предпринимательскую деятельность, переведенную на уплату единого налога на вмененный доход, и иную предпринимательскую деятельность, по иным видам деятельности применяют общий режим налогообложения.

Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога

Не могут применять упрощенную систему налогообложения индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в соответствии с гл.26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" части второй НК РФ.

Ограничение по численности

На индивидуальных предпринимателей, так же как и на организации, распространяется ограничение по численности работников.

Не имеют права применять упрощенную систему индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом Госкомстатом России, превышает 100 человек.

В настоящее время порядок определения средней численности работников индивидуальными предпринимателями Госкомстатом России не установлен. Порядок, установленный Постановлением N 121, распространяется исключительно на организации.

Тем не менее, по мнению автора, в целях применения комментируемой главы порядок определения средней численности работников для организаций можно применить и для индивидуальных предпринимателей.

У индивидуальных предпринимателей, так же как и у организаций, могут возникнуть вопросы, касающиеся расчета средней численности для целей перехода на упрощенную систему налогообложения. В комментируемой статье не разъясняется, каким конкретно показателем необходимо руководствоваться при переходе на упрощенную систему налогообложения - за налоговый период года, который предшествует году перехода на упрощенную систему налогообложения, или отчетный период, по окончании которого подается заявление в налоговые органы о переходе на упрощенную систему налогообложения.

По мнению автора, при подаче заявления на применение упрощенной системы налогообложения логично учитывать среднюю численность работников индивидуального предпринимателя за девять месяцев того года, в котором подается заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения.

Как было указано, на основании п.10 Методических рекомендаций в целях применения пп.15 п.3 комментируемой статьи под средней численностью работников за налоговый (отчетный) период следует понимать среднюю численность работников, определяемую налогоплательщиком по состоянию на 1 октября года, в котором подается заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения. Данное положение распространяется и на индивидуальных предпринимателей.

По мнению автора, во избежание разногласий с налоговыми органами следует проверить среднюю численность работников за тот год, в котором было подано заявление на переход к упрощенной системе налогообложения. Если показатель средней численности за год превысит 100 человек, индивидуальный предприниматель не может применять упрощенную систему налогообложения, даже если он подал в налоговые органы заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения и по состоянию на 1 октября данное ограничение выполнялось. На основании пп.15 п.3 комментируемой статьи предельная численность работников индивидуального предпринимателя за любой отчетный и налоговый период не должна превышать 100 человек.

Обращает на себя внимание также противоречие, что переход на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном в ст.346.13 комментируемой главы, в случае если в отчетном (налоговом) периоде индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, превысит показатель средней численности работников, не предусмотрен.

Возникает противоречие между нормами ст.346.12 и ст.346.13 НК РФ. Как уже было сказано выше, по мнению МНС России, при превышении предельного показателя средней численности работников индивидуальному предпринимателю необходимо вернуться на общий режим налогообложения начиная с того квартала, в котором произошло такое превышение. Пока данный вопрос не урегулирован, автор рекомендует соблюдать ограничение по численности, установленное в пп.15 п.3 ст.346.12 НК РФ. Других ограничений для индивидуальных предпринимателей в комментируемой статье не установлено.

Инструкция по заполнению организациями сведений

о численности работников и использовании рабочего времени

в формах федерального государственного статистического наблюдения,

утвержденная Постановлением Госкомстата России от 07.12.1998 N 121

II. Средняя численность работников

Средняя численность работников организации за какой-либо период (месяц, квартал, с начала года, год) включает:

- среднесписочную численность работников;

- среднюю численность внешних совместителей;

- среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.

Средняя численность работников показывается в целых единицах.

5. Среднесписочная численность работников

5.1. Среднесписочная численность работников за месяц исчисляется путем суммирования списочной численности работников за каждый календарный день месяца, т.е. с 1 по 30 или 31 число (для февраля - по 28 или 29 число), включая праздничные (нерабочие) и выходные дни, и деления полученной суммы на число календарных дней месяца.

Численность работников списочного состава за выходной или праздничный (нерабочий) день принимается равной списочной численности работников за предшествующий рабочий день. При наличии двух или более выходных или праздничных (нерабочих) дней подряд численность работников списочного состава за каждый из этих дней принимается равной численности работников списочного состава за рабочий день, предшествовавший выходным и праздничным (нерабочим) дням.

Расчет среднесписочной численности работников производится на основании ежедневного учета списочной численности работников, которая должна уточняться на основании приказов о приеме, переводе работников на другую работу и прекращении трудового договора (контракта).

Численность работников списочного состава за каждый день должна соответствовать данным табеля учета использования рабочего времени работников, на основании которого устанавливается численность работников, явившихся и не явившихся на работу, в организации.

Основными унифицированными формами первичной документации по учету труда и его оплаты являются: приказы (распоряжения) о приеме на работу, переводе на другую работу, предоставлении отпуска, прекращении трудового договора (контракта) (формы N N Т-1, Т-5, Т-6, Т-8), личная карточка (ф. N Т-2), табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. N Т-12), табель учета использования рабочего времени (ф. N Т-13), расчетно-платежная ведомость (ф. N Т-49) и другие документы, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.

5.2. При определении среднесписочной численности работников некоторые работники списочной численности не включаются в среднесписочную численность. К таким работникам относятся:

5.2.1. женщины, находившиеся в отпусках по беременности и родам, в отпусках в связи с усыновлением новорожденного ребенка непосредственно из родильного дома, а также в дополнительном отпуске по уходу за ребенком;

5.2.2. работники, обучающиеся в образовательных учреждениях и находившиеся в дополнительном отпуске без сохранения заработной платы, а также поступающие в образовательные учреждения, находившиеся в отпуске без сохранения заработной платы для сдачи вступительных экзаменов.

5.3. Лица, не состоящие в списочном составе и привлеченные для работы по специальным договорам с государственными организациями на предоставление рабочей силы (военнослужащие и отбывающие наказание в виде лишения свободы), учитываются в среднесписочной численности как целые единицы по дням явок на работу.

5.4. Лица, работавшие неполное рабочее время в соответствии с трудовым договором (контрактом) или переведенные по письменному заявлению работника на работу на неполное рабочее время, при определении среднесписочной численности работников учитываются пропорционально отработанному времени.

Расчет средней численности этой категории работников производится в следующем порядке.

Сначала определяется общее количество человеко-дней, отработанных этими работниками, для чего общее число отработанных человеко-часов в отчетном месяце делится на продолжительность рабочего дня, исходя из продолжительности рабочей недели:

40 часов - на 8 часов (при пятидневной рабочей неделе) или на 6,67 часа (при шестидневной рабочей неделе);

36 часов - на 7,2 часа (при пятидневной рабочей неделе) или на 6 часов (при шестидневной рабочей неделе);

24 часа - на 4,8 часа (при пятидневной рабочей неделе) или на 4 часа (при шестидневной рабочей неделе).

Затем определяется средняя численность не полностью занятых работников за отчетный период, для чего число отработанных человеко-дней делится на число рабочих дней по календарю в отчетном месяце.

За дни болезни, отпуска, неявок (приходящиеся на рабочие дни по календарю) в число отработанных человеко-часов условно включаются часы по предыдущему рабочему дню (в отличие от методологии, принятой для учета количества отработанных человеко-часов).

Упрощенный способ

Если у работающих в организации неполное рабочее время составляет 4 часа в день, то эти работники учитываются как 0,5 человека за каждый рабочий день. Например, в сентябре Иванов отработал 22 рабочих дня, Петров - 10, Сидоров - 5. Средняя численность не полностью занятых работников составила 0,8 человека ((0,5 х 22 + 0,5 х 10 + 0,5 х 5) : 22 рабочих дня в сентябре). Эта численность учитывается при определении среднесписочной численности работников.

Примечание. Лица, переведенные на неполное рабочее время по инициативе администрации (без письменного заявления работника), учитываются в среднесписочной численности работников как целые единицы.

5.5. Ниже приводится пример расчета среднесписочной численности работников организации за октябрь 1998 г., работающей по графику пятидневной рабочей недели.

В данном примере сумма численности работников списочного состава за все дни октября, подлежащих включению в среднесписочную численность, составляет 8675, календарное число дней в октябре - 31, среднесписочная численность работников за месяц в этом случае составила 280 человек (8675 : 31). Численность показывается в целых единицах.

     
   —————————————————T———————————T———————————————T——————————————————¬
   |  Числа месяца  | Списочная |  В том числе  |Подлежат включению|
   |                |численность|  не подлежат  |в среднесписочную |
   |                |           |  включению в  |   численность    |
   |                |           |среднесписочную| (гр. 2 — гр. 3)  |
   |                |           |  численность  |                  |
   |                |           |  (см. п.5.2)  |                  |
   +————————————————+———————————+———————————————+——————————————————+
   | 1              |    253    |       3       |       250        |
   +————————————————+———————————+———————————————+——————————————————+
   | 2              |    257    |       3       |       254        |
   +————————————————+———————————+———————————————+——————————————————+
   | 3 (суббота)    |    257    |       3       |       254        |
   +————————————————+———————————+———————————————+——————————————————+
   | 4 (воскресенье)|    257    |       3       |       254        |
   +————————————————+———————————+———————————————+——————————————————+
   | 5              |    260    |       3       |       257        |
   +————————————————+———————————+———————————————+——————————————————+
   | 6              |    268    |       3       |       265        |
   +————————————————+———————————+———————————————+——————————————————+
   | 7              |    272    |       3       |       265        |
   +————————————————+———————————+———————————————+——————————————————+
   | 8              |    270    |       3       |       269        |
   +————————————————+———————————+———————————————+——————————————————+
   | 9              |    270    |       3       |       267        |
   +————————————————+———————————+———————————————+——————————————————+
   |10 (суббота)    |    270    |       3       |       267        |
   +————————————————+———————————+———————————————+——————————————————+
   |11 (воскресение)|    270    |       3       |       267        |
   +————————————————+———————————+———————————————+——————————————————+
   |12              |    274    |       3       |       271        |
   +————————————————+———————————+———————————————+——————————————————+
   |13              |    279    |       3       |       276        |
   +————————————————+———————————+———————————————+——————————————————+
   |14              |    278    |       3       |       275        |
   +————————————————+———————————+———————————————+——————————————————+
   |15              |    279    |       —       |       279        |
   +————————————————+———————————+———————————————+——————————————————+
   |16              |    282    |       —       |       282        |
   +————————————————+———————————+———————————————+——————————————————+
   |17 (суббота)    |    282    |       —       |       282        |
   +————————————————+———————————+———————————————+——————————————————+
   |18 (воскресенье)|    282    |       —       |       282        |
   +————————————————+———————————+———————————————+——————————————————+
   |19              |    284    |       —       |       284        |
   +————————————————+———————————+———————————————+——————————————————+
   |20              |    286    |       —       |       286        |
   +————————————————+———————————+———————————————+——————————————————+
   |21              |    291    |       —       |       291        |
   +————————————————+———————————+———————————————+——————————————————+
   |22              |    295    |       2       |       293        |
   +————————————————+———————————+———————————————+——————————————————+
   |23              |    298    |       2       |       296        |
   +————————————————+———————————+———————————————+——————————————————+
   |24 (суббота)    |    298    |       2       |       296        |
   +————————————————+———————————+———————————————+——————————————————+
   |25 (воскресенье)|    298    |       2       |       296        |
   +————————————————+———————————+———————————————+——————————————————+
   |26              |    298    |       2       |       296        |
   +————————————————+———————————+———————————————+——————————————————+
   |27              |    292    |       2       |       290        |
   +————————————————+———————————+———————————————+——————————————————+
   |28              |    305    |       2       |       303        |
   +————————————————+———————————+———————————————+——————————————————+
   |29              |    306    |       2       |       304        |
   +————————————————+———————————+———————————————+——————————————————+
   |30              |    314    |       2       |       312        |
   +————————————————+———————————+———————————————+——————————————————+
   |31 (суббота)    |    314    |       2       |       312        |
   L————————————————+———————————+———————————————+———————————————————

5.6. Среднесписочная численность работников за квартал определяется путем суммирования среднесписочной численности работников за все месяцы работы организации в квартале и деления полученной суммы на три.

Пример. Организация имела среднесписочную численность работников в январе 620 человек, в феврале - 640 человек и в марте - 690 человек. Среднесписочная численность работников за I квартал составила 650 человек ((620 + 640 + 690) : 3).

5.7. Среднесписочная численность работников за период с начала года по отчетный месяц включительно определяется путем суммирования среднесписочной численности работников за все месяцы, истекшие за период с начала года по отчетный месяц включительно, и деления полученной суммы на число месяцев работы организации за период с начала года, т.е. соответственно на 2, 3, 4 и т.д.

Пример. Организация начала работать в марте. Среднесписочная численность работников составила в марте 450 человек, в апреле - 660, в мае - 690 человек. Среднесписочная численность работников за период с начала года (за 5 месяцев) составила 360 человек ((450 + 660 + 690) : 5).

5.8. Среднесписочная численность работников за год определяется путем суммирования среднесписочной численности работников за все месяцы отчетного года и деления полученной суммы на 12.

     
   —————————————————T———————————————T——————————————T———————————————¬
   |     Месяцы     |Среднесписочная|    Месяцы    |Среднесписочная|
   |                |  численность  |              |  численность  |
   |                |  работников   |              |  работников   |
   +————————————————+———————————————+——————————————+———————————————+
   |Январь          |      500      |Июль          |     560       |
   +————————————————+———————————————+——————————————+———————————————+
   |Февраль         |      496      |Август        |     570       |
   +————————————————+———————————————+——————————————+———————————————+
   |Март            |      500      |Сентябрь      |     565       |
   +————————————————+———————————————+——————————————+———————————————+
   |Апрель          |      515      |Октябрь       |     570       |
   +————————————————+———————————————+——————————————+———————————————+
   |Май             |      530      |Ноябрь        |     580       |
   +————————————————+———————————————+——————————————+———————————————+
   |Июнь            |      518      |Декабрь       |     600       |
   +————————————————+———————————————+——————————————+———————————————+
   |Итого среднесписочная численность работников   |    6504       |
   |за все месяцы отчетного года                   |               |
   L———————————————————————————————————————————————+————————————————

Среднесписочная численность за год составила 542 человека (6504 : 12).

5.9. Среднесписочная численность работников в организациях, работавших неполный месяц (например, в организациях, вновь созданных, имеющих сезонный характер производства), определяется путем деления суммы численности работников списочного состава за все дни работы организации в отчетном месяце, включая выходные и праздничные (нерабочие) дни за период работы, на общее число календарных дней в отчетном месяце.

Пример. Вновь созданная организация начала работать с 24 июля 1998 г. Численность работников списочного состава в данной организации была следующей:

     
   —————————————————T———————————T———————————————T——————————————————¬
   |  Числа месяца  | Списочная |  В том числе  |Подлежат включению|
   |                |численность|  не подлежат  |в среднесписочную |
   |                |           |  включению в  |   численность    |
   |                |           |среднесписочную| (гр. 2 — гр. 3)  |
   |                |           |  численность  |                  |
   |                |           |  (см. п.5.2)  |                  |
   +————————————————+———————————+———————————————+——————————————————+
   |       1        |     2     |       3       |        4         |
   +————————————————+———————————+———————————————+——————————————————+
   |24              |    570    |       —       |       570        |
   +————————————————+———————————+———————————————+——————————————————+
   |25 (суббота)    |    570    |       —       |       570        |
   +————————————————+———————————+———————————————+——————————————————+
   |26 (воскресенье)|    570    |       —       |       570        |
   +————————————————+———————————+———————————————+——————————————————+
   |27              |    576    |       —       |       576        |
   +————————————————+———————————+———————————————+——————————————————+
   |28              |    575    |       —       |       575        |
   +————————————————+———————————+———————————————+——————————————————+
   |29              |    580    |       —       |       580        |
   +————————————————+———————————+———————————————+——————————————————+
   |30              |    580    |       —       |       580        |
   +————————————————+———————————+———————————————+——————————————————+
   |31              |    583    |       —       |       583        |
   +————————————————+———————————+———————————————+——————————————————+
   |Итого                                       |      4604        |
   L————————————————————————————————————————————+———————————————————

Сумма численности работников списочного состава за июль, подлежащих включению в среднесписочную численность, составила 4604, календарное число дней в июле - 31, среднесписочная численность работников в июле составила 149 человек (4604 : 31).

Примечание. К вновь созданным организациям не относятся организации, созданные на базе ликвидированных (реорганизованных) юридических лиц, обособленных или несамостоятельных подразделений.

Организации, временно приостановившие работу по причинам производственно-экономического характера, определяют среднесписочную численность работников на общих основаниях.

5.10. Если организация работала неполный квартал, то среднесписочная численность работников за квартал определяется путем суммирования среднесписочной численности работников за месяцы работы в отчетном квартале и деления полученной суммы на 3.

Пример. Организация вновь создана и начала работать в марте. Среднесписочная численность работников за март составляла 720 человек. Следовательно, среднесписочная численность работников за I квартал для этой организации составила 240 человек (720 : 3).

5.11. Если организация работала неполный год (сезонный характер работы или создана после января), то среднесписочная численность работников за год определяется путем суммирования среднесписочной численности работников за все месяцы работы организации и деления полученной суммы на 12.

Пример. Организация с сезонным характером работы начала работать в апреле и закончила в августе. Среднесписочная численность работников составляла в апреле - 641 человек, мае - 1254, июне - 1316, июле - 820, августе - 457 человек. Среднесписочная численность работников за год составила 374 человека ((641 + 1254 + 1316 + 820 + 457) : 12).

5.12. При ликвидации организации сведения представляются в течение всего срока проведения ликвидации.

5.13. Если в отчетном периоде имели место реорганизация, изменение структуры или изменение методологии определения показателей, то данные за соответствующий период прошлого года приводятся по структуре или методологии, принятым в отчетном периоде.

6. Средняя численность внешних совместителей исчисляется в соответствии с порядком определения средней численности лиц, работавших неполное рабочее время (см. п.5.4).

7. Средняя численность работников, выполнявших работу по договорам гражданско-правового характера, за месяц исчисляется по методологии определения среднесписочной численности. Эти работники учитываются за каждый календарный день как целые единицы в течение всего срока действия этого договора. За выходной или праздничный (нерабочий) день принимается численность работников за предшествующий рабочий день.

Средняя численность работников, выполнявших работу по договорам гражданско-правового характера, за период с начала года и год определяется путем суммирования средней численности за все месяцы, истекшие с начала года, и деления полученной суммы на число месяцев, т.е. на 3, 4, 5... 12.

Если работник, состоящий в списочном составе, заключил договор гражданско-правового характера с этой же организацией, то он не включается в среднюю численность работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.

Статья 346.13. Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения

Комментарий к ст.346.13

Комментируемая статья определяет порядок перехода на упрощенную систему налогообложения и условия начала ее применения, а также условия прекращения ее применения.

Порядок перехода к упрощенной системе

Период для подачи в налоговые органы по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения установлен с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году перехода на упрощенную систему налогообложения. Организации должны указать в заявлении размер дохода от реализации, полученного за девять месяцев текущего года. Однако сообщение индивидуальными предпринимателями в заявлении размера дохода, полученного от предпринимательской деятельности, носит добровольный характер.

Объект налогообложения должен быть выбран налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые будет применяться упрощенная система налогообложения. Следовательно, получается, что объект налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения должен указываться в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения.

Законодатель разрешил в случае принятия решения об изменении избранного объекта налогообложения после подачи заявления в налоговую инспекцию до 20 декабря года, предшествующего году начала применения упрощенной системы налогообложения, уведомить налоговую инспекцию о таком решении. При этом порядок уведомления не установлен, следовательно, он осуществляется в произвольной форме.

Пример 1. Организация (индивидуальный предприниматель) приняла решение о применении УСН с 1 января 2004 г. В заявлении, которое подано в налоговую инспекцию 30 ноября 2003 г., указан объект налогообложения - доходы.

После подачи заявления руководитель (индивидуальный предприниматель) и главный бухгалтер приняли решение о выборе объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

20 декабря 2003 г. организация (индивидуальный предприниматель) уведомила налоговую инспекцию об изменении объекта налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения.

Норма об изменении объекта налогообложения применяется теми организациями и индивидуальными предпринимателями, которые переходят с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения и в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году начала применения упрощенной системы налогообложения, подают заявление в налоговую инспекцию. Вновь созданные организации (вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели), которые изъявят желание применять упрощенную систему налогообложения с момента создания (С момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя), в заявлении указывают объект налогообложения и изменить его впоследствии не имеют возможности.

В комментируемой главе не содержится указания на разработку МНС России формы заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения. Однако для унификации взаимоотношений между налогоплательщиками и налоговыми органами, связанных с применением упрощенной системы в соответствии с положениями гл.26.2 НК РФ, Приказом МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495 (далее - Приказ N ВГ-3-22/495) утверждены формы документов для применения упрощенной системы налогообложения, в частности, утверждена форма N 26.2-1 "Заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения". Приказ носит для налогоплательщиков рекомендательный характер. Тем не менее считаем целесообразным использовать организациями и индивидуальными предпринимателями разработанную МНС России форму заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения.

Необходимо иметь в виду следующее. Размер доходов за девять месяцев указывается организациями для того, чтобы выполнить условие п.2 ст.346.12 НК РФ. Информация о наличии участия других организаций, в частности, в уставном капитале организации, у налоговой инспекции имеется <17>.

     
   ————————————————————————————————

<17> С 1 июля 2002 г. регистрацию юридических лиц осуществляют налоговые органы.

Организациям при подаче заявления о переходе на упрощенную систему рекомендуется также иметь форму статистической отчетности, в частности, форму N ПМ "Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия" с отметкой о ее представлении в органы статистики. В данной форме указана средняя численность работников за отчетный период, которая подтверждает условие перехода на упрощенную систему, предусмотренное пп.15 п.3 ст.346.12 НК РФ.

Индивидуальные предприниматели не представляют статистическую отчетность в настоящее время. В связи с этим им рекомендуется при подаче заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения составить расчет средней численности работников.

В комментируемой статье, как, впрочем, и в гл.26.2 НК РФ в целом, не предусмотрен механизм подтверждения со стороны налоговых органов права на применение упрощенной системы налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями. Подача заявления на применение упрощенной системы носит не разрешительный, а уведомительный характер. Однако Приказом N ВГ-3-22/495 утверждены форма N 26.2-2 "Уведомление о возможности применения упрощенной системы налогообложения" и форма N 26.2-3 "Уведомление о невозможности применения упрощенной системы налогообложения".

Форма N 26.2-2 будет направляться налоговыми органами в адрес налогоплательщиков, которые подали заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, в качестве подтверждения правомерности применения налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения.

Форма N 26.2-3 также будет направляться налоговыми органами в адрес налогоплательщиков, которые подали заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения. Этот документ будет носить уведомительный характер, задачей которого является доведение до сведения налогоплательщика, что налоговые органы считают неправомерным применение налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения. Если налогоплательщик не будет согласен с налоговыми органами по вопросу правомерности применения упрощенной системы налогообложения и начнет ее применять, то, скорее всего, отстаивать свою позицию ему придется в арбитражном суде.

Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговой инспекции. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную систему налогообложения в текущем календарном году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Если вновь созданная организация или вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель при постановке на учет в налоговых органах не подадут заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, они должны будут применять общий режим налогообложения. Если в дальнейшем они изъявят желание применять упрощенную систему налогообложения, подача заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения осуществляется в общеустановленном порядке - в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году перехода на упрощенную систему налогообложения.

Возврат на общий режим налогообложения

Комментируемая статья устанавливает норму, согласно которой организация или индивидуальный предприниматель, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе самостоятельно до окончания налогового периода, в котором применяется упрощенная система налогообложения, переходить на общую систему налогообложения.

Однако существуют условия, при выполнении которых организация и индивидуальный предприниматель обязаны вернуться к общему режиму налогообложения до окончания налогового периода.

Условия возврата организаций

к общему режиму налогообложения

Для организаций условия возврата таковы:

- получение дохода в налоговом (отчетном) периоде свыше 15 млн руб.;

- остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая по правилам бухгалтерского учета, превысит 100 млн руб.

Выполнение хотя бы одного из этих двух условий приводит к обязанности организации самостоятельно перейти на общий режим налогообложения. То есть если доход организации, например, составляет 17 млн руб., а остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов по правилам бухгалтерского учета - 10 млн руб., такая организация обязана перейти на общий режим налогообложения.

Условия возврата индивидуальных предпринимателей

к общему режиму налогообложения

Для индивидуальных предпринимателей существует лишь одно условие, при котором возникает обязанность вернуться к общему режиму налогообложения - получение дохода в налоговом (отчетном) периоде свыше 15 млн руб. Если для подачи заявления на применение упрощенной системы налогообложения индивидуальный предприниматель доход от реализации не указывает, то есть он может перейти на упрощенную систему налогообложения с любым размером доходов, то, применяя упрощенную систему налогообложения, в случае получения доходов свыше 15 млн руб. за налоговый (отчетный) период индивидуальный предприниматель обязан вернуться к общему режиму налогообложения.

В п.4 комментируемой статьи стоимостной критерий в 15 млн руб. установлен для всего дохода, полученного организацией и индивидуальным предпринимателем. То есть в состав указанного показателя будут включаться все доходы, полученные при применении упрощенной системы налогообложения как от обычного вида деятельности (от реализации товаров, работ, услуг), от реализации имущества, имущественных прав, так и внереализационные доходы, и все доходы индивидуального предпринимателя, полученные при осуществлении предпринимательской деятельности. По мнению автора, в данном показателе не учитываются доходы, перечисленные в ст.251 НК РФ, но учитываются полученные авансы.

Обратите внимание! По мнению МНС России, в состав доходов для определения возможности применять упрощенную систему налогообложения включаются все поступления. В частности, комиссионеры (агенты, поверенные) должны включать всю сумму дохода, полученного при исполнении посреднических договоров. А не только комиссионное (агентское) вознаграждение. По мнению автора, денежные средства, которые причитаются комитенту, в составе доходов при расчете возможности применения упрощенной системы (в 15 млн руб.) не должны учитываться. Это не логично. Скорее всего, законодатель имел в виду ограничение именно по доходам, которые учитываются при определении объекта налогообложения. Но "игра слов" дает возможность трактовать МНС России любые поступления доходами. Только одни из них учитываются при определении объекта налогообложения, а другие - нет. Если основываться на том, что все поступления являются доходами для целей проверки возможности применения упрощенной системы налогообложения, то к ним должны относится и денежные средства, которые поступают комиссионеру, который не продает товар комитента, а покупает для него товар, средства, полученные по договорам кредита, займи и т.д. Что, по мнению автора, неправомерно.

Если рассмотренные выше показатели деятельности организации и индивидуального предпринимателя по итогам налогового (отчетного) периода будут превышены, они считаются перешедшими на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение. То есть если в августе 2003 г. доход организации или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает предельные показатели, организация обязана с III квартала 2003 г. перейти на общий режим налогообложения. При этом налогоплательщики освобождаются от уплаты пеней и штрафов за несвоевременную уплату ежемесячных авансовых платежей в течение данного квартала. Но сами авансовые платежи (например, по ЕСН) перечислять необходимо.

Комментируемая статья предусматривает обязанность организации и индивидуального предпринимателя сообщить налоговым органам в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором произошло превышение показателя дохода или остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов (исключительно для организации) о переходе на общий режим налогообложения. Указанное действие носит уведомительный характер. Так, если превышение показателей произошло в начале квартала, организация или индивидуальный предприниматель самостоятельно переходят на общий режим налогообложения, а уже по окончании квартала периода уведомляют налоговые органы по месту нахождения организации или по месту жительства индивидуального предпринимателя. Действующим законодательством в ст.126 части первой НК РФ установлена санкция за несвоевременное уведомление налоговых органов.

Налоговый кодекс РФ, часть первая

Статья 126

1. Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.

Приказом N ВГ-3-22/495 утверждена форма N 26.2-5 "Сообщение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения".

Тот же порядок применяется и при добровольном отказе от упрощенной системы налогообложения по окончании налогового периода.

Приказом N ВГ-3-22/495 утверждена форма N 26.2-4 "Уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения". Данная форма подается в налоговый орган не позднее 15 января года, следующего за окончанием налогового периода.

Возврат к упрощенной системе

Если организация или индивидуальный предприниматель утратили право на упрощенную систему налогообложения в связи с превышением предельного размера показателей или отказались от нее добровольно, вновь вернуться к упрощенной системе налогообложения можно через год после утраты права на применение упрощенной системы налогообложения.

Пример 2. Организация (индивидуальный предприниматель) утратила право применять упрощенную систему налогообложения в IV квартале 2003 г. в связи с превышением предельного показателя доходов.

В период с 1 октября по 30 ноября 2004 г. организация (индивидуальный предприниматель) имеет право подать заявление на применение упрощенной системы с 2005 г. Раньше указанного срока заявление на применение упрощенной системы не подается.

Статья 346.14. Объекты налогообложения

Комментарий к ст.346.14

Налогоплательщики, как организации, так и индивидуальные предприниматели, вправе самостоятельно выбрать объект налогообложения единым налогом.

При этом объектом налогообложения могут быть только доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.

Однако необходимо иметь в виду, что согласно ст.6 Закона N 104-ФЗ начиная с 1 января 2005 г. для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, предусмотренную гл.26.2 НК РФ, объектом налогообложения признаются только доходы, уменьшенные на величину расходов. Таким образом, объект налогообложения в виде полученных доходов применяться с 1 января 2005 г. не будет.

Отсюда возникает противоречие между комментируемой статьей и ст.6 Закона N 104-ФЗ, поскольку в п.2 комментируемой статьи содержится норма о том, что объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы. Поскольку до 1 января 2005 г. есть время, для того чтобы данная норма была корректной, этот вопрос будет урегулирован.

При подаче заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик указывает выбранный объект налогообложения.

До начала применения упрощенной системы ему также следует заверить в налоговом органе Книгу учета доходов и расходов, на титульном листе которой указывается объект налогообложения <18>.

     
   ————————————————————————————————

<18> Подробнее о порядке ведения Книги учета доходов и расходов см. комментарий к ст.246.24 НК РФ.

Статья 346.15. Порядок определения доходов

Комментарий к ст.346.15

Порядок определения доходов организациями

Доходом от реализации в соответствии со ст.249 НК РФ признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав. В целях налогообложения реализация любого имущества признается доходом от реализации. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.

Полученные организацией доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. Полученные организацией доходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.

Кроме того, суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в состав его доходов.

Внереализационные доходы определяются в соответствии со ст.250 НК РФ. Перечень внереализационных доходов, приведенных в ст.250 НК РФ, является открытым. Следовательно, все доходы, которые не являются доходами от реализации в соответствии со ст.249 НК РФ, являются внереализационными. К ним, в частности, относятся:

- доходы от долевого участия в других организациях;

- доходы в виде санкций за нарушение договорных обязательств. К ним относятся доходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также суммы, поступившие в качестве возмещения убытков или ущерба;

- доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду), если они не признаются доходами от реализации в порядке, предусмотренном в ст.249 части второй НК РФ;

- доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности, в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы, если такие доходы не признаются доходами от реализации в порядке, предусмотренном в ст.249 части второй НК РФ;

- доходы в виде процентов по долговым обязательствам, в частности, полученных по договорам займа, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и прочим долговым обязательствам;

- доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг), имущественных прав, за исключением имущества, полученного в рамках целевого финансирования, и целевых поступлений. При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст.40 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (работам, услугам);

- доходы, распределяемые в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе;

- доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;

- доходы в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, выявленных при инвентаризации.

Порядок определения доходов

индивидуальными предпринимателями

Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности. К ним относятся, в частности, все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, от реализации основных средств, нематериальных активов, прочего имущества, имущественных прав, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.

Кроме того, к ним можно отнести, в частности, доходы, аналогичные установленным ст.250 НК РФ: доходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также суммы, поступившие в качестве возмещения убытков или ущерба, доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду), доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности, в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы, доходы в виде процентов по долговым обязательствам, в частности, полученных по договорам займа, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и прочим долговым обязательствам, доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, доходы в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, выявленных при инвентаризации.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся комиссионерами (агентами, поверенными), не учитывают в составе доходов денежные средства, подлежащие перечислению комитенту (принципалу или иному доверителю).

Строительные организации и организации, выполняющие научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, признают в составе доходов всю сумму выручки, полученной от выполнения работ, а не сумму выручки, связанную с выполнением работ собственными силами.

Налоговый кодекс РФ, часть вторая,

глава 25 "Налог на прибыль организаций"

Статья 251. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы

1. При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:

1) в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

2) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

3) в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером);

4) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

5) в виде имущества, имущественных прав и (или) неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах первоначального взноса участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

6) в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации";

7) в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации, а также в соответствии с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых для производственных целей;

8) в виде имущества, полученного бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

9) в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение;

10) в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований;

11) в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации;

от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации;

от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам;

12) в виде сумм процентов, полученных в соответствии с требованиями ст.ст.78, 79, 176 и 203 настоящего Кодекса из бюджета (внебюджетного фонда);

13) в виде сумм гарантийных взносов в специальные фонды, создаваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, предназначенные для снижения рисков неисполнения обязательств по сделкам, получаемых при осуществлении клиринговой деятельности или деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг;

14) в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. К средствам бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемым бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, но не использованным по целевому назначению в течение налогового периода либо использованным не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования:

в виде средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения;

в виде полученных грантов. В целях настоящей главы грантами признаются денежные средства или иное имущество в случае, если их передача (получение) удовлетворяет следующим условиям:

гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах физическими лицами, некоммерческими организациями, в том числе иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации;

гранты предоставляются на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, охраны окружающей среды, а также на проведение конкретных научных исследований;

гранты предоставляются на условиях, определяемых грантодателем, с обязательным предоставлением грантодателю отчета о целевом использовании гранта;

в виде инвестиций, полученных при проведении инвестиционных конкурсов (торгов) в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

в виде инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения, при условии использования их в течение одного календарного года с момента получения;

в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов;

в виде средств, полученных обществом взаимного страхования от организаций - членов общества взаимного страхования;

в виде средств, полученных из Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития, Российского гуманитарного научного фонда, Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, Федерального фонда производственных инноваций;

в виде средств, полученных предприятиями и организациями, в состав которых входят особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, из резервов, предназначенных для обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях жизненного цикла и их развития в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии. Указанные средства подлежат включению в состав внереализационных доходов в случае, если получатель фактически использовал такие средства не по целевому назначению либо не использовал по целевому назначению в течение одного года после окончания налогового периода, в котором они поступили;

в виде средств сборов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов в воздушном пространстве Российской Федерации, полученных специально уполномоченным органом в области гражданской авиации;

15) в виде стоимости дополнительно полученных организацией-акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе);

16) в виде положительной разницы, образовавшейся в результате переоценки драгоценных камней при изменении в установленном порядке прейскурантов расчетных цен на драгоценные камни;

17) в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации;

18) в виде стоимости материалов и иного имущества, которые получены при демонтаже, разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации объектов, уничтожаемых в соответствии со ст.5 Конвенции о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении и с ч.5 Приложения по проверке к Конвенции о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении;

19) в виде стоимости полученных сельскохозяйственными товаропроизводителями мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения (включая внутрихозяйственные водопроводы, газовые и электрические сети), построенных за счет средств бюджетов всех уровней;

20) в виде имущества и (или) имущественных прав, которые получены организациями государственного запаса специального (радиоактивного) сырья и делящихся материалов Российской Федерации от операций с материальными ценностями государственных запасов специального (радиоактивного) сырья и делящихся материалов и направлены на восстановление и содержание указанных запасов;

21) в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации;

22) в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности;

23) в виде основных средств, полученных организациями, входящими в структуру Российской оборонной спортивно-технической организации (РОСТО) (при передаче их между двумя и более организациями, входящими в структуру РОСТО), использованных на подготовку граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотическое воспитание молодежи, развитие авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта в соответствии с законодательством Российской Федерации;

24) в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;

25) в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг (за исключением резервов, расходы на создание которых в соответствии со ст.300 настоящего Кодекса ранее уменьшали налоговую базу);

26) в виде средств и иного имущества, которые получены унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа;

27) в виде имущества (включая денежные средства) и (или) имущественных прав, которые получены религиозной организацией в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний и от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения.

2. При определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья). К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся:

1) осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, целевые взносы и отчисления в публично-правовые профессиональные объединения, построенные на принципе обязательного членства, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации;

2) имущество, переходящее некоммерческим организациям по завещанию в порядке наследования;

3) суммы финансирования из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций;

4) средства и иное имущество, которые получены на осуществление благотворительной деятельности;

5) совокупный вклад учредителей негосударственных пенсионных фондов;

6) пенсионные взносы в негосударственные пенсионные фонды, если они в полном объеме направляются на формирование пенсионных резервов негосударственного пенсионного фонда;

7) использованные по целевому назначению поступления от собственников созданным ими учреждениям;

8) отчисления адвокатских палат субъектов Российской Федерации на общие нужды Федеральной палаты адвокатов в размерах и порядке, которые определяются Всероссийским съездом адвокатов; отчисления адвокатов на общие нужды адвокатской палаты соответствующего субъекта Российской Федерации в размерах и порядке, которые определяются ежегодным собранием (конференцией) адвокатов адвокатской палаты этого субъекта Российской Федерации, а также на содержание соответствующего адвокатского кабинета, коллегии адвокатов или адвокатского бюро;

9) средства, поступившие профсоюзным организациям в соответствии с коллективными договорами (соглашениями) на проведение профсоюзными организациями социально-культурных и других мероприятий, предусмотренных их уставной деятельностью;

10) использованные по назначению средства, полученные структурными организациями РОСТО от Министерства обороны Российской Федерации и (или) другого органа исполнительной власти по генеральному договору, а также целевые отчисления от организаций, входящих в структуру РОСТО, используемые в соответствии с учредительными документами на подготовку в соответствии с законодательством Российской Федерации граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотическое воспитание молодежи, развитие авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта;

11) имущество (включая денежные средства) и (или) имущественные права, которые получены религиозными организациями на осуществление уставной деятельности.

Статья 346.16. Порядок определения расходов

Комментарий к ст.346.16

Статья применяется организациями и индивидуальными предпринимателями, которые в качестве объекта обложения единым налогом выбрали доходы, уменьшенные на величину расходов.

Организации и индивидуальные предприниматели, которые выбрали до 1 января 2005 г. в качестве объекта налогообложения только доходы, положения данной статьи не применяют.

Критерии признания расходов

Перечень расходов, на которые организации и индивидуальные предприниматели вправе уменьшить полученные доходы, является закрытым. Какие бы расходы указанные налогоплательщики не осуществляли, в целях налогообложения признаются только приведенные в комментируемой статье.

На основании п.2 комментируемой статьи расходы, уменьшающие в целях налогообложения доходы, должны соответствовать критериям, указанным в п.1 ст.252 гл.25 "Налог на прибыль организаций" части второй НК РФ. Причем требование о соответствии расходов указанным критериям в целях обложения единым налогом распространяется как на организации, так и на индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Налоговый кодекс РФ, часть вторая,

глава 25 "Налог на прибыль организаций"

Статья 252

1. В целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст.270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Рассмотрим подробнее, какие критерии для признания расходов в целях налогообложения предусмотрены законодательством о налогах и сборах.

Для уменьшения полученных доходов при применении упрощенной системы на величину произведенных расходов необходимо, чтобы расход одновременно соответствовал следующим критериям:

- обоснованность (экономическая оправданность) расхода;

- подтверждение осуществления расхода документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- осуществление расхода в рамках деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, если произведенный расход не соответствует хотя бы одному из критериев, расход в целях налогообложения не признается, даже если он включен в перечень расходов, приведенный в п.1 комментируемой статьи как уменьшающий полученные доходы.

Рассмотрим один из критериев признания расходов - обоснованность, или экономическую оправданность расходов.

Согласно абз.3 п.1 ст.252 НК РФ под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты налогоплательщика, оценка которых выражена в денежной форме.

Что же такое экономическая оправданность затрат, как налогоплательщик должен применять данный критерий на практике? Ни одна из отраслей права в настоящее время не содержит определения этого термина. Следовательно, он, скорее всего, будет трактоваться субъективно как налогоплательщиками, так и налоговыми органами. А это может стать причиной многочисленных споров по результатам документальных проверок и судебных разбирательств.

Решение о целесообразности с точки зрения производственной деятельности расхода должен принимать исключительно руководитель организации или индивидуальный предприниматель. Поэтому можно порекомендовать налогоплательщикам для обоснования расходов составлять, например, внутренние документы распорядительного характера, в которых руководитель организации или индивидуальный предприниматель подтверждает целесообразность расхода и т.д.

Важнейшим критерием для признания расходов в целях налогообложения прибыли служит документальное подтверждение понесенных затрат, оформленное в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Документальное подтверждение затрат организациями

Непосредственно законодательством о налогах и сборах в настоящее время не установлены правила и требования к оформлению первичных документов организациями. Применяя нормы п.1 ст.11 НК РФ, следует пользоваться законодательством, регулирующим бухгалтерский учет.

На основании ст.9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Последние служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи должностных лиц.

Таким образом, можно сделать вывод, что документы, подтверждающие произведенные расходы, должны соответствовать требованиям, установленным, в частности, законодательством о бухгалтерском учете, другими отраслями права, такими как гражданское право и т.д.

Организации должны обратить внимание на тот факт, что налоговые органы вправе не признать расходы в целях налогообложения, если они оформлены не в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.

До 1 января 2002 г. требование оформлять оправдательные документы по унифицированным формам первичной учетной документации организациями распространялось исключительно для принятия их к бухгалтерскому учету. Пунктом 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение N 34н), установлено буквально следующее: "...первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации, а по документам, форма которых не предусмотрена в этих альбомах и утверждаемым организацией, должны содержать обязательные реквизиты в соответствии с требованиями абзаца первого настоящего пункта".

Сейчас сложно предсказать, какую позицию по вопросу применения унифицированных первичных документов в целях налогообложения займут арбитражные суды при разрешении споров между налоговыми органами и налогоплательщиками. До 1 января 2002 г. первичные документы, представляемые в доказательство произведенных затрат, принимались арбитражными судами, даже если они были составлены не по типовой форме или в них отсутствовали какие-либо реквизиты, перечисленные в п.13 Положения N 34н. Скорее всего, при рассмотрении споров о правомерности признания расходов, произведенных налогоплательщиками, со вступлением в силу гл.26.2 НК РФ арбитражные суды будут принимать во внимание также и то, оформлены ли первичные документы, представленные в качестве доказательства, в соответствии с требованиями законодательства РФ.

Документальное подтверждение затрат

индивидуальными предпринимателями

Для индивидуальных предпринимателей установлен порядок оформления первичных документов для целей налогообложения.

На основании п.9 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N N 86н, БГ-3-04/430 (далее - Порядок), выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности индивидуальными предпринимателями, должно подтверждаться первичными учетными документами <19>.

     
   ————————————————————————————————

<19> Совместный Приказ Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N N 86н, БГ-3-04/430 зарегистрирован в Минюсте России от 29.08.2002 N 3756.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Госкомстатом России по согласованию с Минфином России и Минэкономразвития России. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах:

1) наименование документа (формы);

2) дату составления документа;

3) при оформлении документа от имени:

- юридических лиц - наименование организации, от имени которой составлен документ, ее ИНН;

- индивидуальных предпринимателей - фамилию, имя, отчество, номер и дату выдачи документа о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, ИНН;

- физических лиц - фамилию, имя, отчество, наименование и данные документа, удостоверяющего личность, адрес места жительства, ИНН, если он имеется;

4) содержание хозяйственной операции с измерителями в натуральном и денежном выражении;

5) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления (для юридических лиц);

6) личные подписи указанных лиц и их расшифровки, включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники.

При оформлении любой хозяйственной операции по приобретению товара к накладной на отпуск товара или другому документу, в котором фиксируется отпуск товаров (товарному чеку, счету-фактуре, договору, торгово-закупочному акту), должен прилагаться документ, подтверждающий факт оплаты товара: кассовый чек либо квитанция к приходному кассовому ордеру, или платежное поручение с отметкой банка об исполнении, или документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах.

Первичные учетные документы (за исключением кассового чека) должны быть подписаны индивидуальным предпринимателем (п.10 Порядка).

Первичные учетные документы должны быть составлены в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции.

Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц с указанием даты внесения исправлений (п.11 Порядка).

В настоящее время альбомы унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденные Госкомстатом России, не согласованы с Минфином России и Минэкономразвития России. Кроме того, действующими альбомами унифицированных форм обязаны пользоваться исключительно юридические лица. Это вытекает из Постановления Правительства России от 08.07.1997 N 835 "О первичных учетных документах". В нем установлено, что унифицированные формы первичных документов разрабатываются в целях реализации положений Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", который распространяется на юридические лица.

Тем не менее для индивидуальных предпринимателей установлены обязательные реквизиты, которые должны быть указаны в первичных документах. Стало быть, можно говорить, что для индивидуальных предпринимателей законодательством о налогах и сборах установлены правила и требования к оформлению первичных документов.

Следующий критерий признания расходов в целях налогообложения заключается в том, что расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Следовательно, уменьшать доходы налогоплательщика могут расходы, предусмотренные в п.1 комментируемой статьи, если их осуществление связано с производственной деятельностью организации или индивидуального предпринимателя.

Порядок определения расходов

Обратите внимание! В комментируемой статье рассматривается порядок определения оплаченных расходов.

Рассмотрим подробнее п.1 комментируемой статьи.

Расходы на приобретение основных средств

На основании пп.1 п.1 комментируемой статьи организации и индивидуальные предприниматели имеют право уменьшать полученные доходы на сумму расходов на приобретение основных средств. При этом указанные расходы должны признаваться с учетом особенностей, предусмотренных в п.3.

В соответствии с п.3 стоимость основных средств, приобретаемых в период применения упрощенной системы налогообложения, признается расходами в момент ввода в эксплуатацию указанных объектов основных средств. Стоимость объектов значения не имеет. Однако нельзя забывать, что для организаций остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая по правилам бухучета, является ограничением для применения упрощенной системы.

Для индивидуальных предпринимателей стоимость приобретаемых основных средств не имеет значения, поскольку для них не установлен предельный показатель остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, превышение которого влечет за собой возврат к общему режиму налогообложения.

Что касается основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему, то расходы на их приобретение признаются в целях налогообложения исходя из срока их полезного использования. При этом срок должен быть установлен в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее - Постановление N 1). Если в Постановлении N 1 какие-то виды основных средств не указаны, в целях определения срока полезного использования необходимо применять технические условия и рекомендации изготовителей, указанные в технической документации на основные средства.

Кроме того, по основным средствам, приобретенным до перехода на упрощенную систему, необходимо определить остаточную стоимость объектов основных средств на момент перехода на упрощенную систему, то есть на 1 января года, в котором происходит переход на упрощенную систему.

Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между их первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации.

Остаточная стоимость основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения, со сроком полезного использования до трех лет включительно признается расходом в течение одного года применения упрощенной системы. При этом в течение одного года расходы принимаются равными долями на последний день отчетного (налогового) периода.

Пример 1. Организация (индивидуальный предприниматель) переходит с 1 января 2003 г. на упрощенную систему.

Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Организация (индивидуальный предприниматель) имеет амортизируемое основное средство, срок полезного использования которого в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, составляет 2 года и 6 месяцев.

Остаточная стоимость объекта основных средств на 1 января 2003 г. - 10 000 руб.

Остаточная стоимость основного средства будет включена в состав расходов в следующем порядке:

- на 31 марта 2003 г. в сумме 2500 руб.;

- на 30 июня 2003 г. в сумме 2500 руб.;

- на 30 сентября 2003 г. в сумме 2500 руб.;

- на 31 декабря 2003 г. в сумме 2500 руб.

Остаточная стоимость основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения, со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно признается расходом в следующем порядке:

- в течение первого года применения упрощенной системы расходом признается 50% остаточной стоимости, определенной на 1 января года, который является началом применения упрощенной системы;

- в течение второго года применения упрощенной системы расходом признается 30% остаточной стоимости, определенной на 1 января года, который является началом применения упрощенной системы;

- в течение третьего года применения упрощенной системы расходом признается 20% остаточной стоимости, определенной на 1 января года, который является началом применения упрощенной системы.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются равными долями на последний день отчетного (налогового) периода.

Пример 2. Организация (индивидуальный предприниматель) переходит с 1 января 2003 г. на упрощенную систему.

Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Организация (индивидуальный предприниматель) имеет основное средство, срок полезного использования которого в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, составляет 6 лет и 6 месяцев.

Остаточная стоимость объекта основных средств на 1 января 2003 г. - 12 000 руб.

Рассчитаем, какой размер остаточной стоимости можно признать в качестве расхода по годам.

В 2003 г. организация (индивидуальный предприниматель) вправе признать в качестве расхода 6000 руб. (12 000 руб. х 50%), в 2004 г. - 3600 руб. (12 000 руб. х 30%), в 2005 г. - 2400 руб. (12 000 руб. х 20%).

Остаточная стоимость основного средства будет включена в состав расходов в следующем порядке:

- на 31 марта 2003 г. в сумме 1500 руб. (6000 руб. : 4 отчетных периода);

- на 30 июня 2003 г. в сумме 1500 руб.;

- на 30 сентября 2003 г. в сумме 1500 руб.;

- на 31 декабря 2003 г. в сумме 1500 руб.;

- на 31 марта 2004 г. в сумме 900 руб. (3600 руб. : 4 отчетных периода);

- на 30 июня 2004 г. в сумме 900 руб.;

- на 30 сентября 2004 г. в сумме 900 руб.;

- на 31 декабря 2004 г. в сумме 900 руб.;

- на 31 марта 2005 г. в сумме 600 руб. (2400 руб. : 4 отчетных периода);

- на 30 июня 2005 г. в сумме 600 руб.;

- на 30 сентября 2005 г. в сумме 600 руб.;

- на 31 декабря 2005 г. в сумме 600 руб.

Остаточная стоимость основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения, со сроком полезного использования свыше 15 лет признается расходом в течение 10 лет применения упрощенной системы равными долями.

В течение налогового периода расходы принимаются равными долями на последний день отчетного (налогового) периода.

Пример 3. Организация (индивидуальный предприниматель) переходит с 1 января 2003 г. на упрощенную систему.

Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Остаточная стоимость объекта основных средств на 1 января 2003 г. - 12 000 руб.

Рассчитаем, какой размер остаточной стоимости можно признать в качестве расхода по годам.

120 000 руб. : 10 лет = 12 000 руб. в год.

Остаточная стоимость основного средства будет включена в состав расходов в следующем порядке:

- на 31 марта 2003 г. в сумме 3000 руб. (12 000 руб. : 4 отчетных периода);

- на 30 июня 2003 г. в сумме 3000 руб.;

- на 30 сентября 2003 г. в сумме 3000 руб.;

- на 31 декабря 2003 г. в сумме 3000 руб. и т.д. до 31 декабря 2012 г.

Рассмотренный выше порядок признания расходов на приобретение основных средств применяется как организациями, так и индивидуальными предпринимателями.

Для признания остаточной стоимости основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему, в расходах необходимо выполнить условие - объект должен быть оплачен.

Расходы на приобретение нематериальных активов

На основании пп.2 п.1 комментируемой статьи организации и индивидуальные предприниматели имеют право уменьшать полученные доходы на сумму расходов на приобретение нематериальных активов.

В отличие от порядка признания в целях налогообложения расходов на приобретение основных средств остаточная стоимость нематериальных активов, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения, в состав расходов организаций и индивидуальных предпринимателей не включается ни при каких условиях. Это не предусмотрено комментируемой статьей. То есть полученные доходы уменьшают расходы на нематериальные активы, приобретенные после перехода на упрощенную систему.

Расходы на ремонт основных средств

На основании пп.3 п.1 комментируемой статьи организации и индивидуальные предприниматели вправе уменьшать полученные доходы на сумму расходов на ремонт основных средств, в том числе арендованных.

Комментируемая статья не содержит каких-либо ограничений по применению данного подпункта, поэтому организации и индивидуальные предприниматели имеют право признавать в качестве расхода затраты на ремонт любых основных средств, которые используются в производственной деятельности, в том числе и основных средств, взятых в аренду или безвозмездное пользование. Для обоснованности произведенных расходов при аренде основных средств или получении их в безвозмездное пользование необходимо предусмотреть в договорах отдельный пункт, согласно которому обязанность проводить ремонт основных средств возлагается на арендатора. Арендодатель или ссудодатель не должны возмещать произведенные расходы на ремонт.

Обратите внимание! В комментируемой статье также не установлены ограничения, у кого арендуется объект основных средств - у организации, у предпринимателя без образования юридического лица или просто у физического лица, не зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя. Также не имеет значения, какие основные средства ремонтируются - приобретенные до применения упрощенной системы или после.

Расходы в виде арендных (в том числе лизинговых) платежей

На основании пп.4 п.1 комментируемой статьи организации и индивидуальные предприниматели имеют право уменьшать полученные доходы на сумму арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество.

Расходы в виде арендных платежей за арендуемое имущество признаются расходами независимо от государственной регистрации договора аренды. Размер арендных платежей и порядок их перечисления устанавливаются договором, заключенным в порядке, установленном гражданским законодательством.

Расходы налогоплательщиков в виде лизинговых платежей, осуществляемые на основании договора лизинга в соответствии с нормами Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)", также уменьшают полученные доходы при применении упрощенной системы налогообложения.

Материальные расходы

На основании пп.5 п.1 комментируемой статьи организации и индивидуальные предприниматели имеют право уменьшать полученные доходы на сумму материальных расходов. При этом материальные расходы признаются в целях налогообложения в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль на основании ст.254 НК РФ. Применение положений ст.254 НК РФ распространяется как на организации, так и на индивидуальных предпринимателей.

Налоговый кодекс РФ, часть вторая,

глава 25 "Налог на прибыль организаций"

Статья 254

1. К материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика:

1) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

2) на приобретение материалов, используемых:

для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);

на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);

3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;

4) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

5) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;

6) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями.

К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

К работам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов);

7) связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы).

2. Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с настоящим Кодексом), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.

3. Если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с товарно-материальными ценностями, включена в цену этих ценностей, из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации. Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с товарно-материальными ценностями, включается в сумму расходов на их приобретение.

Отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договора (контракта) на приобретение товарно-материальных ценностей.

4. В случае, если налогоплательщик в качестве сырья, запасных частей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов использует продукцию собственного производства, а также в случае, если в состав материальных расходов налогоплательщик включает результаты работ или услуги собственного производства, оценка указанной продукции, результатов работ или услуг собственного производства производится исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг) в соответствии со ст.319 настоящего Кодекса.

5. Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков товарно-материальных ценностей, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца. Оценка таких товарно-материальных ценностей должна соответствовать их оценке при списании.

6. Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. В целях настоящей главы под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.

Не относятся к возвратным отходам остатки товарно-материальных ценностей, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.

Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

1) по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);

2) по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.

7. К материальным расходам для целей налогообложения приравниваются:

1) расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия, если иное не установлено ст.261 настоящего Кодекса;

2) потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

3) технологические потери при производстве и (или) транспортировке;

4) расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых, по эксплуатационным вскрышным работам на карьерах и нарезным работам при подземных разработках в пределах горного отвода горнорудных предприятий.

8. При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:

метод оценки по стоимости единицы запасов;

метод оценки по средней стоимости;

метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Рассмотрим порядок, предусмотренный ст.254 НК РФ.

Перечень материальных расходов, приведенный в ст.254 НК РФ, является открытым. Организации и индивидуальные предприниматели могут включать в состав материальных расходов любые затраты, связанные с технологическими особенностями производственного процесса, при условии, что они соответствуют критериям, указанным в п.1 ст.252 НК РФ и рассмотренным выше.

В состав материальных расходов включаются затраты налогоплательщика на приобретение имущества, которое не является амортизируемым в целях налогообложения прибыли. Указанные затраты включаются в состав материальных расходов в полной сумме в момент, когда имущество вводится в эксплуатацию. К такому имуществу относятся основные средства, стоимость которых менее или равна 10 тыс. руб. и срок полезного использования меньше 12 месяцев. Если первоначальная стоимость основного средства более 10 тыс. руб., но срок полезного использования меньше 12 месяцев, полная стоимость такого объекта также включается в состав материальных расходов по мере ввода его в эксплуатацию.

Обратите внимание на данную норму! Приобретение указанного имущества должно учитываться у организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему, в составе материальных расходов, а не расходов на приобретение основных средств. Как уже было указано выше, остаточная стоимость основных средств определяется по правилам бухучета. Поэтому если для целей бухучета стоимость таких основных средств не будет списываться при передаче их в эксплуатацию, данные расходы должны будут учитываться при проверке возможности применения упрощенной системы налогообложения организациями <20>.

     
   ————————————————————————————————

<20> Порядок списания организациями таких основных средств в бухгалтерском учете осуществляется с положениями ПБУ 6/01 и закрепляется в приказе об учетной политике.

Согласно положениям п.2 ст.254 НК РФ стоимость товарно-материальных ценностей (далее - ТМЦ), включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен приобретения без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с НК РФ.

По мнению автора, отсюда следует, что суммы НДС, уплаченные поставщикам ТМЦ, не формируют стоимость ТМЦ при применении упрощенной системы налогообложения, поскольку в пп.8 п.1 комментируемой статьи суммы НДС по приобретаемым товарам (работам и услугам) признаются самостоятельным расходом, уменьшающим полученные доходы. НДС, уплаченный при ввозе ТМЦ на территорию Российской Федерации, можно признать расходом, относящимся к пп.22 п.1 комментируемой статьи.

Глава 26.2 НК РФ не содержит нормы о включении сумм НДС в стоимость товаров (работ, услуг) при применении упрощенной системы налогообложения. Порядок включения сумм НДС в стоимость приобретаемых товаров (работ, услуг) содержится в ст.170 части второй НК РФ.

Налоговый кодекс РФ, часть вторая,

глава 21 "Налог на добавленную стоимость"

Статья 170

1. Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, если иное не установлено положениями настоящей главы, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), за исключением случаев, предусмотренных п.2 настоящей статьи.

В статье 170 НК РФ говорится о порядке, который используется организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими общий режим налогообложения. Ведь речь идет о том, каким образом поступать с "входящим" НДС, если налогоплательщик исчисляет налог на прибыль организаций или является плательщиком налога на доходы физических лиц, что к упрощенной системе налогообложения не имеет отношения. Это специальный налоговый режим, на который не распространяется действие норм, регламентирующих общий режим налогообложения.

Что касается налога с продаж, то на сегодняшний день сложно привести пример, когда организация, приобретая ТМЦ, уплатит его поставщику. Тем не менее если подотчетное лицо производит закупку в сети розничной торговли и в кассовом чеке (товарном чеке) налог с продаж выделен, сумма налога с продаж будет включаться в стоимость ТМЦ на основании следующего. В соответствии со ст.354 гл.27 "Налог с продаж" НК РФ сумма налога с продаж включается налогоплательщиком в цену товара (работы, услуги), предъявляемую к оплате покупателю (заказчику, отправителю). Следовательно, цена приобретения ТМЦ формируется с учетом налога с продаж. Сумма налога с продаж, уплаченная индивидуальным предпринимателем при приобретении товаров (работ, услуг), также будет включаться в стоимость ТМЦ.

Кроме того, в стоимость ТМЦ, формируемую организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему, включаются комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с их приобретением. Расходы на хранение в стоимость ТМЦ не включаются.

Стоимость возвратной тары, включенная поставщиком в цену приобретения ТМЦ, не участвует в формировании стоимости ТМЦ для целей налогообложения. Определить стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации в таком случае должен налогоплательщик - покупатель ТМЦ. О стоимости возвратной тары целесообразно поинтересоваться у поставщика и получить от него письменное подтверждение о цене возвратной тары. Обычно стоимость возвратной тары в отгрузочных документах указывается отдельно от стоимости товара, поэтому, скорее всего, на практике такая ситуация будет встречаться редко. Стоимость возвратной тары не признается расходом, уменьшающим полученные доходы.

Стоимость невозвратной тары, упаковки включается в стоимость ТМЦ, даже если в отгрузочных документах эти позиции указаны отдельно от цены приобретения ТМЦ.

Если ТМЦ, согласно договору поставки, отгружаются покупателю в таре, то условие, является тара возвратной или невозвратной, необходимо оговорить в договоре (контракте) на приобретение ТМЦ.

Если организация или индивидуальный предприниматель на основании первичных документов передали в производство ТМЦ, которые не успели подвергнуться обработке, то остатки по таким ТМЦ исключаются из суммы материальных расходов текущего месяца. Оценка ТМЦ, исключаемых из состава материальных расходов, осуществляется исходя из принятого метода списания в производство ТМЦ. Напомним, что формирование учетной политики при применении упрощенной системы не предусмотрено. Однако во избежание разногласий с налоговыми органами рекомендуется внутренним распорядительным документом предусмотреть метод оценки ТМЦ при списании в производство.

В соответствии с пп.1 п.7 ст.254 НК РФ к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия.

Согласно положениям пп.2 п.7 ст.254 НК РФ с 1 января 2002 г. потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке ТМЦ в пределах норм естественной убыли приравниваются в целях налогообложения к материальным расходам, если такие нормы утверждены в порядке, установленном Правительством РФ.

На момент выхода в свет переработанного издания книги Порядок утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей установлен Постановлением Правительства от 12.11.2002 N 814. Указанный Порядок разработан в соответствии со ст.254 Кодекса. Согласно п.2 Постановления N 814 нормы убыли разрабатываются и утверждаются соответствующими федеральными органами исполнительной власти. Срок утверждения норм естественной убыли - 1 января 2003 г. Таким образом, до их утверждения в порядке, предусмотренном Постановлением N 814, расходы в виде потерь от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке ТМЦ не могут уменьшать доходы при применении упрощенной системы налогообложения.

Согласно пп.3 п.7 ст.254 НК РФ к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются технологические потери при производстве и (или) транспортировке.

Каких-либо ограничений по применению данной нормы нет. Тем не менее для признания указанных расходов в целях налогообложения необходимо обосновать размер технологических потерь.

Если для какой-либо отрасли экономики министерством или уполномоченным им органом разработаны отраслевые нормы технологических потерь, рекомендуется руководствоваться этими нормами.

Независимо от того, разработаны или нет отраслевые нормы технологических потерь, порядок определения величины технологических потерь необходимо оформить внутренним распорядительным документом.

Организации и индивидуальные предприниматели должны обратить внимание на тот факт, что при определении размера расходов на списание сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), можно применять один из следующих методов:

- по себестоимости единицы запасов;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

- по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Используемый метод целесообразно отразить в приказе об учетной политике.

Расходы на оплату труда

На основании пп.6 п.1 комментируемой статьи организации и индивидуальные предприниматели имеют право уменьшать полученные доходы на сумму расходов на оплату труда. При этом расходы на оплату труда признаются в целях налогообложения в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль на основании ст.255 НК РФ. Применение положений ст.255 НК РФ распространяется как на организации, так и на индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему.

Рассмотрим подробнее расходы на оплату труда. В их состав включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, связанные с вознаграждениями за труд, включая вознаграждения, начисленные в пользу работников, не относящихся к основной производственной деятельности. К таким работникам можно отнести управленческий персонал, работников вспомогательного производства.

К расходам, не учитываемым в целях налогообложения, относятся расходы в виде затрат на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов) (пп.21 ст.270 НК РФ).

Таким образом, по мнению автора, уменьшать полученные доходы могут только те расходы на оплату труда, которые предусмотрены трудовыми договорами, или если в трудовых договорах имеются ссылки на коллективный договор, в котором оговорены условия оплаты труда.

Кроме того, расходы, связанные с содержанием работников, уменьшающие полученные доходы, должны быть предусмотрены нормами законодательства РФ.

Перечень расходов на оплату труда, приведенный в ст.255 НК РФ, является открытым. В то же время отдельные подпункты можно применять в целях налогообложения, если такая норма предусмотрена законодательством РФ.

При определении расходов на оплату труда необходимо учитывать следующее. Оплата труда в соответствии со ст.129 Трудового кодекса РФ (далее - ТК РФ)- это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Понятия коллективного договора, соглашения, трудового договора приведены в Трудовом кодексе РФ <21>.

     
   ————————————————————————————————

<21> Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ вступил в действие с 1 февраля 2002 г.

Организации и индивидуальному предпринимателю рекомендуется разработать Правила внутреннего трудового распорядка, являющиеся локальным нормативным актом.

Начисления стимулирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, признаются расходами в целях налогообложения, если они производятся в соответствии с законодательством РФ.

Норма пп.8 ст.255 НК РФ разрешает признавать в качестве расхода затраты в виде денежных компенсаций за неиспользованный отпуск в соответствии с положениями, предусмотренными ТК РФ.

Расходы по страхованию работников относятся к расходам на оплату труда.

В соответствии с п.3 Закона от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" страхование может осуществляться в добровольной и обязательной форме.

Добровольное страхование осуществляется на основании договора между страхователем и страховщиком. Правила добровольного страхования, определяющие общие условия и порядок его проведения, устанавливаются страховщиком самостоятельно согласно положениям этого Закона. Конкретные условия страхования определяются при заключении договора страхования.

Обязательным является страхование, осуществляемое в силу закона. Виды, условия и порядок проведения обязательного страхования определяются соответствующими законами Российской Федерации.

Суммы платежей (взносов) работодателей на все виды добровольного страхования относятся на расходы в целях налогообложения при наличии у страховой организации лицензии на ведение соответствующего вида деятельности в РФ, выданной в соответствии с законодательством РФ при обязательном наличии договора.

Перечень видов добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения), относимых к расходам на оплату труда, является закрытым. Виды добровольного страхования, не перечисленные в пп.16 ст.255 НК РФ, не признаются расходами в целях налогообложения ни при каких условиях.

Кроме того, для каждого вида договора добровольного страхования предусмотрены ограничения, содержащиеся в вышеуказанном подпункте.

В пп.16 ст.255 НК РФ приведен порядок нормирования расходов работодателей на страхование работников по договорам добровольного страхования.

Расходы на долгосрочное страхование жизни и пенсионное страхование (включая договоры на негосударственное пенсионное обеспечение) в совокупности при выполнении всех вышеперечисленных условий и ограничений, предусмотренных в пп.16 ст.255 НК РФ, учитываются в целях налогообложения в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда. При изменении условий договора, перечисленных выше, расходы, ранее уменьшавшие полученные доходы, должны включаться в доходы. Датой признания данных доходов будет являться отчетный (налоговый) период, в котором изменились условия договора. Исключение составляет досрочное расторжение договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы.

Платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в целях налогообложения прибыли в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда.

При расчете предельных размеров платежей (взносов), исчисляемых в соответствии с указанным подпунктом, в расходы на оплату труда не включаются суммы платежей (взносов), перечисленных по договорам добровольного страхования работников.

Пример 4. Организация (индивидуальный предприниматель), применяющая упрощенную систему, заключила договор добровольного долгосрочного страхования жизни работников со страховой компанией, имеющей лицензию на данный вид страхования, при условии, что договор соответствует всем предусмотренным ст.255 НК РФ ограничениям.

Расходы на оплату труда организации (индивидуального предпринимателя) за налоговый период составили 120 000 руб., в том числе:

- начисления за фактически отработанное время работникам - 50 000 руб.;

- премия за производственные показатели по результатам работы - 30 000 руб.;

- компенсация за неиспользованный отпуск уволенному работнику - 5000 руб.;

- платежи по добровольному долгосрочному страхованию жизни работников - 35 000 руб.

На основании ст.255 НК РФ можно признать платежи по страхованию в размере 10 200 руб. (85 000 руб. х 12%).

Оставшиеся расходы на добровольное долгосрочное страхование жизни работников в размере 24 800 руб. расходами, уменьшающими полученные доходы, не признаются.

Взносы по договорам добровольного личного страхования на случай наступления смерти или утраты трудоспособности в связи с исполнением работником трудовых обязанностей включаются в состав расходов в размере, не превышающем 10 000 руб. на одного застрахованного работника.

Пример 5. Организация (индивидуальный предприниматель), применяющая упрощенную систему, заключила договор добровольного личного страхования на случай утраты трудоспособности со страховой компанией, имеющей лицензию, разрешающую данный вид страхования. И.И. Иванов - на 8000 руб., В.В. Сидоров застрахован на 15 000 руб., а С.С. Петров - на 10 000 руб. Итого перечислено взносов на сумму 33 000 руб.

Данные расходы будут уменьшать полученные доходы в следующем размере:

- И.И. Иванов - 8000 руб.;

- В.В. Сидоров - 10 000 руб.;

- С.С. Петров - 10 000 руб.

Итого на сумму 28 000 руб. Взносы в размере 5000 руб. в составе расходов не учитываются.

Добровольное страхование осуществляется на основании договора между страхователем и страховщиком. Правила добровольного страхования, определяющие общие условия и порядок его проведения, устанавливаются страховщиком самостоятельно в соответствии с положениями этого Закона. Конкретные условия страхования определяются при заключении договора страхования.

Обязательным является страхование, осуществляемое в силу закона. Виды, условия и порядок его проведения определяются соответствующими законами Российской Федерации.

В соответствии с пп.19 ст.255 НК РФ начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам организации во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров можно признавать в целях налогообложения в случаях, прямо предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Теперь рассмотрим порядок признания в налоговом учете при применении упрощенной системы расходов на оплату труда. В целях налогообложения при применении упрощенной системы можно учесть только оплаченные расходы. Поэтому расходы на оплату труда признаются в налоговом учете после их фактической выплаты работникам. Но начисленная зарплата состоит из двух частей: из налога на доходы физических лиц, который удерживается из зарплаты работника, и суммы денежных средств, которая будет выдаваться на руки.

Следовательно, в состав расходов включаются фактически выплаченные физическим лицам доходы, а также сумма фактически перечисленного в бюджет НДФЛ.

Пример 6. Организация в марте 2003 г. начислила зарплату в размере 10 000 руб. Налог, удержанный с работников, составил 1300 руб. К выдаче физическим лицам полагается 8700 руб. (10 000 руб. - 1300 руб.).

Организация 31 марта 2003 г. выдала зарплату работникам, а НДФЛ перечислила 1 апреля 2003 г. При расчете налоговой базы за I квартал 2003 г. организация в состав расходов включит только фактически выплаченную зарплату в сумме 8700 руб. Сумма перечисленного налога будет включена в расходы при определении налоговой базы за полугодие 2003 г.

Если зарплата начисляется в текущем месяце, а выплачивается в следующем, то включить в состав расходов фактически выплаченную зарплату и сумму перечисленного налога на доходы физических лиц можно только в следующем месяце. Поэтому при упрощенной системе налогообложения удобнее рассчитываться с работниками "месяц в месяц".

Расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности

На основании пп.6 п.1 комментируемой статьи организации и индивидуальные предприниматели имеют право уменьшать полученные доходы на сумму фактически выплаченных за свой счет пособий по временной нетрудоспособности.

Данный подпункт применяется, если организация или индивидуальный предприниматель не уплачивают в Фонд социального страхования в добровольном порядке страховые взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности по тарифу в размере 3% от налоговой базы, определяемой в соответствии с гл.24 НК РФ.

К расходам в данном случае могут относиться выплаты пособий по временной нетрудоспособности работникам, с которыми заключены трудовые договоры.

Данные расходы, по мнению автора, могут уменьшать полученные доходы в размере, не превышающем установленный нормативными правовыми актами о пособиях по государственному социальному страхованию предельный размер. Напомним, что в ст.15 Федерального закона от 11.02.2002 N 17-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2002 год" установлен предельный размер пособия по временной нетрудоспособности в размере 11 700 руб. за полный календарный месяц. В районах и местностях, где в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности определяется с учетом этих коэффициентов. Статьей 8 Федерального закона от 08.02.2003 N 25-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2003 год" продлено действие ст.15 Закона N 17-ФЗ. Следовательно, в 2003 г. предельный размер пособия по временной нетрудоспособности составит 11 700 руб.

На основании ст.2 Закона N 190-ФЗ исчисление пособия по временной нетрудоспособности осуществляется в соответствии с общими правилами. Поэтому в состав расходов не может включаться сумма, превышающая максимальную сумму пособия, исчисленную за полный календарный месяц, в размере 11 250 руб. (11 700 руб. - 450 руб.).

Если налогоплательщик вступил с ФСС в добровольные отношения и пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются за счет средств соцстраха, начисленные страховые взносы не могут признаваться расходами, уменьшающими доходы в целях налогообложения.

Обратите внимание! На расходы, связанные с выплатой пособий по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, не начисляются страховые взносы в пенсионный фонд и взносы на травматизм.

Расходы на обязательное страхование

работников и имущества

На основании пп.7 п.1 комментируемой статьи организации и индивидуальные предприниматели имеют право уменьшать полученные доходы на сумму расходов на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходы на обязательное страхование работников признаются в соответствии со ст.255 НК РФ, а расходы на обязательное страхование имущества - на основании ст.263 НК РФ.

Положения ст.ст.255 и 263 НК РФ распространяются как на организации, так и на индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему.

Суммы платежей (взносов) работодателей на все виды обязательного страхования работников относятся на расходы при наличии у страховой организации лицензии на ведение соответствующего вида деятельности в РФ, выданной в соответствии с законодательством РФ при обязательном наличии договора.

Затраты на обязательное страхование работников, осуществляемое в силу закона, при выполнении условий, перечисленных выше, признаются расходами, уменьшающими полученные доходы без каких-либо ограничений.

Обязательное страхование имущества осуществляется в силу закона. Поэтому для признания расходов на обязательное страхование имущества в целях налогообложения необходимо выяснить, предусмотрено ли такое страхование законодательством Российской Федерации.

Расходы по обязательным видам страхования имущества, которые установлены законодательством РФ, включаются в состав расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций. Если тариф по соответствующему виду обязательного страхования имущества не утвержден, расходы на обязательное страхование имущества включаются в состав расходов в размере фактических затрат.

Обратите внимание! Расходы на добровольное страхование имущества не включаются в состав расходов, уменьшающих полученные доходы при применении упрощенной системы налогообложения, поскольку данный вид расходов не приведен в перечне п.1 комментируемой статьи.

В состав расходов, предусмотренных пп.7 п.1 комментируемой статьи, включаются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, производимые в соответствии с порядком, предусмотренным Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Индивидуальные предприниматели уплачивают указанные взносы за себя и за работников.

Кроме того, в состав указанных расходов включаются взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые на основании Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Включение в расходы НДС, уплаченного поставщикам

На основании пп.8 п.1 комментируемой статьи организации и индивидуальные предприниматели имеют право уменьшать полученные доходы на сумму НДС по приобретенным товарам (работам, услугам).

Суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), при применении упрощенной системы налогообложения включаются в состав расходов. Для включения НДС в расходы необходимо, чтобы суммы НДС были выделены в первичных документах. Счет-фактура для признания уплаченных поставщикам сумм НДС не обязателен, поскольку это документ налогового учета, предоставляющий право на предъявление сумм НДС к вычету. Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не предъявляют к вычету суммы НДС, поскольку исключены из категории налогоплательщиков НДС.

Обратите внимание! По мнению МНС России, в состав расходов может включаться только сумма НДС, уплаченная поставщикам товаров (работ, услуг), которая относится к товарам (работам, услугам), перечисленным в комментируемой статье. Например, оплата юридических услуг не учитывается в составе расходов при применении упрощенной системы налогообложения. Следовательно, НДС, уплаченный за такие услуги, также не может быть включен в состав расходов. Что касается покупных товаров, то, по мнению МНС России, включать в расходы сумму НДС, уплаченную поставщикам товаров, можно в момент, когда такой товар реализован покупателям и от покупателя получена оплата. То есть получен доход, который учитывается в целях налогообложения. Также, по мнению МНС России, НДС по оплаченным сырью и материалам включается в состав расходов в момент списания оплаченных сырья и материалов в производство. По приобретенным основным средствам и нематериальным активам - тогда, когда стоимость приобретаемых объектов будет списываться в расходы. Это логично. Но из формулировки нормы пп.8 п.1 комментируемой статьи это не следует. По мнению автора, из формулировки следует, что в расходы можно включать весь НДС, уплаченный поставщикам товаров (работ, услуг), независимо от каких-либо условий. А по товару можно включать в расходы НДС после их оплаты поставщику, но не после реализации. Однако автор предупреждает, что такие действия могут привести к спорам с налоговым инспектором.

Оплата процентов и услуг кредитным организациям

На основании пп.9 п.1 комментируемой статьи организации и индивидуальные предприниматели имеют право уменьшать полученные доходы на сумму процентов, уплачиваемых за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.

В п.2 комментируемой статьи имеется ссылка на применение ст.269 части второй НК РФ, в которой определяются особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам. Следовательно, проценты, уплачиваемые по кредитам и займам организациями и индивидуальными предпринимателями, принимаются в расходы в порядке, предусмотренном в этой статье.

Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, также включаются в состав расходов, уменьшающих полученные доходы без каких-либо ограничений.

Расходы на охрану

На основании пп.10 п.1 комментируемой статьи организации и индивидуальные предприниматели имеют право уменьшать полученные доходы на сумму расходов на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности.

В данном случае следует руководствоваться Законом Российской Федерации от 11.03.1992 N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации", Федеральным законом от 21.12.1994 N 69-ФЗ "О пожарной безопасности", Законом Российской Федерации от 18.04.1991 N 1026-1 "О милиции".

Таможенные платежи

На основании пп.11 п.1 комментируемой статьи организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, могут включать в состав расходов суммы таможенных платежей, уплаченных при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, которые по законодательству Российской Федерации не будут возвращены налогоплательщику в дальнейшем.

Расходы на содержание

служебного транспорта

На основании пп.12 п.1 комментируемой статьи организации и индивидуальные предприниматели имеют право уменьшать полученные доходы на сумму расходов на содержание служебного транспорта, а организации еще и вправе уменьшать доходы на сумму расходов на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации.

Расходы на содержание всех видов служебного транспорта признаются в полном объеме при условии их соответствия критериям, предусмотренным в ст.252 НК РФ.

Нормы расходов на выплату компенсаций за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов предусмотрены Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 "Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией" (в ред. Постановления Правительства РФ от 15.11.2002 N 828).

Постановление N 92 установлены следующие нормы (руб/мес.):

- легковые автомобили с рабочий объемом двигателя до 2000 куб. см включительно - 1200;

- свыше 2000 куб. см - 1500;

- мотоциклы - 600.

Для индивидуальных предпринимателей нормы расходов на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов Правительством РФ не установлены. Следовательно, такие расходы не будут уменьшать налоговую базу.

Расходы на командировки

На основании пп.13 п.1 комментируемой статьи организации и индивидуальные предприниматели имеют право уменьшать полученные доходы на сумму расходов на командировки, в частности:

- на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

- наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

- суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ;

- оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

Перечень расходов на командировки, уменьшающих полученные доходы при применении упрощенной системы, предусмотренный комментируемой статьей, является открытым. Перечень же расходов на командировки, которые не могут являться расходами в целях налогообложения, - закрытым.

При осуществлении расходов на командировки следует учитывать, что порядок направления в командировки изложен в Инструкции Минфина СССР от 07.04.1988 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР".

Нормы расходов на выплату суточных и полевого довольствия установлены Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 "Об установлении норм расходов организации на выплату суточных и полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией".

В Постановлении N 93 установлена, в частности, норма суточных за каждый день нахождения в командировке на территории РФ в размере 100 руб.

Расходы по найму жилого помещения при нахождении в служебной командировке в целях налогообложения можно признавать в полном объеме, без ограничений. Основным критерием для признания расходов уменьшающими полученные доходы является экономическая обоснованность. Поэтому налогоплательщику целесообразно оформить внутренний документ, в котором будет определяться порядок оплаты расходов по найму жилого помещения работникам, направляемым в служебные командировки. Например, генеральный директор организации имеет право снимать номер "люкс", главный инженер - номер другой категории и т.д.

Организациям и индивидуальным предпринимателям необходимо уделять особое внимание оформлению первичных документов, подтверждающих командировочные расходы. Возмещение расходов на проезд работника к месту командировки и обратно, а также расходы по найму помещения без подтверждающих документов в целях налогообложения учитывать нельзя.

Кроме того, необходимо отметить, что какие-либо ограничения для признания размера расходов по найму жилого помещения в целях налогообложения не предусмотрены.

Расходы на нотариальные услуги

На основании пп.14 п.1 комментируемой статьи организации и индивидуальные предприниматели имеют право уменьшать полученные доходы на сумму платы государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. Указанные расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке.

Таким образом, чтобы подтвердить правомерность уменьшения полученных доходов на сумму расходов, произведенных за нотариальное оформление, налогоплательщик должен позаботиться о выделении в первичных документах тарифа, уплаченный нотариусу.

Расходы на аудиторские услуги

На основании пп.15 п.1 комментируемой статьи организации вправе уменьшать полученные доходы на сумму расходов на аудиторские услуги.

Порядок отнесения услуг к аудиторским, связанным с проверкой достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, установлен п.3 ст.1 Федерального закона от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности".

В случае проведения инициативной аудиторской проверки рекомендуется обосновать экономическую целесообразность указанных расходов и оформить внутренний распорядительный документ, отразив в нем цель проведения такой аудиторской проверки.

Однако в связи с тем, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождены от обязанности вести бухгалтерский учет, признание в целях налогообложения такого вида расходов, по мнению автора, сомнительно. Налогоплательщику будет очень сложно доказать экономическую обоснованность таких расходов. Это с одной стороны. С другой стороны, например, открытые акционерные общества вряд ли откажутся от ведения бухгалтерского учета "для себя". Кроме того, Федеральный закон N 119-ФЗ обязывает их проходить ежегодную аудиторскую проверку.

Расходы на публикацию

бухгалтерской отчетности

На основании пп.16 п.1 комментируемой статьи организации имеют право уменьшать полученные доходы на сумму расходов на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие). Здесь ситуация аналогична ситуации, связанной с аудиторскими услугами. Вести бухгалтерский учет не надо, тогда какую отчетность можно публиковать?

Расходы на канцтовары

На основании пп.17 п.1 комментируемой статьи организации и индивидуальные предприниматели имеют право уменьшать полученные доходы на сумму расходов на канцелярские товары.

Расходы на услуги связи

На основании пп.18 п.1 комментируемой статьи организации и индивидуальные предприниматели имеют право уменьшать полученные доходы на сумму расходов на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи.

К данному виду расходов можно отнести оплату услуг факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем СВИФТ, Интернет и т.д.

Расходы на программные продукты

На основании пп.19 п.1 комментируемой статьи организации и индивидуальные предприниматели имеют право уменьшать полученные доходы на сумму расходов, связанных с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям).

К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных.

Расходы на рекламу

На основании пп.20 п.1 комментируемой статьи организации и индивидуальные предприниматели имеют право уменьшать полученные доходы на сумму расходов на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания. Причем расходы на рекламу уменьшают полученные доходы при применении упрощенной системы в порядке, предусмотренном в п.4 ст.264 НК РФ.

Особенности признания расходов на рекламу в целях налогообложения предусмотрены п.4 ст.264 НК РФ. Так, перечень расходов на рекламу, приведенный в п.4 ст.264 НК РФ, которые можно признавать в целях налогообложения без ограничений, является закрытым. Все прочие не перечисленные на рекламу расходы, осуществленные налогоплательщиками в течение отчетного (налогового) периода, нормируются и признаются в целях налогообложения прибыли в размере, не превышающем 1% от выручки, определяемой в соответствии со ст.249 НК РФ.

Налоговый кодекс РФ, часть вторая,

глава 25 "Налог на прибыль организаций"

Статья 264

4. К расходам организации на рекламу в целях настоящей главы относятся:

- расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

- расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

- расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абз.2 - 4 настоящего пункта, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст.249 настоящего Кодекса.

Указанный норматив рассчитывается нарастающим итогом в течение налогового периода. Таким образом, для расчета размера расходов на рекламу, которые могут уменьшать полученные доходы, нормируемые в целях налогообложения, необходимо вести учет доходов от реализации, которые признаются ими в соответствии с порядком, предусмотренным ст.249 НК РФ.

Обратите внимание! При осуществлении рекламных расходов возникает обязанность по исчислению и уплате в бюджет местного налога - налога на рекламу.

Расходы на подготовку

и освоение новых производств

На основании пп.21 п.1 комментируемой статьи организации и индивидуальные предприниматели имеют право уменьшать полученные доходы на сумму расходов на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов.

Перечень расходов, осуществляемых налогоплательщиком на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов, является открытым. Следовательно, любые затраты, произведенные налогоплательщиком на подготовку и освоение новых производств, цехов, агрегатов, признаются в целях налогообложения при условии их обоснованности и документального оформления.

Расходы на уплату налогов и сборов

На основании пп.22 п.1 комментируемой статьи в состав расходов организации и индивидуального предпринимателя включаются суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

К таким налогам, в частности, относятся: транспортный налог, налог на рекламу, земельный налог и т.д.

По мнению автора, к данным расходам также можно отнести уплачиваемые в 2003 г.: единый социальный налог за 2002 г., налог на имущество, исчисленный по итогам 2002 г., налог на пользователей автодорог и т.д., если в 2002 г. организация применяла кассовый метод признания доходов и расходов и, следовательно, не учла данные налоги в составе расходов 2002 г.

Индивидуальные предприниматели могут признать расходами, в частности, сумму единого социального налога, исчисленного по итогам 2002 г. и уплачиваемого в 2003 г.

Расходы на приобретение покупных товаров

На основании пп.23 п.1 комментируемой статьи организации и индивидуальные предприниматели включают в состав расходов оплаченную стоимость товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.

Данные расходы признаются в сумме, уменьшенной на величину НДС, оплаченного поставщикам, поскольку расходы в виде НДС по приобретаемым товарам являются самостоятельным расходом. В стоимость товаров, приобретаемых для дальнейшей перепродажи, по мнению автора, включается сумма уплаченного налога с продаж (в случаях, предусмотренных гл.27 НК РФ) и сумма уплаченных акцизов.

Для признания данных расходов в целях налогообложения необходимо применять порядок, предусмотренный в ст.268 НК РФ. Эта позиция выражена МНС России.

МНС России также высказана позиция, в соответствии с которой расходы по оплате стоимости товаров признаются в целях налогообложения только в момент получения доходов от их реализации. Эта позиция основана на том, что в соответствии с п.1 ст.268 Кодекса налогоплательщик при реализации товаров вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров. То есть, по мнению МНС России, для признания в составе расходов покупной стоимости товара необходимо, чтобы по этому товару поступила выручка (доход).

По мнению автора, покупную стоимость товара можно учесть в момент реализации товара (при условии, что товар оплачен поставщику). Из п.1 ст.268 Кодекса не следует, что между реализацией товара (передачей права собственности на него покупателю) и получением денежных средств (или иного имущества) по конкретной сделке есть взаимосвязь. В ст.346.17 комментируемой главы определена дата признания дохода для целей налогообложения, но не дано понятие самого дохода. По общему правилу доходом признается увеличение экономической выгоды организации, приводящее к увеличению ее капитала. Аналогичный вывод можно сделать и в отношении индивидуальных предпринимателей. Автор считает, что передача права собственности на товар является доходом, только дата его признания в целях налогообложения в упрощенной системе осуществляется по мере оплаты. Данный вывод не противоречит и критерию, установленному в ст.252 Кодекса. Ведь там сказано, что расходы признаются при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Передавая право собственности на товар, то есть реализуя его, налогоплательщик осуществляет деятельность, направленную на получение дохода. Нигде не сказано, что такая деятельность должна быть связана с получением конкретного дохода. Тем не менее автор обращает внимание читателей, что включение в состав расходов покупной стоимости товара в ином, отличном от мнения МНС России порядке, может привести к спорам с налоговым инспектором.

Пример 7. Организация (индивидуальный предприниматель), осуществляющая торговую деятельность, выбрала объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Организация (индивидуальный предприниматель) 1 февраля 2003 г. приобрела у поставщика товары на сумму 120 000 руб., в том числе НДС - 20 000 руб., а 15 февраля 2003 г. оплатила их.

Товар был реализован 15 апреля 2003 г. Стоимость реализации составила 180 000 руб. Оплата за товары произведена также 15 апреля 2003 г.

В налоговом учете организация (индивидуальный предприниматель) отразит в составе расходов 15 февраля 2003 г. сумму уплаченного поставщику НДС в размере 20 000 руб. (по мнению автора, НДС можно учесть в расходах полностью после оплаты). Данный расход будет учтен в целях налогообложения по итогам I квартала 2003 г.

В налоговом учете 15 апреля 2003 г. в составе доходов организация отразит выручку от реализации товара в сумме 18 000 руб., одновременно в соответствии со ст.268 НК РФ она отразит в налоговом учете расход в размере оплаченной стоимости приобретенных товаров в сумме 100 000 руб. (120 000 руб. - 20 000 руб.).

Пример 8. Организация, осуществляющая торговую деятельность, выбрала объектом налогообложения доходы за вычетом расходов. 1 февраля 2003 г. она приобрела у поставщика товары на сумму 120 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.) и 15 февраля оплатила их. Товары были реализованы 15 апреля за 180 000 руб. Оплата за товары поступила 20 июля 2003 г.

В данном случае 15 февраля 2003 г. бухгалтер организации должен отразить в книге доходов и расходов сумму уплаченного поставщику НДС - 20 000 руб. Таким образом, эта сумма уменьшит налоговую базу по единому налогу за I квартал 2003 г.

15 апреля 2003 г. бухгалтер организации должен учесть в книге доходов и расходов оплаченную стоимость реализованного товара в сумме 100 000 руб. (120 000 руб. - 20 000 руб.) Таким образом, эта сумма уменьшит налоговую базу по единому налогу за II квартал 2003 г.

20 июля 2003 г. бухгалтер должен отразить в книге доходов и расходов выручку от реализации товаров в сумме 180 000 руб.

По мнению автора, в целях налогообложения принимается только стоимость товара, то есть стоимость его приобретения у поставщика. Расходы на доставку товара, его хранение и другие подобные затраты, связанные с приобретением и реализацией товара, в целях налогообложения не признаются, так как не приведены в перечне расходов в ст.346.16 НК РФ. Стоимость товаров, приобретаемых для перепродажи, списывается в целях налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения одним из следующих методов:

- ФИФО;

- ЛИФО;

- по средней стоимости;

- по стоимости единицы товара.

Избранный метод целесообразно закрепить в учетной политике организации или в распорядительном документе индивидуального предпринимателя.

Какие расходы можно учитывать в торговле

Анализ всего перечня расходов, на которые можно уменьшить полученные доходы, показывает, что налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в торговле, вправе учесть далеко не все свои расходы. Безусловно, вопрос учета расходов касается тех налогоплательщиков, которые выбрали объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Рассмотрим подробнее "проблемную" статью расходов для торговли - материальные расходы

Подпункт 5 п.5 ст.346.16 НК РФ позволяет уменьшить налоговую базу по единому налогу на величину материальных расходов. В п.2 той же статьи сказано, что они учитываются по правилам, предусмотренным ст.254 Кодекса. Иначе говоря, так же, как при расчете налога на прибыль.

Казалось бы, все ясно. В ст.254 есть список материальных расходов, и те из расходов торговой организации, которые в него попали, можно учитывать при расчете единого налога, а те, которых в нем нет, - нельзя. Но эта простота обманчива. На деле же ответить на вопрос, какие именно расходы торгового предприятия подпадают под формулировки ст.254 НК РФ, не так-то просто.

Это неудивительно, ведь в торговле понятие "материальные расходы" до сих пор не применялось. Вместо него используется более широкое - "издержки обращения", которое включает в себя все расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров (ст.320 НК РФ). Перечень же материальных расходов в ст.254 Кодекса адресован прежде всего производственным предприятиям (выполняющим работы или оказывающим услуги). И далеко не все его пункты применимы к торговле. Попробуем разобраться, какие именно материальные расходы возникают в торговой деятельности.

Самое прямое отношение к торговле имеет такой вид материальных расходов, как затраты на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки реализуемых товаров, включая предпродажную подготовку (пп.2 п.1 ст.254 НК РФ).

Кроме того, у торговой организации есть материальные расходы в виде затрат на приобретение материалов для проведения испытаний контроля, на содержание и эксплуатацию основных средств и другие подобные цели (пп.2 п.1 ст.254 НК РФ). Примером может служить закупка фреона для холодильных установок.

Еще один вид материальных расходов, имеющий отношение к торговле, - это расходы на приобретение инвентаря и имущества, не являющегося амортизируемым (пп.3 п.1 ст.254 НК РФ). Например, покупка недорогих весов, контрольно-кассовых машин и т.д.

Торговая организация так же, как и производственная, несет расходы на техническое обслуживание основных средств (пп.6 п.1 ст.254 НК РФ).

Наконец, еще один вид материальных расходов, возникающий в торговой деятельности, - затраты на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, а также затраты на отопление зданий (пп.5 п.1 ст.254 НК РФ). Слова "технологические цели" не должны вводить в заблуждение. В торговле, как и в производстве, есть свой технологический процесс. Это последовательность технологических операций, необходимых для выполнения определенного вида работ, например реализации товаров. А значит, есть и технологические цели. Поэтому затраты торговой организации на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на эти цели, учитываются при расчете единого налога.

Обратите внимание! К материальным расходам не относятся расходы по приобретению топлива и энергии для нужд административно-управленческого персонала. Например, если офис организации находится в одном месте, а склад - в другом, расходы на оплату коммунальных услуг по офисному помещению налоговую базу не уменьшают.

Кроме того, в материальные расходы не включаются:

- транспортные услуги, оказываемые сторонними организациями;

- складские расходы;

- расходы на хранение;

- расходы на содержание кассового хозяйства (приобретение лент для ККМ, приобретение голограмм);

- расходы на тару;

- оплата медосмотров сотрудников и т.д.

Информация о том, какие из часто возникающих издержек обращения можно учесть при расчете единого налога, а какие нельзя, представлена в табл. 1.

Таблица 1

Издержки обращения: какие из них уменьшают налоговую базу

     
   ——————————————————————————————————————T————————————T———————————————————————¬
   |            Вид расходов             | Уменьшает/ |Основание (норма НК РФ)|
   |                                     |не уменьшает|                       |
   |                                     | налоговую  |                       |
   |                                     |    базу    |                       |
   +—————————————————————————————————————+————————————+———————————————————————+
   |                  1                  |     2      |             3         |
   +—————————————————————————————————————+————————————+———————————————————————+
   |Оплата транспортных услуг сторонних  |     —      |Не предусмотрена       |
   |организаций по перевозке товаров     |            |ст.346.16              |
   |(плата за перевозку, за подачу       |            |                       |
   |вагонов, взвешивание грузов и т.п.)  |            |                       |
   +—————————————————————————————————————+————————————+———————————————————————+
   |Оплата услуг организаций по погрузке |     —      |Не предусмотрена       |
   |товаров в транспортные средства и    |            |ст.346.16              |
   |выгрузке из них, плата за            |            |                       |
   |экспедирование и другие услуги       |            |                       |
   +—————————————————————————————————————+————————————+———————————————————————+
   |Стоимость материалов, израсходованных|     +      |Подпункт 3 п.1 ст.254  |
   |на оборудование транспортных средств |            |                       |
   |(щиты, люки, стойки, стеллажи и т.д.)|            |                       |
   |и их утепление (солома, опилки,      |            |                       |
   |мешковина и т.п.)                    |            |                       |
   +—————————————————————————————————————+————————————+———————————————————————+
   |Плата за временное хранение грузов   |     —      |Не предусмотрена       |
   |на станциях, пристанях, в портах,    |            |ст.346.16              |
   |аэропортах и т.п. в пределах         |            |                       |
   |нормативных сроков, установленных для|            |                       |
   |вывоза грузов в соответствии с       |            |                       |
   |заключенными договорами              |            |                       |
   +—————————————————————————————————————+————————————+———————————————————————+
   |Расходы на перевозку, погрузку и     |     —      |Не предусмотрены       |
   |выгрузку порожней тары при возврате  |            |ст.346.16              |
   |ее поставщикам или отправке          |            |                       |
   |тарособирающим организациям и        |            |                       |
   |тароремонтным организациям           |            |                       |
   +—————————————————————————————————————+————————————+———————————————————————+
   |Расходы на отопление, освещение,     |     +      |Подпункт 5 п.1 ст.254  |
   |водоснабжение, канализацию и другие  |            |(в части расходов,     |
   |коммунальные услуги                  |            |непосредственно        |
   |                                     |            |связанных с торгово—   |
   |                                     |            |технологическим        |
   |                                     |            |процессом)             |
   +—————————————————————————————————————+————————————+———————————————————————+
   |Расходы на содержание в чистоте      |     —      |Не предусмотрены       |
   |помещений, уборку примыкающих к ним  |            |ст.346.16              |
   |участков территории (дворы, улицы,   |            |                       |
   |тротуары), вывоз мусора              |            |                       |
   +—————————————————————————————————————+————————————+———————————————————————+
   |Стоимость предметов и средств ухода  |     +      |Подпункты 2 и 3 п.1    |
   |за помещениями (известь, мастика,    |            |ст.254                 |
   |мешковина, щетки, метлы, веники и    |            |                       |
   |т.п.)                                |            |                       |
   +—————————————————————————————————————+————————————+———————————————————————+
   |Стоимость электроэнергии,            |     +      |Подпункт 5 п.1 ст.254  |
   |потребленной на приведение в         |            |                       |
   |движение подъемников, лифтов,        |            |                       |
   |транспортеров, торговых автоматов,   |            |                       |
   |ККМ и т.п.                           |            |                       |
   +—————————————————————————————————————+————————————+———————————————————————+
   |Расходы на перевозку и клеймение     |     +      |Подпункт 6 п.1 ст.254  |
   |весов, водомеров, электрогазовых     |            |                       |
   |счетчиков и других измерительных     |            |                       |
   |приборов                             |            |                       |
   +—————————————————————————————————————+————————————+———————————————————————+
   |Расходы на обслуживание подъемно—    |     +      |Подпункт 6 п.1 ст.254  |
   |транспортных механизмов и другого    |            |                       |
   |оборудования сторонними организациями|            |                       |
   +—————————————————————————————————————+————————————+———————————————————————+
   |Приобретение халатов и спецодежды    |     +      |Подпункт 3 п.1 ст.254  |
   |для персонала                        |            |                       |
   +—————————————————————————————————————+————————————+———————————————————————+
   |Стоимость материалов (оберточной     |     +      |Подпункт 2 п.1 ст.254  |
   |бумаги, пакетов, клея, шпагата,      |            |                       |
   |гвоздей, стружки, опилок, соломы,    |            |                       |
   |проволоки и т.п.), использованных    |            |                       |
   |при переработке, сортировке, фасовке |            |                       |
   |и упаковке товаров                   |            |                       |
   +—————————————————————————————————————+————————————+———————————————————————+
   |Плата за услуги сторонних организаций|     —      |Не предусмотрена       |
   |по фасовке и упаковке товаров        |            |ст.346.16              |
   +—————————————————————————————————————+————————————+———————————————————————+
   |Расходы на содержание холодильного   |     +      |Подпункты 2 и 6 п.1    |
   |оборудования — стоимость             |            |ст.254                 |
   |электроэнергии, воды, смазочных      |            |                       |
   |материалов и др. Оплата услуг        |            |                       |
   |сторонних организаций по техническому|            |                       |
   |обслуживанию холодильного            |            |                       |
   |оборудования                         |            |                       |
   +—————————————————————————————————————+————————————+———————————————————————+
   |Плата за временное хранение товаров  |     —      |Не предусмотрена       |
   |на складах сторонних организаций     |            |ст.346.16              |
   +—————————————————————————————————————+————————————+———————————————————————+
   |Расходы на приобретение материалов   |     +      |Подпункт 2 п.1 ст.254  |
   |для дезинсекции (уничтожение вредных |            |                       |
   |насекомых) и дератизации (истребления|            |                       |
   |мышей, крыс и других грызунов)       |            |                       |
   +—————————————————————————————————————+————————————+———————————————————————+
   |Потери товаров и технологические     |     —      |Не предусмотрены       |
   |отходы                               |            |ст.346.16              |
   +—————————————————————————————————————+————————————+———————————————————————+
   |Расходы на ремонт тары, амортизация  |     —      |Не предусмотрены       |
   |многооборотной тары, возмещенная     |            |ст.346.16              |
   |поставщикам в соответствии с         |            |                       |
   |условиями поставки товаров.          |            |                       |
   |Стоимость тары, списанной из—за      |            |                       |
   |естественного износа, расходы на     |            |                       |
   |очистку и обработку (дезинфекцию)    |            |                       |
   |тары, другие расходы на тару         |            |                       |
   +—————————————————————————————————————+————————————+———————————————————————+
   |Расходы по обеспечению нормальных    |     —      |Не предусмотрены       |
   |условий труда и техники безопасности:|            |ст.346.16              |
   |текущие расходы на устройство и      |            |                       |
   |содержание вентиляторов, ограждение  |            |                       |
   |машин и их движущихся частей, люков, |            |                       |
   |отверстий, прочих видов устройств    |            |                       |
   |некапитального характера, плата      |            |                       |
   |медицинским учреждениям              |            |                       |
   |(поликлиникам, СЭС) за медицинский   |            |                       |
   |осмотр работников торговли,          |            |                       |
   |стоимость мыла, аптечек, медикаментов|            |                       |
   |и перевязочных средств и др.         |            |                       |
   +—————————————————————————————————————+————————————+———————————————————————+
   |Расходы на устройство и содержание   |     —      |Не предусмотрены       |
   |комнат отдыха, душей, раздевалок,    |            |ст.346.16              |
   |шкафчиков для специальной одежды,    |            |                       |
   |сушилок и другого оборудования       |            |                       |
   +—————————————————————————————————————+————————————+———————————————————————+
   |Расходы по ведению реестра акционеров|     —      |Не предусмотрены       |
   |                                     |            |ст.346.16              |
   +—————————————————————————————————————+————————————+———————————————————————+
   |Оплата юридических, консультационных |     —      |Не предусмотрены       |
   |и информационных услуг               |            |ст.346.16              |
   +—————————————————————————————————————+————————————+———————————————————————+
   |Расходы на служебные разъезды        |     —      |Не предусмотрены       |
   |работников в пределах пункта         |            |ст.346.16              |
   |нахождения торгового предприятия     |            |                       |
   +—————————————————————————————————————+————————————+———————————————————————+
   |Представительские расходы и расходы  |     —      |Не предусмотрены       |
   |по проведению заседаний совета       |            |ст.346.16              |
   |(правления) торгового предприятия    |            |                       |
   +—————————————————————————————————————+————————————+———————————————————————+
   |Расходы на экспертизу и лабораторный |     +      |Подпункт 2 п.1 ст.254  |
   |анализ товаров                       |            |                       |
   +—————————————————————————————————————+————————————+———————————————————————+
   |Расходы по подготовке, переподготовке|     —      |Не предусмотрены       |
   |и повышению квалификации кадров      |            |ст.346.16              |
   L—————————————————————————————————————+————————————+————————————————————————

Знак "+" означает, что данный вид расхода уменьшает налоговую базу, "-" - не уменьшает.

Розничная торговля:

методика расчета покупной стоимости товара,

учитываемой в расходах

Покупная стоимость товара списывается в расходы только после того, как товар будет:

а) оплачен поставщику (об этом гласит п.2 ст.346.17 НК РФ);

б) продан покупателю (это вытекает из п.2 ст.346.16 НК РФ, в котором есть ссылка на пп.3 п.1 ст.268 Кодекса).

Пока товар не оплачен или не продан, его покупная стоимость в расходы не списывается.

Покупная стоимость отражается в налоговом учете без НДС, уплаченного поставщику. Дело в том, что этот налог является самостоятельным видом расхода (пп.8 п.1 ст.346.16 НК РФ). Поэтому, по мнению автора, НДС списывается в расходы независимо оттого, продан ли сам товар.

Однако мнение МНС России по этому вопросу противоположное. Поэтому, если вы не хотите трений с налоговиками, автор рекомендует списывать в расходы НДС только по проданным товарам.

Как определить величину покупной стоимости товаров, которую можно списать в расходы при розничной торговле? Это зависит от того, насколько велик ассортимент реализуемых товаров.

Если ассортимент небольшой...

В этом случае покупную стоимость товаров можно списывать в расходы, основываясь на данных инвентаризации остатков товаров на конец каждого месяца. Для этого все товарные остатки нужно разделить на две группы - оплаченные и неоплаченные. Покупная стоимость товаров, которую можно включить в расходы, рассчитывается по формуле 1.

Формула 1

     
   ——————————————¬   ————————————¬   —————————————————¬   —————————————————¬
   |Покупная     |   |Оплата     |   |Покупная        |   |Покупная        |
   |стоимость    |   |поставщикам|   |стоимость       |   |стоимость       |
   |товаров,     |   |за месяц   |   |товаров,        |   |товаров,        |
   |которую можно| = |(без НДС)  | + |оплаченных, но  | — |оплаченных, но  |
   |включить     |   |           |   |не реализованных|   |не реализованных|
   |в расходы    |   |           |   |в предыдущем    |   |в текущем       |
   |в текущем    |   |           |   |месяце          |   |месяце          |
   |месяце       |   |           |   |                |   |                |
   L——————————————   L————————————   L—————————————————   L—————————————————

Проиллюстрируем это на примере.

Пример 9. Организация перешла на упрощенную систему налогообложения и выбрала объектом налогообложения доходы за вычетом расходов. Она торгует в розницу крупой, сахаром и мукой. Данные об остатках товаров и реализации за I квартал 2003 г. приведены в табл. 2.

Таблица 2

     
   ————————T——————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   | Месяц |              Покупная стоимость (без НДС), руб.                  |
   |       +——————————————————T——————————————T————————————————T———————————————+
   |       |остатка товаров на|поступивших за|реализованных за|остатка товаров|
   |       | на начало месяца | месяц товаров|  месяц товаров |на конец месяца|
   +———————+——————————————————+——————————————+————————————————+———————————————+
   |Январь |      3 500       |   120 000    |    115 000     |     8 500     |
   +———————+——————————————————+——————————————+————————————————+———————————————+
   |Февраль|      8 500       |    93 000    |     95 000     |     6 500     |
   +———————+——————————————————+——————————————+————————————————+———————————————+
   |Март   |      6 500       |    84 000    |     89 500     |     1 000     |
   +———————+——————————————————+——————————————+————————————————+———————————————+
   |Итого  |                  |   297 000    |    299 500     |               |
   L———————+——————————————————+——————————————+————————————————+————————————————

Расшифровка по остаткам товаров представлена в табл. 3. Эти данные организация получила в результате инвентаризации остатков товаров.

Таблица 3

     
   ——————T———————————————————T———————————————————T———————————————————T———————————————————¬
   |Товар|   На 1 января     |   На 1 февраля    |    На 1 марта     |   На 1 апреля     |
   +—————+——————————T————————+——————————T————————+——————————T————————+——————————T————————+
   |     |остаток в |оплачено|остаток в |оплачено|остаток в |оплачено|остаток в |оплачено|
   |     | покупных | (+)/не | покупных | (+)/не | покупных | (+)/не | покупных | (+)/не |
   |     |  ценах   |оплачено|  ценах   |оплачено|  ценах   |оплачено|  ценах   |оплачено|
   |     |(без НДС),|  (—)   |(без НДС),|   (—)  |(без НДС),|   (—)  |(без НДС),|   (—)  |
   |     |   руб.   |        |   руб.   |        |   руб.   |        |   руб.   |        |
   +—————+——————————+————————+——————————+————————+——————————+————————+——————————+————————+
   |Крупа|   1150   |   +    |   3200   |   —    |   4500   |   +    |   600    |   +    |
   +—————+——————————+————————+——————————+————————+——————————+————————+——————————+————————+
   |Сахар|   1250   |   +    |   2600   |   +    |   1000   |   —    |   400    |   —    |
   +—————+——————————+————————+——————————+————————+——————————+————————+——————————+————————+
   |Мука |   1100   |   —    |   2700   |   +    |   1000   |   +    |    —     |   —    |
   +—————+——————————+————————+——————————+————————+——————————+————————+——————————+————————+
   |Итого|   3500   |        |   8500   |        |   6500   |        |  1000    |        |
   L—————+——————————+————————+——————————+————————+——————————+————————+——————————+—————————

В январе организация перечислила поставщикам товаров 117 900 руб., в феврале - 95 200 руб., в марте - 84 000 руб. (все суммы без НДС). Определим, какую величину покупной стоимости товаров можно включить в расходы за эти месяцы.

В январе

В расходы можно включить сумму оплаты поставщикам (117 900 руб.) за вычетом стоимости остатка товаров, оплаченных, но не реализованных по состоянию на 1 февраля. В нашем примере это сахар (2600 руб. ) и мука (2700 руб.):

117 900 руб. - 2600 руб. - 2700 руб. = 112 600 руб.

В расходы также включается покупная стоимость товаров, оплаченных до перехода на "упрощенку", но реализованных после. Из табл. 3 видно, что стоимость таких товаров составляет 2400 руб. (1150 руб. + 1250 руб.).

Следовательно, общая сумма покупной стоимости товаров, включаемая в расходы за январь, - 115 000 руб. (112 600 руб. + 2400 руб.).

В феврале

В расходы можно включить сумму оплаты поставщикам (95 200 руб.) плюс стоимость остатка товаров, оплаченных, но не реализованных в январе (5300 руб.). Эта сумма уменьшается на стоимость остатка товаров, оплаченных, но не реализованных по состоянию на 1 марта, - 5500 руб. (4500 руб. + 1000 руб.):

95 200 руб. + 5300 руб. - 5500 руб. = 95 000 руб.

В марте

В расходы можно включить сумму оплаты поставщикам (84 000 руб.) плюс стоимость остатка товаров, оплаченных, но не реализованных в феврале (5500 руб.). Эту сумму нужно уменьшить на стоимость остатка товаров, оплаченных, но не реализованных по состоянию на 1 апреля (600 руб.):

84 000 руб. + 5500 руб. - 600 руб. = 88 900 руб.

Итого за три месяца можно списать в расходы покупную стоимость товаров на сумму 296 500 руб. (112 600 руб. + 95 000 руб. + 88 900 руб.). Проверим себя. За I квартал поставщикам выплачено 297 100 руб. Остаток оплаченных, но не реализованных товаров по состоянию на 1 апреля года, составляет 600 руб. Следовательно, в I квартале в расходы можно списать оплату товаров в сумме 296 500 руб. (297 100 руб. - 600 руб.).

Если ассортимент большой...

Что делать, если в магазине несколько сотен, а то и тысяч наименований товаров? Наладить ассортиментный учет теоретически возможно, но сложно и дорого. Есть способ проще. В его основе лежит хорошо знакомый бухгалтерам расчетный метод.

При данном методе оплаченная покупная стоимость товаров, которую можно включить в расходы, рассчитывается по формуле 2.

Формула 2

     
   ———————————¬   —————————————————————————————¬   ———————————————————————————¬
   |Оплаченная|   |                            |   |                          |
   | покупная |   |                            |   |                          |
   | стоимость|   |  Продажная                 |   | Продажная                |
   | товаров, |   |  стоимость       Расчетный |   | стоимость      Расчетный |
   | которую  | = |   товаров,      коэффициент| + |  остатка      коэффициент|
   |  можно   |   |реализованных  х  текущего  |   |  товаров    х   текущего |
   | списать  |   |  в текущем        месяца   |   | на конец         месяца  |
   |в расходы |   |    месяце                  |   |предыдущего               |
   |в текущем |   |                            |   |  месяца                  |
   |  месяце  |   |                            |   |                          |
   L———————————   L—————————————————————————————   L———————————————————————————

Расчетный коэффициент можно определить по формуле 3.

Формула 3

     
   ————————————¬   ————————————¬   —————————————————————————————————¬   —————¬
   | Расчетный |   |  Оплата   |   | Продажная          Продажная   |   |    |
   |коэффициент|   |поставщикам|   | стоимость          стоимость   |   |    |
   |           | = |  за месяц | : |  товаров,    +  остатка товаров| х |100%|
   |           |   | (без НДС) |   |реализованных    на конец месяца|   |    |
   |           |   |           |   |  за месяц                      |   |    |
   L————————————   L————————————   L—————————————————————————————————   L—————

Пример 10. Организация перешла на упрощенную систему налогообложения и выбрала объектом налогообложения доходы за вычетом расходов. Она торгует в розницу продуктами питания. Бухгалтерский учет ведется для собственных нужд. Товары учитываются по продажным ценам, то есть с применением счета 42 "Торговая наценка".

По состоянию на 1 января 2003 г. у организации числится остаток товаров покупной стоимостью 100 000 руб. (без НДС). Из них по состоянию на 1 января оплачено лишь 20 000 руб. Наценка на товары - 20 000 руб. Таким образом, продажная стоимость остатка товаров составляет 120 000 руб. (100 000 руб. + 20 000 руб.).

В табл. 4 представлены данные о движении товаров за I квартал 2003 г.

Таблица 4

     
   ————————T———————————T————————T————————————————————————————————————————————————¬
   | Месяц | Покупная  |Торговая|           Продажная стоимость, руб.            |
   |       | стоимость |наценка,+———————————T—————————————T————————T—————————————+
   |       |поступивших|  руб.  |поступивших|реализованных|остатка |реализованных|
   |       |  товаров  |        |  товаров  |   товаров   |товаров |   товаров   |
   |       |(без НДС), |        | (гр. 2 +  |             |на конец|  и остатка  |
   |       |   руб.    |        |  гр. 3)   |             | месяца |   товаров   |
   |       |           |        |           |             |        |  на конец   |
   |       |           |        |           |             |        |   месяца    |
   |       |           |        |           |             |        |  (гр. 5 +   |
   |       |           |        |           |             |        |   гр. 6)    |
   +———————+———————————+————————+———————————+—————————————+————————+—————————————+
   |   1   |     2     |   3    |     4     |      5      |   6    |      7      |
   +———————+———————————+————————+———————————+—————————————+————————+—————————————+
   |Январь |  100 000  | 12 000 |  112 000  |   196 000   | 36 000 |   232 000   |
   +———————+———————————+————————+———————————+—————————————+————————+—————————————+
   |Февраль|   80 000  |  9 000 |   89 000  |   105 000   | 20 000 |   125 000   |
   +———————+———————————+————————+———————————+—————————————+————————+—————————————+
   |Март   |  130 000  | 24 000 |  154 000  |   174 000   |      0 |   174 000   |
   +———————+———————————+————————+———————————+—————————————+————————+—————————————+
   |Итого  |  310 000  | 45 000 |  355 000  |   475 000   |        |             |
   L———————+———————————+————————+———————————+—————————————+————————+——————————————

В январе организация перечислила поставщикам товаров 150 000 руб., в феврале - 100 000 руб., в марте - 140 000 руб. (все суммы без НДС). Итого выплачено поставщикам 390 000 руб. То есть оплачен весь поступивший в I квартале товар, а также товар, числившийся по состоянию на 1 января.

Расчетным методом определим, какая часть оплаченных товаров приходится на реализацию, а какая - на остаток товаров.

В январе

Расчетный коэффициент за январь:

150 000 руб. : (232 000 руб. - 24 000 руб.) х 100% = 72,115%.

Покупная стоимость товаров, которую можно списать в расходы:

(196 000 руб. - 24 000 руб.) х 72,115% = 124 038 руб.

Обратите внимание: мы исключили из расчета 24 000 руб. - оплаченную покупную стоимость остатка товаров по состоянию на 1 января (20 000 руб.), увеличенную на сумму наценки по ним (4000 руб.). Поскольку товары реализованы в январе, их оплаченную стоимость можно включить в расходы. Следовательно, в январе общая стоимость покупных товаров, которую можно списать в расходы, составит 144 038 руб. (124 038 руб. + 20 000 руб.).

В феврале

Расчетный коэффициент за февраль:

100 000 руб. : 125 000 руб. = 80%.

Покупная стоимость товаров, которую можно списать в расходы:

105 000 руб. х 80% + 36 000 руб. х 72,115% = 109 962 руб.

В марте

Расчетный коэффициент за март:

140 000 руб. : 174 000 руб. = 80,46%.

Покупная стоимость товаров, которую можно списать в расходы:

174 000 руб. х 80,46% + 20 000 руб. х 80% = 156 000 руб.

Автором рассмотрены два способа расчета покупной стоимости товаров, которую можно списать в расходы. Каждый бухгалтер, зная специфику своей торговой точки, может выбрать наиболее оптимальный из предложенных способов или разработать собственный. Выбор нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Реализация (передача) основных средств

Необходимо рассмотреть еще одну норму, которая предусмотрена в п.3 комментируемой статьи. Согласно указанной норме в случае реализации (передаче) основных средств, приобретенных после перехода на упрощенную систему налогообложения, до истечения 3 лет с момента их приобретения (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения) организация или индивидуальный предприниматель обязаны пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их приобретения до даты реализации (передачи) с учетом положений гл.25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

Требование о корректировке налоговой базы при реализации (передаче) основных средств, приобретенных до применения упрощенной системы, отсутствует.

Обратите внимание! Пересчитывать необходимо налоговые базы тех налоговых периодов, в которых использовались указанные объекты основных средств.

Пример 11. Организация (индивидуальный предприниматель), применяющая упрощенную систему, в январе 2003 г. приобрела копировальный аппарат стоимостью 40 000 руб.

Срок полезного использования основного средства составляет 3 года и 6 месяцев.

В декабре 2005 г. организация (индивидуальный предприниматель) реализовала копировальный аппарат.

На основании п.3 ст.346.16 НК РФ при приобретении копировального аппарата организация (индивидуальный предприниматель) включила в расходы на приобретение основных средств всю стоимость основного средства.

При реализации основного средства необходимо произвести следующие расчеты.

Сумма начисленной амортизации при применении линейного способа в соответствии с положениями гл.25 НК РФ составит:

- за 2003 г. - 10 476,19 руб. (40 000 руб. : 42 мес. х 11 мес.);

- за 2004 г. - 11 428,57 руб. (40 000 руб. : 42 мес. х 12 мес.);

- за 2005 г. - 11 428,57 руб. (40 000 руб. : 42 мес. х 12 мес.).

Следовательно, налоговая база за 2003 г. должна быть увеличена на разницу между расходом на приобретение основного средства и суммой амортизации, исчисленной на основании положений гл.25 НК РФ.

40 000 руб. - 10 476,19 руб. = 29 523,81 руб.

На указанную сумму необходимо исчислить налог и уплатить в бюджет сумму налога и пени за просрочку платежа.

Сумма доначисленного налога составит 4429 руб.

Налог должен был быть уплачен 31 марта 2004 г.

Предположим, что ставка рефинансирования в течение указанного срока равна 30% годовых.

Организация (индивидуальный предприниматель) уплачивает налог 21 декабря 2005 г.

В таком случае сумма пени за период просрочки платежа исходя из 629 дней за период с 1 апреля 2004 г. по 21 декабря 2005 г. составит 2786 руб. (4429 руб. х 629 дней х 0,1%).

Налоговые базы за 2004 и 2005 гг. необходимо уменьшить на сумму амортизации в размере 11 428,57 руб.

На основании ст.ст.54 и 81 НК РФ необходимо представить в налоговые органы уточненные декларации по налогу за те налоговые периоды, в которые вносятся изменения.

Статья 346.17. Порядок признания доходов и расходов.

Комментарий к ст.346.17

Порядок признания доходов

Налогоплательщики, применяющие кассовый метод, определяют доходы исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), включая реализацию имущества, выраженных в денежной и (или) натуральной формах. При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

При определении доходов необходимо иметь в виду следующее. Экспортные пошлины не предъявляются налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг) и, следовательно, учитываются при определении размера доходов. Сумма же акцизов (в случаях, предусмотренных гл.22 части второй НК РФ), включенная в стоимость реализованных покупателям товаров, исключается из доходов.

Еще один важный момент, на котором следует остановиться. Налогоплательщики, применяющие кассовый метод, полученные авансы в счет будущей поставки товаров (работ, услуг) признают доходом на дату поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу.

Как уже было сказано, в соответствии с п.2 ст.249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги). Получаемые от покупателей авансы при применении кассового метода связаны с расчетами за реализуемые товары (работы, услуги). Следовательно, для целей налогообложения они являются доходами от реализации.

Таким образом, по мнению автора, полученные авансы участвуют при определении возможности применения упрощенной системы налогообложения (ограничение в размере 15 000 000 руб.).

Датой получения дохода при применении упрощенной системы налогообложения налогоплательщики признают:

- день поступления средств на счета в банках, в кассу налогоплательщика;

- день поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав;

- день погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом, в том числе путем проведения взаимозачета.

Внереализационные доходы определяются в соответствии со ст.250 НК РФ. Однако их необходимо признавать в налоговом учете, принимая во внимание особенности применения кассового метода.

Рассмотрим подробнее порядок признания некоторых внереализационных доходов в налоговом учете при применении упрощенной системы налогообложения.

Доходы от долевого участия в других организациях

Данный вид доходов может возникнуть только у организаций. Они учитываются для целей налогообложения на дату фактического поступления денежных средств на счета в банках или в кассу организации, а не на дату получения извещения о начислении дохода. При получении доходов от долевого участия в других организациях в виде имущества датой получения дохода является день получения имущества, то есть дата подписания акта приемки-передачи имущества.

Обратите внимание! Поскольку организация применяет упрощенную систему налогообложения, источник выплаты данного дохода не должен удерживать налог на доходы <22>.

     
   ————————————————————————————————

<22> См. "Обязанности налогового агента" на с. 233.

Доходы в виде положительной (отрицательной)

курсовой разницы, образующейся вследствие

отклонения курса продажи (покупки)

иностранной валюты от официального курса,

установленного Банком России на дату перехода права

собственности на иностранную валюту

Прежде чем приступить к рассмотрению данного вопроса, необходимо отметить, что порядок учета курсовых разниц при применении кассового метода достаточно трудоемкий.

Доходы от продажи иностранной валюты возникают, когда курс ее продажи выше официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России на дату совершения сделки. Доходы от покупки иностранной валюты возникают, когда курс ее покупки ниже официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России на дату совершения сделки.

Рассмотрим на примерах, каким образом в налоговом учете отражаются данные доходы.

Пример 1. 1 марта 2003 г. организация решила продать валюту, полученную 15 февраля 2003 г. в качестве экспортной выручки, в размере 10 000 долл. США. На дату продажи валюты (на 1 марта 2003 г.) курс составил 30,75 руб. Валюту продает обслуживающий организацию банк по курсу 31,50 руб.

Датой перехода права собственности на продаваемую валюту является дата зачисления денежных средств на расчетный счет организации. Денежные средства за проданную валюту зачислены на расчетный счет 2 марта 2003 г.

Официальный курс валюты на день передачи права собственности (на 2 марта 2003 г.) составил 31 руб.

На транзитный валютный счет валюта поступила 15 февраля 2003 г., и курс на эту дату составил 29 руб.

Отразим поступление валютной выручки на бухгалтерских счетах:

Дебет 52 (субсчет "Транзитный валютный счет") Кредит 62

- 290 000 руб. - зачислена валютная выручка (валютная выручка учтена по кассовому методу в доходах).

Примем, что остаток на валютном счете по состоянию на 1 марта 2003 г. пересчитан по правилам бухгалтерского учета, предусмотренным Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000), утвержденным Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н.

В бухгалтерском учете организация по состоянию на 1 марта 2003 г. отразила курсовую разницу, образовавшуюся на валютном счете:

Дебет 52 (субсчет "Транзитный валютный счет") Кредит 91-1

- 17 500 руб. (290 000 руб. - 307 500 руб.) - отражена курсовая разница за период с 15 февраля 2003 г. по 1 марта 2003 г.

Положительная курсовая разница в налоговом учете на дату ее возникновения по правилам бухгалтерского учета не учитывается.

1 марта 2003 г.

В бухгалтерском учете организации операции по продаже валюты рекомендуется отразить так:

Дебет 57 Кредит 52 (субсчет "Транзитный валютный счет")

- 307 500 руб. - перечислена валюта на продажу (по курсу 30,75 руб.).

2 марта 2003 г.

Дебет 51 Кредит 91-1

- 315 000 руб. - зачислен рублевый эквивалент от продажи валюты (по курсу 31,50 руб.).

На дату зачисления денежных средств на расчетный счет организации в налоговом учете необходимо, по мнению автора, отразить доход, равный разнице между рублевым эквивалентом полученной валюты на 15 февраля 2003 г. и суммой фактически полученных денежных средств 2 марта 2003 г. Эта разница составит 25 000 руб. (315 000 руб. - 290 000 руб.).

В бухгалтерском учете на дату зачисления денежных средств составляется проводка:

Дебет 91-2 Кредит 57

- 307 500 руб. - списана стоимость продаваемой валюты (по курсу 30,75 руб.).

Несмотря на то что порядок учета таких курсовых разниц в налоговом учете при применении кассового метода прямо не предусмотрен, в нашем примере организация будет расходовать денежные средства исходя из суммы в размере 315 000 руб., а не 290 000 руб. Даже если организация выбрала объектом налогообложения доходы, все равно она истратит в результате именно 315 000 руб. Следовательно, доход от экспортной выручки - 315 000 руб.

Пример 2. 1 марта 2003 г. организация решила купить валюту в размере 10 000 долл. США через обслуживающий банк. На дату перечисления средств на покупку валюты (на 1 марта 2003 г.) курс составил 31 руб.

Валюту продает обслуживающий организацию банк по курсу 30,50 руб.

Датой перехода права собственности на продаваемую валюту является дата зачисления денежных средств на валютный счет организации. В нашем примере это 2 марта 2003 г.

Официальный курс валюты на день передачи права собственности - 31 руб.

В бухгалтерском учете организации данные операции рекомендуется отразить следующим образом:

Дебет 57 Кредит 51

- 305 000 руб. - перечислены рубли на покупку валюты (по курсу 30,50 руб.);

Дебет 52 (субсчет "Специальный транзитный валютный счет") Кредит 57

- 310 000 руб. - зачислена приобретенная валюта (по курсу 31 руб.);

Дебет 57 Кредит 91-1

- 5000 руб. (310 000 руб. - 305 000 руб.) - отнесена разница между рублевой оценкой валюты и фактически перечисленными средствами на покупку валюты в целях бухгалтерского учета.

На дату приобретения валюты доход в размере 5000 руб. у организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, по мнению автора, учитывается в целях налогообложения.

10 марта 2003 г. оприходовано основное средство, приобретенное по импорту, и в тот же день оплачена кредиторская задолженность иностранной организации - поставщику основного средства. Курс рубля к доллару США - 32 руб.

В бухгалтерском учете составляются следующие проводки:

Дебет 08 Кредит 60-1

- 320 000 руб. - оприходовано основное средство;

Дебет 52 (субсчет "Специальный транзитный счет") Кредит 91-1

- 10 000 руб. - по состоянию на 10 марта 2003 г. отражена курсовая разница в целях бухгалтерского учета, которая также учтена и в налоговом учете;

Дебет 60-1 Кредит 52 (субсчет "Специальный транзитный счет")

- 320 000 руб. - оплачена задолженность поставщику.

Организации, применяющие кассовый метод, признают расходы на дату оплаты. Организация фактически использовала на оплату товара 320 000 руб. Следовательно, в нашем примере для целей налогового учета организация признает в расходах 320 000 руб., несмотря на то что фактически в рублевом эквиваленте на покупку валюты израсходовано 305 000 руб. Курсовые разницы, вследствие которых на валютном счете образовалась сумма в размере 320 000 руб., были учтены в доходах для целей налогообложения. Поэтому организация вправе признать расходом не 305 000 руб., а 320 000 руб.

Внереализационные доходы, учитываемые

на дату поступления денежных средств

К ним, в частности, можно отнести доходы:

- в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также суммы, поступившие в качестве возмещения убытков или ущерба. Если в счет возмещения штрафных санкций или ущерба передается имущество, датой получения данного вида доходов будет являться день получения имущества, то есть день подписания акта приемки-передачи имущества;

- от сдачи имущества в аренду (субаренду), от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности, в частности от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы. Если данные доходы получены налогоплательщиком авансом, в налоговом учете учитываются фактически полученные доходы независимо от периода, к которому они относятся;

- в виде процентов по долговым обязательствам, в частности, полученных по договорам займа, а также по ценным бумагам и прочим долговым обязательствам;

- распределяемые в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе. Если в счет выплаты доходов передается имущество, датой получения данного вида доходов будет являться день получения имущества, то есть день подписания акта приемки-передачи имущества.

Доходы в виде безвозмездно полученного имущества

(работ, услуг), имущественных прав, за исключением

имущества, полученного в рамках целевого финансирования,

и целевых поступлений

При безвозмездном получении имущества (работ, услуг) оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст.40 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости, - по амортизируемому имуществу и затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (работам, услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки. Датой получения таких доходов для налогоплательщиков, применяющих кассовый метод, является дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг).

Для целей бухгалтерского учета стоимость безвозмездно полученного имущества (объектов основных средств или нематериальных активов) предварительно относится на счет учета доходов будущих периодов, а на увеличение прочих доходов эта стоимость списывается по мере начисления амортизации и в размере начисленных амортизационных отчислений.

Пример 3. Организация безвозмездно получила объект основных средств рыночной стоимостью 40 000 руб. и с годовой нормой амортизации 10% (срок полезного использования - 10 лет). Акт приемки-передачи оформлен в марте 2003 г.

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки:

в марте 2003 г.

Дебет 08-4 Кредит 98-2

- 40 000 руб. - на сумму рыночной стоимости полученного объекта;

Дебет 01 Кредит 08-4

- 40 000 руб. - введено в эксплуатацию основное средство;

ежемесячно с апреля 2003 г. по март 2012 г.

Дебет 20 Кредит 02

- 333,33 руб. - начислена амортизация по объекту основных средств, одновременно;

Дебет 98-2 Кредит 91-1

- 333,33 руб. - на сумму начисленной амортизации увеличены прочие доходы организации.

В налоговом учете вся сумма рыночной стоимости безвозмездно полученного имущества должна быть включена в налоговую базу единовременно - в марте 2003 г.

Доходы прошлых лет, выявленные

в отчетном (налоговом) периоде

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением (ст.54 НК РФ).

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. Если невозможно определить конкретный период, следует корректировать налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

Порядок внесения дополнений и изменений в налоговую декларацию (ст.81 НК РФ) включает:

- внесение необходимых дополнений и изменений в налоговую декларацию того налогового периода, в котором допущена ошибка;

- доплата в бюджет недоимки по налогу, образовавшейся в результате выявленной ошибки;

- самостоятельный расчет и уплата в бюджет пени, образовавшейся в связи с несвоевременной оплатой сумм налога;

- представление в налоговые органы с сопроводительным письмом уточненной (дополнительной) налоговой декларации за тот налоговый период, в котором обнаружена ошибка, а также представление копий платежных поручений о перечислении в бюджет недоимки по налогу и пени.

Таким образом, данный вид дохода в целях налогообложения может быть у налогоплательщика в том случае, когда невозможно определить период совершения ошибки. Во всех других случаях вносятся изменения в налоговый учет в период совершения ошибки.

На основании п.8 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, в бухгалтерском учете доходы, относящиеся у организации к прошлым периодам, отражаются в составе внереализационных доходов.

Пример 4. Аудиторами при проведении аудиторской проверки организации в феврале 2003 г. выявлено, что в октябре 2001 г. для целей налогообложения не была учтена оплаченная выручка от реализации в сумме 120 000 руб., в том числе НДС - 20 000 руб. Полученные на расчетный счет денежные средства, отраженные на счете 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами", при формировании налоговой базы переходного периода по налогу на прибыль не были учтены.

Себестоимость, приходящаяся на данную выручку, в примере не рассматривается.

Организация вносит изменения в бухгалтерский учет в феврале 2003 г.:

Дебет 76 Кредит 91-1

- 120 000 руб. - отражена прибыль прошлых лет в составе внереализационных доходов;

Дебет 91-2 Кредит 68 (субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС")

- 20 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 91-2 Кредит 68 (субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на пользователей автодорог")

- 1000 руб. - начислен налог на пользователей автодорог.

Организация вносит изменения в налоговую декларацию по НДС за октябрь 2001 г., в налоговую декларацию по налогу на пользователей автодорог за 2001 г. и в налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2001 г. и представляет в налоговые органы уточненные декларации с уплатой сумм налога и пени.

Доходы в виде положительной курсовой разницы,

возникающей от переоценки имущества в виде валютных

ценностей и требований (обязательств), стоимость которых

выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным

счетам в банках, проводимой в связи с изменением

официального курса иностранной валюты к рублю

Российской Федерации, установленного Банком России

Для налогоплательщиков, применяющих кассовый метод, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность и получающих доходы от такой деятельности в иностранной валюте, датой получения дохода считается дата зачисления валюты на транзитный счет. Продажа валюты, зачисленной на транзитный счет организации, производится уполномоченным банком по распоряжению организации, а в случае неполучения распоряжения уполномоченный банк самостоятельно производит продажу той части валюты, которая подлежит обязательной продаже, в последний день установленного для ее продажи срока.

В связи с тем что сроки зачисления валюты на транзитный счет организации и ее продажи, а также курс валюты различны, в дальнейшем на счетах организации возникают курсовые разницы.

По нашему мнению, возникающие курсовые разницы на счетах учета денежных средств, выраженных в иностранной валюте, образовавшиеся вследствие отклонения курса иностранной валюты от официального курса, установленного Банком России, не учитываются при определении налоговой базы на дату их возникновения при применении упрощенной системы налогообложения. Они учитываются позже. Например, когда валюта продается и на расчетный счет поступают денежные средства в размере, превышающем полученные когда-то доходы (см. пример 1). Или когда валютой оплачиваются товары (работы, услуги) и фактически понесенные расходы должны признаваться в налоговом учете на дату их осуществления. В таком случае положительная курсовая разница должна будет учитываться на дату осуществления расхода.

В соответствии с пп.11 ст.250 НК РФ положительной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств. Однако применять данный подпункт следует с учетом того, что налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения и кассовый метод. Отсюда следует, что положительная курсовая разница, возникающая по дебиторской и кредиторской задолженности, то есть по обязательствам и требованиям, выраженным в иностранной валюте, при применении кассового метода не признается на дату ее возникновения. Ведь доходы (дебиторская задолженность), выраженные в иностранной валюте, признаются по курсу, который действует на дату их получения, и расходы (кредиторская задолженность), выраженные в иностранной валюте, признаются также по курсу, который действует на дату их фактического осуществления.

Обратите внимание! Для целей бухгалтерского учета положительные курсовые разницы от переоценки валютных ценностей, обязательств и требований, выраженных в иностранной валюте, отражаются в порядке, предусмотренном ПБУ 3/2000, независимо от того, что для целей налогообложения применяется кассовый метод. Если, конечно, организация не отказалась от ведения бухгалтерского учета по правилам, установленным нормативными актами, регулирующими правила бухгалтерского учета.

Доходы в виде суммовой разницы

У налогоплательщиков, применяющих кассовый метод, суммовые разницы не возникают. Доходы, выраженные на основании заключенных договоров в условных единицах, признаются в сумме фактически поступивших денежных средств, а если в счет погашения встречной задолженности передается имущество, доходом признается дата подписания акта приемки-передачи указанного имущества.

Если встречное обязательство погашается путем проведения взаимозачета, датой получения дохода является дата подписания акта взаимозачета.

Доходы в виде стоимости полученных материалов

или иного имущества при демонтаже или разборке

при ликвидации выводимых из эксплуатации

основных средств

Датой признания доходов от получения подобного имущества при применении упрощенной системы налогообложения является дата оприходования материалов или иного имущества на основании первичных учетных документов. Дата составления акта ликвидации имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета, для целей налогообложения не имеет значения. Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а утверждена форма первичной учетной документации N ОС-4 "Акт на списание основных средств".

Пример 5. Организация в течение марта и апреля 2003 г. произвела разборку старых компьютеров. В целях обеспечения сохранности материалы, получаемые от разборки, сдавались на склад и приходовались по бухгалтерскому учету. В течение марта 2003 г. оприходованы материалы на общую сумму 5000 руб., в течение апреля 2003 г. - на общую сумму 1000 руб.

Акт на списание основных средств по форме N ОС-4 составлен 15 апреля 2003 г.

В бухгалтерском учете необходимо составить проводки:

в марте 2003 г.

Дебет 10-5 Кредит 91-1

- 5000 руб. - оприходованы материалы от разборки объектов основных средств.

В налоговом учете в марте организация включит данные доходы и учтет их при формировании налоговой базы по итогам I квартала 2003 г.;

в апреле 2003 г.

Дебет 10-5 Кредит 91-1

- 1000 руб. - оприходованы материалы от разборки объектов основных средств.

В налоговом учете в апреле организация включит данные доходы и учтет их при формировании налоговой базы по итогам полугодия 2003 г.

Доходы в виде использованных не по целевому назначению

имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг,

которые получены в рамках благотворительной деятельности

(в том числе в виде благотворительной помощи,

пожертвований), целевых поступлений, целевого

финансирования, за исключением бюджетных средств

У налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, по мнению автора, данный вид доходов признается на дату фактического получения использованного не по целевому назначению имущества, в том числе денежных средств. При кассовом методе дата признания данного вида дохода совпадает с датой получения имущества, в том числе денежных средств.

Доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом)

периоде произошло уменьшение уставного (складочного)

капитала (фонда) организации, если такое уменьшение

осуществлено с одновременным отказом от возврата

стоимости соответствующей части взносов (вкладов)

акционерам (участникам) организации, за исключением

случаев, когда уменьшение капитала произошло

в соответствии с требованиями законодательства

Российской Федерации

У организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, данный доход возникает на дату принятия решения учредителями, товарищами или акционерами, что возврат стоимости соответствующей части взносов (вкладов) не производится. В данном случае имеет место фактически безвозмездная передача имущества.

Может возникнуть противоречие между нормами п.16 ст.250 НК РФ и пп.11 п.1 ст.251 НК РФ, если организация или физическое лицо - акционер (участник) имеет в уставном (складочном) капитале данной организации долю (вклад) в размере более чем 50%. В таком случае безвозмездно полученное имущество не является объектом налогообложения при применении упрощенной системы (пп.11 п.1 ст.251 НК РФ). По мнению автора, если выполняется условие пп.11 п.1 ст.251 НК РФ, объекта налогообложения не возникает.

Доходы в виде стоимости излишков товарно-материальных

ценностей и прочего имущества, которые выявлены

в результате инвентаризации

Датой признания данных видов доходов для целей налогообложения является дата выявления результатов инвентаризации. Постановлением Госкомстата России от 27.03.2000 N 26 утверждена форма N ИНВ-26 "Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией", которая используется для отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете. Данные, которые заносятся в форму N ИНВ-26, можно использовать и для целей налогового учета.

Стоимость излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации, относится на доходы. Не имеет значения, какое имущество выявлено как излишнее - материалы, амортизируемое имущество, нематериальные активы. Стоимость излишнего имущества включается в состав доходов по рыночным ценам, действовавшим на момент проведения инвентаризации.

Критерии признания расходов

Перечень расходов, на которые налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, имеют право уменьшить полученные доходы, является закрытым. Об этом говорилось ранее. Кроме того, критерии признания расходов, предусмотренные п.1 ст.252 НК РФ, применяются налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения.

Порядок признания расходов

Порядок признания расходов распространяется только на организации и индивидуальных предпринимателей, которые выбрали объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

При применении упрощенной системы налогообложения расходами будут признаваться затраты после их фактической оплаты.

В комментируемой главе нет определения, что следует понимать под оплатой товаров (работ, услуг). По мнению автора, можно использовать определение, данное в п.3 ст.273 НК РФ. Оплатой товара (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Таким образом, прежде всего необходимо отметить, что авансы, выданные поставщикам товаров (работ, услуг), не признаются при применении упрощенной системы налогообложения затратами. Моментом признания расходов при перечислении авансов поставщикам будет являться дата оказания услуги, выполнения работы, отгрузки товара организации. Кроме того, подтверждением того, что авансы выданные не могут быть признаны расходами, служит ссылка на ст.252 Кодекса. Ведь там указано, что расходы должны быть документально подтверждены. А документальным подтверждением расхода являются, в частности, накладные, акты о выполнении работ и оказании услуг.

Пример 6. Организация перечислила арендную плату за III квартал 2003 г. в июне 2003 г.

Следовательно, в июне 2003 г. организация еще не осуществила расходы. К тому же у организации-арендатора отсутствует встречное обязательство перед арендодателем, которое необходимо погашать. Напротив, у арендатора есть требование к арендодателю по авансам выданным. Таким образом, при использовании кассового метода затраты на оплату аренды за III квартал 2003 г. необходимо учесть при расчете налоговой базы за 9 месяцев 2003 г.

Расходы признаются затратами при применении упрощенной системы налогообложения с учетом следующих особенностей:

- для материальных расходов датой признания расходов является момент погашения задолженности перед поставщиком путем списания с расчетного счета или выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - момент такого погашения;

- для расходов на приобретение сырья и материалов датой признания расходов является дата списания оплаченного сырья и материалов в производство. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от выбора метода списания сырья и материалов в производство, предусмотренного в п.8 ст.254 НК РФ. Предлагается закрепить в приказе об учетной политике один из методов оценки списания материалов - по стоимости единицы запасов, по средней стоимости, метод ФИФО или метод ЛИФО. Кроме того, для признания данных расходов необходимо учитывать, что в соответствии с п.5 ст.254 НК РФ к материальным расходам не относятся товарно-материальные ценности, переданные в производство, но не использованные в производстве на конец месяца. Следовательно, сырье и материалы для признания их в составе расходов обязательно должны подвергнуться какой-либо обработке в производстве;

- расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент списания денежных средств с расчетного счета организации, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения;

- расходы на оплату процентов за пользование заемными средствами учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета организации, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения;

- при оплате услуг третьих лиц (включая услуги банков) датой признания расходов является дата списания денежных средств в счет погашения задолженности с расчетного счета или выплата средств из кассы, а при ином погашении задолженности - дата такого погашения;

- расходы на уплату взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и на обязательное пенсионное страхование признаются в размере фактически начисленных взносов на дату их перечисления;

- расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности признаются на дату их фактической выплаты;

- расходы на уплату налогов и сборов признаются в размере фактически начисленных налогов и сборов на дату их перечисления;

- расходы на приобретение покупных товаров признаются на дату их реализации при условии их оплаты поставщикам;

- расходы на приобретение основных средств, как приобретенных при применении упрощенной системы налогообложения, так и приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения в соответствии с комментируемой главой, признаются расходами в последний день отчетного (налогового) периода, то есть в последний день каждого квартала.

Пример 7. Организация (индивидуальный предприниматель) приобрела в июле 2003 г. основное средство стоимостью 100 000 руб.

В состав расходов на приобретение основных средств затраты на покупку объекта основных средств будут включены 30 сентября 2003 г., то есть в последний день отчетного периода.

Указанные расходы признаются в порядке, рассмотренном выше, только в том случае, если приобретенные основные средства оплачены поставщикам. По мнению автора, если при применении упрощенной системы налогообложения налогоплательщик получил основные средства безвозмездно или в качестве вклада в уставный капитал, то есть не понес затрат по их приобретению, их стоимость не признается расходами.

Статья 346.18. Налоговая база

Комментарий к ст.346.18

Налоговая база

В комментируемой статье дается определение налоговой базы, если в качестве объекта налогообложения признаются только доходы. Также в комментируемой статье дается определение налоговой базы, если в качестве объекта налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

При этом необходимо учитывать следующее.

Полученные организацией и индивидуальным предпринимателем доходы, величина которых выражена в условных единицах, учитываются в совокупности с доходами, величина которых выражена в рублях.

На основании ст.346.17 НК РФ доходы организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему, учитываются по кассовому методу. Следовательно, доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (при проведении взаимозачета).

Размер доходов налогоплательщика, выраженных в условных единицах, при работе по кассовому методу соответствует величине поступивших на счета в банках и (или) в кассу денежных средств, стоимости иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав при проведении взаимозачета.

Суммовые разницы в таком случае в целях налогообложения не образуются.

На основании ст.346.17 НК РФ расходы при применении упрощенной системы признаются после их фактической оплаты. Следовательно, расходы, осуществленные организациями и индивидуальными предпринимателями, выраженные в иностранной валюте, также пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату фактической оплаты расходов. По мнению МНС России, датой осуществления расходов, выраженных в иностранной валюте, в части оплаты стоимости товаров будет являться дата получения доходов от реализации данных товаров.

Расходы, выраженные в условных единицах, соответствуют величине фактически оплаченных затрат.

Доходы, полученные в натуральной форме

При получении доходов в натуральной форме необходимо учитывать следующее. На основании ст.40 НК РФ рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

Порядок определения налоговой базы

При определении налоговой базы организации и индивидуальные предприниматели, признающие в качестве объекта налогообложения доходы, учитывают доходы нарастающим итогом с начала налогового периода до его окончания.

При определении налоговой базы организации и индивидуальные предприниматели, признающие объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, учитывают доходы и расходы нарастающим итогом с начала налогового периода до его окончания.

На основании ст.346.19 НК РФ налоговым периодом при применении упрощенной системы признается календарный год.

Следовательно, величина нормируемых расходов, таких как расходы на добровольное страхование работников, расходы на некоторые виды рекламы, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода при условии фактической оплаты таких расходов.

Уплата минимального налога

Комментируемой статьей установлен порядок уплаты минимального налога организациями и индивидуальными предпринимателями.

Минимальный налог организации и индивидуальные предприниматели уплачивают только в том случае, если в качестве объекта налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Обязанность по уплате минимального налога возникает тогда, когда по результатам работы за налоговый период сумма исчисленного единого налога исходя из налоговой базы организации или индивидуального предпринимателя меньше суммы минимального налога. При этом установлено, что сумма минимального налога исчисляется в размере 1% от суммы доходов, определяемых в соответствии со ст.346.15 НК РФ.

Чтобы установить, должен налогоплательщик уплатить минимальный налог или единый налог, исчисленный исходя из налоговой базы, необходимо определить:

1) размер дохода, полученного за налоговый период;

2) сумму налога, исчисленную исходя из налоговой базы по окончании налогового периода;

3) сумму минимального налога, умножив размер полученного дохода на 1%.

Затем нужно сравнить сумму минимального налога и сумму единого налога, исчисленного исходя из налоговой базы. Если сумма минимального налога превышает сумму единого налога, исчисленную исходя из налоговой базы, в бюджет перечисляется минимальный налог. Если же сумма единого налога, исчисленного исходя из налоговой базы, больше суммы минимального налога, в бюджет перечисляется сумма единого налога, исчисленного исходя из налоговой базы.

Напомним, что для организаций доходами являются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы.

Для индивидуальных предпринимателей доходами являются доходы, полученные от осуществления предпринимательской деятельности.

Минимальный налог уплачивается организациями и индивидуальными предпринимателями по итогам налогового периода. Если организации и индивидуальные предприниматели, признающие объектом налогообложения доходы за вычетом расходов, по итогам работы за налоговый период получили убыток, они должны исчислить и уплатить в бюджет минимальный налог. Это следует из нормы п.6 комментируемой статьи, согласно которой минимальный налог уплачивается в случае, когда он превышает единый налог, исчисленный в общем порядке. Если по итогам налогового периода получен убыток, следовательно, единый налог, исчисленный в общем порядке, будет равен нулю. Очевидно, что минимальный налог, исчисленный в размере 1% от полученных доходов, будет больше нуля и, значит, уплачивается в бюджет.

Пример 1. Доходы, полученные организацией (индивидуальным предпринимателем) за 2003 г., составили 4 000 000 руб. Расходы, фактически оплаченные за 2003 г., - 3 900 000 руб. Налоговая база за 2003 г. - 100 000 руб.

Налог, подлежащий уплате по результатам работы за 2003 г., составляет 15 000 руб. (100 000 руб. х 15%).

Сумма минимального налога организации (индивидуального предпринимателя) за 2003 г. составит 40 000 руб. (4 000 000 руб. х 1%).

Сумма минимального налога превышает сумму исчисленного в общем порядке единого налога. Поэтому организация (индивидуальный предприниматель) обязана перечислить в бюджет 40 000 руб.

Пример 2. У организации (индивидуального предпринимателя), признающей объектом налогообложения доходы за вычетом расходов, за 2003 г. получен убыток в размере 20 000 руб.

Доход, полученный организацией (индивидуальным предпринимателем) за 2003 г., составил 2 000 000 руб.

В связи с тем что по результатам работы за 2003 г. получен убыток, налог не исчисляется.

Сумма минимального налога организации (индивидуального предпринимателя) за 2003 г. составит 20 000 руб. (2 000 000 руб. х 1%).

Организацией (индивидуальным предпринимателем) получен убыток. Поэтому в бюджет перечисляется минимальный налог в сумме 20 000 руб.

Организации и индивидуальные предприниматели, уплатившие налог в размере минимального, имеют право в следующем налоговом периоде включить разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой единого налога, исчисленного исходя из налоговой базы в соответствии с комментируемой главой, в состав расходов при исчислении налоговой базы.

Обратите внимание! В состав расходов данная разница включается по окончании налогового периода. То есть тогда, когда формируется налоговая база за следующий налоговый период, а, например, не в первом квартале или полугодии. Эта позиция также подтверждена МНС России.

На сумму разницы можно увеличить сумму убытка того налогового периода, в котором указанная разница признается расходом.

Пример 3. Воспользуемся условием примера 1.

Допустим, организация перечислила по итогам 2003 г. в бюджет минимальный налог в сумме 40 000 руб., хотя единый налог, исчисленный в общем порядке, составил 15 000 руб.

Разница между минимальным налогом и единым налогом, исчисленным в общем порядке, составила 25 000 руб.

Организация при расчете налоговой базы за 2004 г. вправе включить сумму разницы в размере 25 000 руб. в состав расходов, уменьшив при этом налогооблагаемую базу. Указанный расход необходимо отразить в книге учета доходов и расходов. В налоговой декларации за 2004 г. указанная разница отражается по строке 030 листа Г.

Воспользуемся условием примера 2.

Предположим, организация перечислила в бюджет минимальный налог в сумме 20 000 руб., потому что по результатам работы за 2003 г. получен убыток.

Организация при расчете налоговой базы за 2004 г. вправе включить сумму разницы в размере 20 000 руб. (20 000 руб. - 0) в состав расходов, уменьшив при этом налогооблагаемую базу. Указанный расход необходимо отразить в книге учета доходов и расходов. В налоговой декларации за 2004 г. разница отражается по строке 030 листа Г.

Включение суммы разницы между уплаченным в бюджет минимальным налогом и единым налогом, исчисленным по результатам работы за налоговый период, в состав расходов следующих налоговых периодов носит добровольный, а не обязательный характер.

Еще один вопрос, который следует затронуть при рассмотрении минимального налога, - это собственно порядок уплаты его в бюджет.

А проблема такова. Уплата единого налога и квартальных авансовых платежей по единому налогу в течение налогового периода осуществляется по одному коду бюджетной классификации (КБК), а уплата минимального налога - по другому. То есть в налоговой инспекции налогоплательщику, применяющему упрощенную систему налогообложения, открывают два разных лицевых счета. Кроме того, из ст.346.22 комментируемой главы следует, что сумма единого налога распределяется между бюджетами всех уровней и государственными внебюджетными фондами, а минимальный налог между бюджетами государственных внебюджетных фондов. Стало быть, это разные платежи. Отсюда следует, что если налогоплательщик изъявит желание произвести в соответствии со ст.78 части первой Налогового кодекса зачет авансовых платежей по единому налогу в счет уплаты минимального налога, у него могут возникнуть трудности.

Налоговый кодекс РФ, часть первая

Статья 78

5. По заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. Налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка по другим налогам.

6. Налоговый орган обязан проинформировать налогоплательщика о вынесенном решении о зачете сумм излишне уплаченного налога не позднее двух недель со дня подачи заявления о зачете.

7. Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).

На момент выхода в свет настоящего издания автор не может с полной уверенностью сказать, что зачет уплаченных по окончании отчетных периодов сумм квартальных авансовых платежей по единому налогу без труда может быть направлен в счет уплаты минимального налога. Хотя в МНС России автора заверили, что такая "переброска" будет произведена на основании заявления налогоплательщика.

В 2002 г. аналогичная ситуация возникла у плательщиков единого налога на вмененный доход (в соответствии с Законом N 148-ФЗ). Напомним, с 1 января 2002 г. плательщиков ЕНВД обязали исчислять и уплачивать единый социальный налог. Затем в соответствии со ст.4 Федерального закона от 24.07.2002 N 104-ФЗ, которая распространяется на взаимоотношения, возникшие с 1 января 2002 г., обязанность уплачивать единый социальный налог отменили. А в ст.5 того же Закона установили порядок зачета уплаченных сумм единого социального налога в счет единого налога на вмененный доход. Но порядок осуществления такого зачета был предусмотрен нормой федерального закона!

Автор обращает внимание читателей на эту проблему. Ведь может получиться так, что авансовые платежи по единому налогу будут числиться на лицевом счете налогоплательщика в налоговой инспекции как переплата. А сумму минимального налога, исчисленную по окончании налогового периода, необходимо будет перечислить в бюджет в полном объеме. Безусловно, в таком случае переплату по единому налогу в будущем можно будет зачесть в счет уплаты текущих авансовых платежей по единому налогу или единого налога. Эти деньги не пропадут. Но такая ситуация может негативно сказаться на хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Перенос убытков на будущее

Комментируемая статья определяет порядок переноса на будущее убытка, полученного организацией или индивидуальным предпринимателем.

Перенос убытков на будущее в целях налогообложения могут осуществлять только те организации и индивидуальные предприниматели, которые признают в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Если налогоплательщики в 2003 - 2004 гг. будут признавать в качестве объекта налогообложения доходы и перейдут в соответствии со ст.6 Закона N 104-ФЗ на признание в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов, то на будущее можно перенести убыток, выявленный на основании книги учета доходов и расходов начиная с налогового периода за 2005 г.

Убытком в целях комментируемой статьи признается превышение расходов, определяемых в соответствии со ст.346.16 НК РФ, над доходами, определяемыми в соответствии со ст.346.15 НК РФ.

Комментируемая статья содержит определение убытка, который можно в целях налогообложения при применении упрощенной системы перенести на будущее. Убытки на будущее переносятся в добровольном, а не в обязательном порядке.

На основании п.7 комментируемой статьи на сумму убытка, полученного по результатам работы за налоговый период, можно уменьшить налоговую базу следующих налоговых периодов. Организации и индивидуальные предприниматели вправе осуществлять перенос убытков на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором они получены.

При этом налоговая база не может уменьшаться более чем на 30% от ее величины. Напомним, налоговой базой для организаций и индивидуальных предпринимателей, признающих в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, является разница между доходами и расходами.

Пример 4. Организацией (индивидуальным предпринимателем) по результатам работы за 2003 г. получен убыток в сумме 100 000 руб.

В 2004 г. доходы организации (индивидуального предпринимателя) составили 900 000 руб., расходы, уменьшающие полученные доходы в целях налогообложения, - 600 000 руб.

Следовательно, объектом налогообложения за 2004 г. является сумма 300 000 руб. (900 000 руб. - 600 000 руб.).

Рассчитаем, на какую сумму убытка можно уменьшить налоговую базу 2004 г.:

300 000 руб. х 30% = 90 000 руб.

Организация (индивидуальный предприниматель) вправе уменьшить налоговую базу на 90 000 руб.

Следовательно, налог будет исчисляться исходя из 210 000 руб. (300 000 руб. - 90 000 руб.).

В 2005 г. доходы организации (индивидуального предпринимателя) составили 300 000 руб., расходы, уменьшающие полученные доходы в целях налогообложения, - 150 000 руб.

Следовательно, объектом налогообложения за 2005 г. являются 150 000 руб. (300 000 руб. - 150 000 руб.).

Рассчитаем, на какую сумму убытка можно уменьшить налоговую базу 2005 г.:

150 000 руб. х 30 % = 45 000 руб.

Организация (индивидуальный предприниматель) вправе уменьшить налоговую базу на оставшуюся сумму убытка 2003 г. в размере 10 000 руб. (100 000 руб. - 90 000 руб.).

Следовательно, единый налог будет исчисляться исходя из 140 000 руб. (150 000 руб. - 10 000 руб.).

Убыток, полученный организацией при применении общего режима налогообложения, не уменьшает налоговую базу при применении упрощенной системы налогообложения.

Аналогично убыток, полученный индивидуальным предпринимателем, применявшим общий режим налогообложения, до перехода на упрощенную систему, предусмотренную комментируемой главой, не может уменьшать налоговую базу при применении упрощенной системы.

Организации и индивидуальные предприниматели, работавшие по упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности в соответствии с Федеральным законом от 29.12.1995 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" и перешедшие на упрощенную систему налогообложения, предусмотренную комментируемой статьей, получившие убыток по результатам работы за 2002 г., также не вправе уменьшать налоговую базу на сумму указанного убытка при применении упрощенной системы налогообложения по "новым" правилам.

Организации и индивидуальные предприниматели, которые используют право на уменьшение налоговой базы на сумму полученного ранее убытка, обязаны хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, и документы, подтверждающие сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока уменьшения налоговой базы на сумму убытка.

В случае когда организация переходит на общий режим налогообложения, убыток, полученный при применении упрощенной системы, в целях налогообложения не принимается. Причина перехода на общий режим налогообложения - добровольный отказ или превышение предельных показателей в соответствии со ст.346.13 НК РФ - значения не имеет.

Аналогично убыток, полученный индивидуальным предпринимателем, применявшим упрощенную систему, при переходе на общий режим налогообложения не принимается.

Статья 346.19. Налоговый период. Отчетный период

Комментарий к ст.346.19

Комментируемая статья определяет один из важнейших элементов налогообложения - налоговый период. Налоговым периодом для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему, признается календарный год, то есть период с 1 января по 31 декабря. По окончании налогового периода в налоговые органы подается налоговая декларация в порядке, установленном в ст.346.23 НК РФ, и уплачивается налог в порядке, установленном в ст.346.21 НК РФ.

Отчетными периодами, по результатам которых в налоговые органы также представляются налоговые декларации и уплачиваются квартальные авансовые платежи по единому налогу, являются первый квартал, полугодие, девять месяцев.

Налоговым периодом признается календарный год. Поэтому показатели деятельности организации или индивидуального предпринимателя в зависимости от выбранного объекта налогообложения определяются нарастающим итогом.

Обратите внимание! Согласно ст.75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налога в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Статья 346.20. Налоговые ставки

Комментарий к ст.346.20

Комментируемая статья определяет один из элементов налогообложения - налоговые ставки.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, которые признают объектом налогообложения доходы, налоговая ставка установлена в размере 6% от полученного по кассовому методу дохода за отчетный (налоговый) период. Напомним, что использовать в качестве объекта налогообложения доходы можно только до 1 января 2005 г.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, которые признают объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, предусмотренных в ст.346.16 НК РФ, налоговая ставка установлена в размере 15%.

Статья 346.21. Порядок исчисления и уплаты налога

Комментарий к ст.346.21

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему, определяют сумму налога, подлежащего уплате в бюджет, по итогам налогового периода самостоятельно.

Налог рассчитывается исходя из величины налоговой базы и налоговой ставки.

Если объект налогообложения - доходы

Организации и индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, исчисляют по итогам каждого отчетного периода сумму квартального авансового платежа по налогу. Квартальный авансовый платеж рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода и до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев.

По окончании налогового периода, то есть по окончании календарного года, рассчитывается не квартальный авансовый платеж, а сумма налога.

При расчете сумма квартального авансового платежа, исчисленная нарастающим итогом, уменьшается на сумму авансовых платежей по налогу, уплаченных ранее в течение налогового периода.

Пример 1. Организация (индивидуальный предприниматель) рассчитывает сумму квартального авансового платежа по налогу за девять месяцев 2003 г.

Сумма фактически полученных доходов за 9 месяцев составила 250 000 руб., в том числе за I квартал - 50 000 руб., за полугодие - 150 000 руб.

За I квартал 2003 г. организация (индивидуальный предприниматель) исчислила и уплатила в бюджет сумму квартального авансового платежа в размере 3000 руб. (50 000 руб. х 6%).

За полугодие 2003 г. квартальный авансовый платеж, исчисленный исходя из суммы полученных доходов, составил 9000 руб. (150 000 руб. х 6%).

По итогам работы за полугодие организация (индивидуальный предприниматель) перечислила в бюджет 6000 руб. (9000 руб. - 3000 руб.).

За девять месяцев работы в 2003 г. квартальный авансовый платеж, исчисленный исходя из суммы полученных доходов, составил 15 000 руб. (250 000 руб. х 6%).

По итогам работы за девять месяцев организация (индивидуальный предприниматель) должна перечислить в бюджет 6000 руб. (15 000 руб. - 9000 руб.).

В соответствии с п.3 комментируемой статьи сумма налога, исчисленного по итогам работы за год, а также исчисленные суммы квартальных авансовых платежей по налогу у организаций и индивидуальных предпринимателей, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшаются на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за тот же период, что и рассчитываемые суммы налога (квартальных авансовых платежей), а также на сумму фактически выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

Напомним, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются в соответствии с положениями Закона N 167-ФЗ.

Формулировка "уплачиваемых" несколько некорректна. Однако исходя из данной формулировки, по мнению автора, можно сделать вывод, что речь идет о суммах страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленных за тот же период, что и рассчитываемые суммы налога (квартальные авансовые платежи), но не обязательно фактически перечисленных, то есть о взносах, которые уплачены в течение отчетного периода или должны быть уплачены по результатам отчетного периода.

К сожалению, в Методических рекомендациях четко не отражена позиция МНС России по данному вопросу. Во избежание возможных разногласий с налоговыми органами до окончательного разъяснения данного вопроса целесообразно перечислять страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные за отчетный период, до окончания отчетного периода. В таком случае налогоплательщики совершенно смело могут уменьшить сумму налога (квартальных авансовых платежей) на сумму начисленных и перечисленных взносов в Пенсионный фонд.

Сумма налога или квартального авансового платежа по налогу при этом не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Пример 2. Организация (индивидуальный предприниматель), выбравшая в качестве объекта налогообложения доходы, рассчитывает сумму налога за 2003 г.

Сумма фактически полученных доходов за 2003 г. составила 2 500 000 руб.

Сумма фактически уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2003 г. - 280 000 руб.

Сумма выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя - 20 000 руб.

Рассчитаем сумму налога, подлежащего уплате за 2003 г.:

2 500 000 руб. х 6% = 150 000 руб.

В соответствии с п.3 ст.346.21 НК РФ сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Поэтому рассчитаем, на какую сумму можно уменьшить налог за счет указанных взносов:

150 000 руб. х 50% = 75 000 руб.

Сравним сумму, на которую можно уменьшить налог, и размер уплаченных страховых взносов.

Сумма уплаченных страховых взносов больше суммы, на которую можно уменьшить налог. Следовательно, организация (индивидуальный предприниматель) уменьшит сумму единого налога на 75 000 руб. несмотря на то, что страховые взносы, фактически уплаченные за 2003 г., превышают этот показатель.

Кроме того, организация (индивидуальный предприниматель) уменьшит сумму единого налога на выплаченные работникам за счет собственных средств пособия по временной нетрудоспособности в размере 20 000 руб.

Таким образом, организация (индивидуальный предприниматель) по итогам 2003 г. уплатит в бюджет единый налог в сумме 55 000 руб. (150 000 руб. - 75 000 руб. - 20 000 руб.).

Изменим условия примера.

Предположим, сумма фактически уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2003 г. - 60 000 руб.

Сравним сумму, на которую можно уменьшить налог, и размер уплаченных страховых взносов.

Сумма уплаченных страховых взносов меньше, чем сумма, на которую можно уменьшить налог. Следовательно, организация (индивидуальный предприниматель) может уменьшить сумму налога на уплаченные страховые взносы в полном объеме, то есть на 60 000 руб.

Уменьшив сумму единого налога на выплаченные работникам за счет собственных средств пособия по временной нетрудоспособности в размере 20 000 руб., организация (индивидуальный предприниматель) уплатит в бюджет единый налог в сумме 70 000 руб. (150 000 руб. - 60 000 руб. - 20 000 руб.).

Обратите внимание! Вычет суммы выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности производится только в том случае, если налогоплательщик не уплачивает в добровольном порядке взносы на социальное страхование работников <23>.

     
   ————————————————————————————————

<23> Подробнее об этом см. на с. 266.

Если объект налогообложения - доходы,

уменьшенные на величину расходов

Организации и индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу. Квартальный авансовый платеж рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода и до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев.

Порядок уплаты авансовых платежей и налога

Квартальные авансовые платежи и налоги уплачиваются по месту нахождения организации и месту жительства индивидуального предпринимателя.

Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются как организациями, так и индивидуальными предпринимателями не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Следовательно, квартальные авансовые платежи уплачиваются 25 апреля, 25 июля, 25 октября.

Налог, исчисленный по итогам налогового периода, уплачивается организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Например, налог за 2003 г. должен быть уплачен в бюджет не позднее 31 марта 2004 г.

Налог, исчисленный по итогам налогового периода, уплачивается индивидуальными предпринимателями не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Например, налога за 2003 г. должен быть уплачен в бюджет не позднее 30 апреля 2004 г.

Статья 346.22. Зачисление сумм налога

Комментарий к ст.346.22

Комментируемая статья устанавливает, что сумма налога, исчисленная организацией и индивидуальным предпринимателем при применении упрощенной системы, зачисляется единым платежом на счета органов федерального казначейства.

Органы федерального казначейства самостоятельно распределяют суммы налога в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

В ст.2 Закона N 104-ФЗ установлен порядок распределения сумм налога в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов.

На основании указанной статьи доходы от уплаты налога при применении упрощенной системы налогообложения распределяются органами федерального казначейства по уровням бюджетной системы Российской Федерации по следующим нормативам отчислений:

1) в федеральный бюджет - 30%;

2) в бюджеты субъектов Российской Федерации - 15%;

3) в местные бюджеты - 45%;

4) в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования - 0,5%;

5) в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования - 4,5%;

6) в бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации - 5%.

Доходы от уплаты налога при применении упрощенной системы налогообложения в Москве и Санкт-Петербурге распределяются по следующим нормативам отчислений:

1) в федеральный бюджет - 30%;

2) в бюджеты Москвы и Санкт-Петербурга - 60%;

3) в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования - 0,5%;

4) в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования - 4,5%;

5) в бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации - 5%.

Доходы от уплаты минимального налога при применении упрощенной системы налогообложения распределяются органами федерального казначейства по уровням бюджетной системы Российской Федерации по следующим нормативам отчислений:

1) в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации - 60%;

2) в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования - 2%;

3) в бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования - 18%;

4) в бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации - 20%.

Статья 346.23. Налоговая декларация

Комментарий к ст.346.23

Сроки представления в налоговую инспекцию

деклараций организациями

Организации, применяющие упрощенную систему, независимо от выбранного объекта налогообложения представляют в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые декларации. Налоговые декларации представляются по истечении каждого отчетного периода и по итогам налогового периода.

Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, то есть до 25 апреля, 25 июля, 25 октября включительно.

Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сроки представления в налоговую инспекцию

деклараций индивидуальными предпринимателями

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему, независимо от выбранного объекта налогообложения представляют в налоговые органы по месту своего жительства налоговые декларации. Налоговые декларации представляются по истечении каждого отчетного периода и по итогам налогового периода.

Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Форма декларации и порядок ее заполнения

Для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма налоговой декларации и Порядок ее заполнения были утверждены Приказом МНС России от 12.11.2002 N БГ-3-22/647. Однако Федеральным законом от 31.12.2002 N 190-ФЗ в комментируемую главу были внесены изменения. Они повлекли за собой и поправки в форму декларации, которые были внесены Приказом МНС России от 27.02.2003 N БГ-3-22/86.

Общие правила заполнения декларации

Декларация заполняется шариковой или перьевой ручкой черным либо синим цветом. Декларацию можно распечатать и на принтере.

В каждой строке и соответствующей ей графе указывается только один показатель. При отсутствии каких-либо показателей, предусмотренных декларацией, в строке соответствующей графы ставится прочерк.

Если в декларации допущена ошибка, необходимо перечеркнуть неверное значение, вписать правильное и проставить подпись должностных лиц организации, подписавших декларацию (либо подпись индивидуального предпринимателя или уполномоченного представителя) с указанием даты исправления. Все исправления должны быть заверены печатью или штампом организации либо печатью индивидуального предпринимателя (если она у него есть). Исправлять ошибки с помощью корректирующей жидкости нельзя!

Состав декларации

Декларация состоит из пяти листов. Титульный лист сдают все налогоплательщики.

Лист А заполняют российские организации, лист Б - иностранные.

Лист В отведен под данные о физических лицах. Его заполняют индивидуальные предприниматели, но в определенных случаях и организации. В частности, если в листе А не указан ИНН руководителя или главного бухгалтера либо их учетные данные в I квартале изменились. В таком случае в листе В приводятся сведения об этих лицах. Кроме того, он заполняется, если декларацию подписывает уполномоченный представитель организации или индивидуального предпринимателя. Тогда в данном листе приводятся данные об этом представителе.

Лист Г - это собственно расчет единого налога.

Лист Д отведен под расчет суммы убытка за прошлые годы, уменьшающего налоговую базу по единому налогу. Поскольку "упрощенка" в ее нынешнем виде действует первый год, этот лист в 2003 г. не заполняется.

Из пяти листов декларации трудности могут возникнуть только при заполнении листа Г. Проиллюстрируем на примере, как его должны заполнять налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по окончании полугодия 2003 г.

Пример 1. Общая сумма поступлений на расчетный счет и в кассу организации за полугодие 2003 г. составила 320 000 руб. Из них доходы, которые признаются объектом налогообложения, - 300 000 руб., а 20 000 руб. - заемные средства. Заемные средства не включаются в объект налогообложения и в декларации не отражаются.

В течение полугодия сумма зарплаты, начисленной работникам, составила 150 000 руб. Сумма начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 21 000 руб. (150 000 руб. х 14%). Страховые взносы полностью уплачены.

Организация в I полугодии выплатила работникам пособия по временной нетрудоспособности в сумме 12 000 руб.:

- за счет собственных средств - 10 000 руб.;

- за счет средств соцстраха - 2000 руб.

Организация не уплачивает в добровольном порядке страховые взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности.

По итогам I квартала организация исчислила квартальный авансовый платеж по единому налогу в сумме 1000 руб.

Бухгалтер организации должен заполнить лист Г декларации так, как это показано на с. 169.

Лист Г

     
                                                                ——T—¬
                                                     Страница N | | |
                                                                L—+——

     
                                                      ——T—T—T—T—T—T—¬
                                         Форма по КНД |1|1|5|2|0|1|7|
                                                      L—+—+—+—+—+—+——

     
   ———————————————————————T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬
   |ИНН\КПП организации   |7|7|0|1|0|0|0|0|0|0|\|7|7|0|1|0|0|0|0|0|
   +——————————————————————+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——

¦ИНН индивидуального ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦предпринимателя ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ L----------------------+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+ ————

I. Расчет единого налога

(в рублях)

     
   ———————————————————T——————T——————————————————————————————————————¬
   |   Наименование   |  Код |         Объект налогообложения       |
   |   показателей    |строки+——————————————————T———————————————————+
   |                  |      |      Доходы      |Доходы, уменьшенные|
   |                  |      |                  |    на величину    |
   |                  |      |                  |     расходов      |
   |                  |      +————————T—————————+————————T——————————+
   |                  |      |По дан— |По данным|По дан— |По данным |
   |                  |      |ным на— |налогово—|ным на— |налогово— |
   |                  |      |логопла—|го органа|логопла—|го органа |
   |                  |      |тельщика|         |тельщика|          |
   +——————————————————+——————+————————+—————————+————————+——————————+
   |        1         |   2  |    3   |    4    |    5   |    6     |
   +——————————————————+——————+————————+—————————+————————+——————————+
   |Сумма   полученных|      |        |         |        |          |
   |доходов           |  010 |300 000 |         |   —    |          |
   +——————————————————+——————+————————+—————————+————————+——————————+
   |Сумма расходов    |  020 |    Х   |    Х    |        |          |
   +——————————————————+——————+————————+—————————+————————+——————————+
   |Сумма      разницы|      |        |         |        |          |
   |между       суммой|      |        |         |        |          |
   |уплаченного       |      |        |         |        |          |
   |минимального      |      |        |         |        |          |
   |налога  и   суммой|      |        |         |        |          |
   |исчисленного     в|      |        |         |        |          |
   |общем      порядке|      |        |         |        |          |
   |единого  налога за|      |        |         |        |          |
   |предыдущий        |      |        |         |        |          |
   |налоговый период  |  030 |    Х   |    Х    |   —    |          |
   +——————————————————+——————+————————+—————————+————————+——————————+
   |Итого получено:   |      |        |         |        |          |
   | —  доходов       |      |        |         |        |          |
   |(код стр.   010  —|      |        |         |        |          |
   |код  стр.  020   —|      |        |         |        |          |
   |код стр. 030)     |  040 |300 000 |         |   —    |          |
   +——————————————————+——————+————————+—————————+————————+——————————+
   | — убытков        |      |        |         |        |          |
   |(код стр.   020  +|      |        |         |        |          |
   |код стр.  030)   —|      |        |         |        |          |
   |код стр. 010)     |  041 |    Х   |    Х    |   —    |          |
   +——————————————————+——————+————————+—————————+————————+——————————+
   |Сумма убытка   или|      |        |         |        |          |
   |части      убытка,|      |        |         |        |          |
   |полученного      в|      |        |         |        |          |
   |предыдущем        |      |        |         |        |          |
   |(предыдущих)      |      |        |         |        |          |
   |налоговом         |      |        |         |        |          |
   |(налоговых)       |      |        |         |        |          |
   |периоде           |      |        |         |        |          |
   |(периодах),       |      |        |         |        |          |
   |уменьшающая       |      |        |         |        |          |
   |налоговую     базу|      |        |         |        |          |
   |(код стр. 240)    |  050 |    Х   |    Х    |   —    |          |
   +——————————————————+——————+————————+—————————+————————+——————————+
   |Налоговая база для|      |        |         |        |          |
   |исчисления единого|      |        |         |        |          |
   |налога            |      |        |         |        |          |
   |(по гр. 3 код стр.|      |        |         |        |          |
   |40; по гр. 5  код |      |        |         |        |          |
   |стр. 040   —   код|      |        |         |        |          |
   |стр. 050)         |  060 |300 000 |         |   —    |          |
   +——————————————————+——————+————————+—————————+————————+——————————+
   |Ставка     единого|      |                  |                   |
   |налога (%)        |  070 |        6         |       15          |
   +——————————————————+——————+————————T—————————+————————T——————————+
   |Сумма исчисленного|      |        |         |        |          |
   |единого налога    |      |        |         |        |          |
   |(код  стр.  060  х|      |        |         |        |          |
   |код стр. 070/100) |  080 | 18 000 |         |        |          |
   +——————————————————+——————+————————+—————————+————————+——————————+
   |Ставка            |      |                  |                   |
   |минимального      |      |                  |                   |
   |налога (%)        |  090 |        Х         |        1          |
   +——————————————————+——————+————————T—————————+————————T——————————+
   |Сумма исчисленного|      |        |         |        |          |
   |минимального      |      |        |         |        |          |
   |налога          за|      |        |         |        |          |
   |налоговый   период|      |        |         |        |          |
   |(код  стр.  010  х|      |        |         |        |          |
   |код  стр.  090/100|      |        |         |        |          |
   |декларации      за|      |        |         |        |          |
   |налоговый период) |  100 |    Х   |    Х    |   —    |          |
   +——————————————————+——————+————————+—————————+————————+——————————+
   |Сумма уплачиваемых|      |        |         |        |          |
   |за        отчетный|      |        |         |        |          |
   |(налоговый) период|      |        |         |        |          |
   |страховых  взносов|      |        |         |        |          |
   |на    обязательное|      |        |         |        |          |
   |пенсионное        |      |        |         |        |          |
   |страхование       |  110 | 21 000 |         |    Х   |    Х     |
   L——————————————————+——————+————————+—————————+————————+———————————

Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице

декларации, подтверждаю:

     
                                           ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬
       Подпись _____Петрова_______    Дата |1|9| |0|7| |2|0|0|3|
                                           L—+—— L—+—— L—+—+—+——

     
                                                                ——T—¬
                                                     Страница N | | |
                                                                L—+——

     
                                                      ——T—T—T—T—T—T—¬
                                         Форма по КНД |1|1|5|2|0|1|7|
                                                      L—+—+—+—+—+—+——

     
   ———————————————————————T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬
   |ИНН\КПП организации   |7|7|0|1|0|0|0|0|0|0|\|7|7|0|1|0|0|0|0|0|
   +——————————————————————+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——

     
   ———————————————————T——————T——————————————————————————————————————¬
   |   Наименование   |  Код |         Объект налогообложения       |
   |   показателей    |строки+——————————————————T———————————————————+
   |                  |      |      Доходы      |Доходы, уменьшенные|
   |                  |      |                  |    на величину    |
   |                  |      |                  |     расходов      |
   |                  |      +————————T—————————+————————T——————————+
   |                  |      |По дан— |По данным|По дан— |По данным |
   |                  |      |ным на— |налогово—|ным на— |налогово— |
   |                  |      |логопла—|го органа|логопла—|го органа |
   |                  |      |тельщика|         |тельщика|          |
   +——————————————————+——————+————————+—————————+————————+——————————+
   |        1         |   2  |    3   |    4    |    5   |    6     |
   +——————————————————+——————+————————+—————————+————————+——————————+
   |Сумма уплачиваемых|      |        |         |        |          |
   |за        отчетный|      |        |         |        |          |
   |(налоговый) период|      |        |         |        |          |
   |страховых  взносов|      |        |         |        |          |
   |на    обязательное|      |        |         |        |          |
   |пенсионное        |      |        |         |        |          |
   |страхование,      |      |        |         |        |          |
   |уменьшающая  сумму|      |        |         |        |          |
   |исчисленного      |      |        |         |        |          |
   |единого налога (но|      |        |         |        |          |
   |не  более  чем  на|      |        |         |        |          |
   |50%)  к  коду стр.|      |        |         |        |          |
   |080               |  120 |  9 000 |         |    Х   |    Х     |
   +——————————————————+——————+————————+—————————+————————+——————————+
   |Общая        сумма|      |        |         |        |          |
   |выплаченных       |      |        |         |        |          |
   |работникам       в|      |        |         |        |          |
   |отчетном          |      |        |         |        |          |
   |(налоговом)       |      |        |         |        |          |
   |периоде пособий по|      |        |         |        |          |
   |временной         |      |        |         |        |          |
   |нетрудоспособности|  130 | 12 000 |         |    Х   |    Х     |
   +——————————————————+——————+————————+—————————+————————+——————————+
   |Сумма  выплаченных|      |        |         |        |          |
   |работникам       в|      |        |         |        |          |
   |отчетном          |      |        |         |        |          |
   |(налоговом)       |      |        |         |        |          |
   |периоде из средств|      |        |         |        |          |
   |налогоплательщика |      |        |         |        |          |
   |пособий         по|      |        |         |        |          |
   |временной         |      |        |         |        |          |
   |нетрудоспособности|  140 | 10 000 |         |    —   |          |
   +——————————————————+——————+————————+—————————+————————+——————————+
   |Исчислено  единого|      |        |         |        |          |
   |налога          за|      |        |         |        |          |
   |предыдущие        |      |        |         |        |          |
   |отчетные   периоды|      |        |         |        |          |
   |(сумма  кодов стр.|      |        |         |        |          |
   |160, деклараций за|      |        |         |        |          |
   |предыдущие        |      |        |         |        |          |
   |отчетные периоды) |  150 |  1 000 |         |   —    |          |
   +——————————————————+——————+————————+—————————+————————+——————————+
   |Сумма      единого|      |        |         |        |          |
   |налога, подлежащая|      |        |         |        |          |
   |уплате за отчетный|      |        |         |        |          |
   |(налоговый) период|      |        |         |        |          |
   |(по гр. 3 код стр.|      |        |         |        |          |
   |080 — код стр. 120|      |        |         |        |          |
   |— код стр.  140  —|      |        |         |        |          |
   |код стр.  150;  по|      |        |         |        |          |
   |гр. 5 код стр. 080|      |        |         |        |          |
   |— код стр. 150)   |  160 |   —    |         |   —    |          |
   +——————————————————+——————+————————+—————————+————————+——————————+
   |Сумма минимального|      |        |         |        |          |
   |налога, подлежащая|      |        |         |        |          |
   |уплате          за|      |        |         |        |          |
   |налоговый   период|      |        |         |        |          |
   |(код      стр. 100|      |        |         |        |          |
   |декларации      за|      |        |         |        |          |
   |налоговый  период)|      |        |         |        |          |
   |(уплачивается  при|      |        |         |        |          |
   |условии превышения|      |        |         |        |          |
   |значения по строке|      |        |         |        |          |
   |100  над значением|      |        |         |        |          |
   |по строке 080)    |  170 |    Х   |    Х    |   —    |          |
   L——————————————————+——————+————————+—————————+————————+———————————

Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице

декларации, подтверждаю:

     
                                           ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬
       Подпись _____Петрова_______    Дата |1|9| |0|7| |2|0|0|3|
                                           L—+—— L—+—— L—+—+—+——

По строке 010 отражаются доходы, которые признаются объектом налогообложения, то есть 300 000 руб. Этот показатель необходимо повторить по строке 040 декларации. Налоговая база по единому налогу, отражаемая по строке 060, также будет равна 300 000 руб.

По строке 080 указывается сумма начисленного единого налога - 18 000 руб. (300 000 руб. х 6%).

По строке 110 показывается сумма уплаченных в I полугодии страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (в нашем примере - 21 000 руб.) А по строке 120 отражается сумма уплаченных в I полугодии страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уменьшающая сумму начисленного единого налога (но не более чем на 50%), - 9000 руб. Эта сумма рассчитывается следующим образом.

Сумма единого налога, исчисленная за полугодие, равна 18 000 руб. Рассчитываем максимальную сумму, на которую можно уменьшить начисленный единый налог:

18 000 руб. х 50% = 9000 руб.

Сравним сумму уплаченных страховых взносов и максимальную сумму, на которую можно уменьшить начисленный единый налог. Размер уплаченных страховых взносов больше, следовательно, единый налог, который нужно уплатить в бюджет, можно уменьшить только на 9000 руб.

По строке 130 отражается общая сумма выплаченных работникам в I полугодии пособий по временной нетрудоспособности. В нашем примере она равна 12 000 руб. А по строке 140 показывается сумма выплаченных работникам в I полугодии пособий по временной нетрудоспособности за счет собственных средств - 10 000 руб.

По строке 150 отражается сумма единого налога, который исчислен за предыдущие отчетные периоды. В нашем примере это 1000 руб.

По строке 160 указывается сумма единого налога, уплачиваемая в бюджет по итогам полугодия до 25 июля. В нашем примере эта сумма равна минус 1000 руб., то есть сумма квартального платежа по единому налогу подлежит возврату или зачету в счет будущих платежей:

строка 080 (18 000 руб.) - строка 120 (9000 руб.) - строка 140 (10 000 руб.) - строка 150 (1000 руб.).

Обратите внимание! Уменьшить квартальный авансовый платеж по единому налогу на страховые взносы в пенсионный фонд и на фактически выплаченные работникам пособия можно в сумме, не превышающей исчисленный платеж. То есть в нашем примере нельзя в строке 160 указать минус 2000 руб.

Теперь рассмотрим, как лист Г заполняют налогоплательщики, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Пример 2. За полугодие 2003 г. организация получила доходы, которые признаются объектом налогообложения и отражены в книге учета доходов и расходов, в размере 400 000 руб. Сумма фактически оплаченных расходов, на которые можно уменьшить полученные доходы и которые отражены в графе 7 книги учета доходов и расходов, составила 220 000 руб.

Сумма квартального авансового платежа по единому налогу, исчисленного по окончании I квартала 2003 г., - 5000 руб.

Бухгалтер организации должен заполнить лист Г декларации так, как это показано на с. 171.

Лист Г

     
                                                                ——T—¬
                                                     Страница N | | |
                                                                L—+——

     
                                                      ——T—T—T—T—T—T—¬
                                         Форма по КНД |1|1|5|2|0|1|7|
                                                      L—+—+—+—+—+—+——

     
   ———————————————————————T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬
   |ИНН\КПП организации   |7|7|0|1|0|0|0|0|0|0|\|7|7|0|1|0|0|0|0|0|
   +——————————————————————+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——

I. Расчет единого налога

(в рублях)

     
   ———————————————————T——————T——————————————————————————————————————¬
   |   Наименование   |  Код |         Объект налогообложения       |
   |   показателей    |строки+——————————————————T———————————————————+
   |                  |      |      Доходы      |Доходы, уменьшенные|
   |                  |      |                  |    на величину    |
   |                  |      |                  |     расходов      |
   |                  |      +————————T—————————+————————T——————————+
   |                  |      |По дан— |По данным|По дан— |По данным |
   |                  |      |ным на— |налогово—|ным на— |налогово— |
   |                  |      |логопла—|го органа|логопла—|го органа |
   |                  |      |тельщика|         |тельщика|          |
   +——————————————————+——————+————————+—————————+————————+——————————+
   |        1         |   2  |    3   |    4    |    5   |    6     |
   +——————————————————+——————+————————+—————————+————————+——————————+
   |Сумма   полученных|      |        |         |        |          |
   |доходов           |  010 |   —    |         |400 000 |          |
   +——————————————————+——————+————————+—————————+————————+——————————+
   |Сумма расходов    |  020 |    Х   |    Х    |220 000 |          |
   +——————————————————+——————+————————+—————————+————————+——————————+
   |Сумма      разницы|      |        |         |        |          |
   |между       суммой|      |        |         |        |          |
   |уплаченного       |      |        |         |        |          |
   |минимального      |      |        |         |        |          |
   |налога  и   суммой|      |        |         |        |          |
   |исчисленного     в|      |        |         |        |          |
   |общем      порядке|      |        |         |        |          |
   |единого  налога за|      |        |         |        |          |
   |предыдущий        |      |        |         |        |          |
   |налоговый период  |  030 |    Х   |    Х    |   —    |          |
   +——————————————————+——————+————————+—————————+————————+——————————+
   |Итого получено:   |      |        |         |        |          |
   | —  доходов       |      |        |         |        |          |
   |(код стр.   010  —|      |        |         |        |          |
   |код  стр.  020   —|      |        |         |        |          |
   |код стр. 030)     |  040 |300 000 |         |180 000 |          |
   +——————————————————+——————+————————+—————————+————————+——————————+
   | — убытков        |      |        |         |        |          |
   |(код стр.   020  +|      |        |         |        |          |
   |код стр.  030)   —|      |        |         |        |          |
   |код стр. 010)     |  041 |    Х   |    Х    |   —    |          |
   +——————————————————+——————+————————+—————————+————————+——————————+
   |Сумма убытка   или|      |        |         |        |          |
   |части      убытка,|      |        |         |        |          |
   |полученного      в|      |        |         |        |          |
   |предыдущем        |      |        |         |        |          |
   |(предыдущих)      |      |        |         |        |          |
   |налоговом         |      |        |         |        |          |
   |(налоговых)       |      |        |         |        |          |
   |периоде           |      |        |         |        |          |
   |(периодах),       |      |        |         |        |          |
   |уменьшающая       |      |        |         |        |          |
   |налоговую     базу|      |        |         |        |          |
   |(код стр. 240)    |  050 |    Х   |    Х    |   —    |          |
   +——————————————————+——————+————————+—————————+————————+——————————+
   |Налоговая база для|      |        |         |        |          |
   |исчисления единого|      |        |         |        |          |
   |налога            |      |        |         |        |          |
   |(по гр. 3 код стр.|      |        |         |        |          |
   |40; по гр. 5  код |      |        |         |        |          |
   |стр. 040   —   код|      |        |         |        |          |
   |стр. 050)         |  060 |300 000 |         |180 000 |          |
   +——————————————————+——————+————————+—————————+————————+——————————+
   |Ставка     единого|      |                  |                   |
   |налога (%)        |  070 |        6         |       15          |
   +——————————————————+——————+————————T—————————+————————T——————————+
   |Сумма исчисленного|      |        |         |        |          |
   |единого налога    |      |        |         |        |          |
   |(код  стр.  060  х|      |        |         |        |          |
   |код стр. 070/100) |  080 | 18 000 |         | 27 000 |          |
   +——————————————————+——————+————————+—————————+————————+——————————+
   |Ставка            |      |                  |                   |
   |минимального      |      |                  |                   |
   |налога (%)        |  090 |        Х         |        1          |
   +——————————————————+——————+————————T—————————+————————T——————————+
   |Сумма исчисленного|      |        |         |        |          |
   |минимального      |      |        |         |        |          |
   |налога          за|      |        |         |        |          |
   |налоговый   период|      |        |         |        |          |
   |(код  стр.  010  х|      |        |         |        |          |
   |код  стр.  090/100|      |        |         |        |          |
   |декларации      за|      |        |         |        |          |
   |налоговый период) |  100 |    Х   |    Х    |   —    |          |
   +——————————————————+——————+————————+—————————+————————+——————————+
   |Сумма уплачиваемых|      |        |         |        |          |
   |за        отчетный|      |        |         |        |          |
   |(налоговый) период|      |        |         |        |          |
   |страховых  взносов|      |        |         |        |          |
   |на    обязательное|      |        |         |        |          |
   |пенсионное        |      |        |         |        |          |
   |страхование       |  110 | 21 000 |         |    Х   |    Х     |
   L——————————————————+——————+————————+—————————+————————+———————————

Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице

декларации, подтверждаю:

     
                                           ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬
       Подпись _____Петрова_______    Дата |1|9| |0|7| |2|0|0|3|
                                           L—+—— L—+—— L—+—+—+——

     
                                                                ——T—¬
                                                     Страница N | | |
                                                                L—+——

     
                                                      ——T—T—T—T—T—T—¬
                                         Форма по КНД |1|1|5|2|0|1|7|
                                                      L—+—+—+—+—+—+——

     
   ———————————————————————T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬
   |ИНН\КПП организации   |7|7|0|1|0|0|0|0|0|0|\|7|7|0|1|0|0|0|0|0|
   +——————————————————————+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——

     
   ———————————————————T——————T——————————————————————————————————————¬
   |   Наименование   |  Код |         Объект налогообложения       |
   |   показателей    |строки+——————————————————T———————————————————+
   |                  |      |      Доходы      |Доходы, уменьшенные|
   |                  |      |                  |    на величину    |
   |                  |      |                  |     расходов      |
   |                  |      +————————T—————————+————————T——————————+
   |                  |      |По дан— |По данным|По дан— |По данным |
   |                  |      |ным на— |налогово—|ным на— |налогово— |
   |                  |      |логопла—|го органа|логопла—|го органа |
   |                  |      |тельщика|         |тельщика|          |
   +——————————————————+——————+————————+—————————+————————+——————————+
   |        1         |   2  |    3   |    4    |    5   |    6     |
   +——————————————————+——————+————————+—————————+————————+——————————+
   |Сумма уплачиваемых|      |        |         |        |          |
   |за        отчетный|      |        |         |        |          |
   |(налоговый) период|      |        |         |        |          |
   |страховых  взносов|      |        |         |        |          |
   |на    обязательное|      |        |         |        |          |
   |пенсионное        |      |        |         |        |          |
   |страхование,      |      |        |         |        |          |
   |уменьшающая  сумму|      |        |         |        |          |
   |исчисленного      |      |        |         |        |          |
   |единого налога (но|      |        |         |        |          |
   |не  более  чем  на|      |        |         |        |          |
   |50%)  к  коду стр.|      |        |         |        |          |
   |080               |      |        |         |    Х   |    Х     |
   +——————————————————+——————+————————+—————————+————————+——————————+
   |Общая        сумма|      |        |         |        |          |
   |выплаченных       |      |        |         |        |          |
   |работникам       в|      |        |         |        |          |
   |отчетном          |      |        |         |        |          |
   |(налоговом)       |      |        |         |        |          |
   |периоде пособий по|      |        |         |        |          |
   |временной         |      |        |         |        |          |
   |нетрудоспособности|      |        |         |    Х   |    Х     |
   +——————————————————+——————+————————+—————————+————————+——————————+
   |Сумма  выплаченных|      |        |         |        |          |
   |работникам       в|      |        |         |        |          |
   |отчетном          |      |        |         |        |          |
   |(налоговом)       |      |        |         |        |          |
   |периоде из средств|      |        |         |        |          |
   |налогоплательщика |      |        |         |        |          |
   |пособий         по|      |        |         |        |          |
   |временной         |      |        |         |        |          |
   |нетрудоспособности|  140 |        |         |    —   |          |
   +——————————————————+——————+————————+—————————+————————+——————————+
   |Исчислено  единого|      |        |         |        |          |
   |налога          за|      |        |         |        |          |
   |предыдущие        |      |        |         |        |          |
   |отчетные   периоды|      |        |         |        |          |
   |(сумма  кодов стр.|      |        |         |        |          |
   |160, деклараций за|      |        |         |        |          |
   |предыдущие        |      |        |         |        |          |
   |отчетные периоды) |  150 |        |         |  5 000 |          |
   +——————————————————+——————+————————+—————————+————————+——————————+
   |Сумма      единого|      |        |         |        |          |
   |налога, подлежащая|      |        |         |        |          |
   |уплате за отчетный|      |        |         |        |          |
   |(налоговый) период|      |        |         |        |          |
   |(по гр. 3 код стр.|      |        |         |        |          |
   |080 — код стр. 120|      |        |         |        |          |
   |— код стр.  140  —|      |        |         |        |          |
   |код стр.  150;  по|      |        |         |        |          |
   |гр. 5 код стр. 080|      |        |         |        |          |
   |— код стр. 150)   |  160 |        |         | 22 000 |          |
   +——————————————————+——————+————————+—————————+————————+——————————+
   |Сумма минимального|      |        |         |        |          |
   |налога, подлежащая|      |        |         |        |          |
   |уплате          за|      |        |         |        |          |
   |налоговый   период|      |        |         |        |          |
   |(код      стр. 100|      |        |         |        |          |
   |декларации      за|      |        |         |        |          |
   |налоговый  период)|      |        |         |        |          |
   |(уплачивается  при|      |        |         |        |          |
   |условии превышения|      |        |         |        |          |
   |значения по строке|      |        |         |        |          |
   |100  над значением|      |        |         |        |          |
   |по строке 080)    |  170 |    Х   |    Х    |   —    |          |
   L——————————————————+——————+————————+—————————+————————+———————————

Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице

декларации, подтверждаю:

     
                                           ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬
       Подпись _____Петрова_______    Дата |1|9| |0|7| |2|0|0|3|
                                           L—+—— L—+—— L—+—+—+——

По строке 010 отражаются доходы, которые признаются объектом налогообложения, в сумме 400 000 руб. По строке 020 - расходы в сумме 220 000 руб.

Строка 030 в 2003 г. не заполняется.

По строке 040 отражается сумма разницы между доходами, отраженными по строке 010, и расходами, показанными по строке 020. В нашем примере эта сумма составляет 180 000 руб. (400 000 руб. - 220 000 руб.).

Строка 050 в 2003 г. не заполняется.

Налоговая база для исчисления единого налога, отражаемая по строке 060, также будет равна 180 000 руб.

По строке 080 показывается сумма начисленного единого налога - 27 000 руб. (180 000 руб. х 15%).

Строка 100 в декларации по итогам отчетных периодов (I квартал, полугодие и 9 месяцев) не заполняется. Она заполняется только в годовой декларации.

В строку 150 вписывается сумма единого налога, исчисленного за I квартал 2003 г. В нашем примере этот показатель равен 5000 руб.

По строке 160 отражается сумма единого налога, уплачиваемая в бюджет по итогам полугодия до 25 июля. В нашем примере она равна 22 000 руб.

Строка 170 в декларации по итогам отчетных периодов не заполняется. Она может заполняться только в декларации за год.

А теперь проиллюстрируем на примере, как заполняют декларацию налогоплательщики по окончании налогового периода 2003 г., если объектом налогообложения выбраны доходы.

Пример 3. Общая сумма поступлений на расчетный счет и в кассу организации за 2003 г. составила 1 320 000 руб. Из них доходы, которые признаются объектом налогообложения и отражены в графе 5 книги учета доходов и расходов, - 1 300 000 руб., а 20 000 руб. - заемные средства. Заемные средства не включаются в объект налогообложения и не отражаются в декларации.

В течение 2003 г. сумма зарплаты, начисленной работникам, составила 550 000 руб. Сумма начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 77 000 руб. (550 000 руб. х 14%). Страховые взносы уплачены в сумме 70 000 руб.

Организация в 2003 г. выплатила работникам пособия по временной нетрудоспособности в сумме 26 000 руб.:

- за счет собственных средств - 21 000 руб.;

- за счет средств соцстраха - 5000 руб.

По итогам девяти месяцев организация исчислила квартальный авансовый платеж по единому налогу в сумме 10 000 руб.

Бухгалтер организации должен заполнить лист Г декларации так, как это показано на с. 176.

Лист Г

     
                                                                ——T—¬
                                                     Страница N | | |
                                                                L—+——

     
                                                      ——T—T—T—T—T—T—¬
                                         Форма по КНД |1|1|5|2|0|1|7|
                                                      L—+—+—+—+—+—+——

     
   ———————————————————————T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬
   |ИНН\КПП организации   |7|7|0|1|0|0|0|0|0|0|\|7|7|0|1|0|0|0|0|0|
   +——————————————————————+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——

I. Расчет единого налога

(в рублях)

     
   ———————————————————T——————T———————————————————————————————————————¬
   |   Наименование   |  Код |          Объект налогообложения       |
   |   показателей    |строки+———————————————————T———————————————————+
   |                  |      |       Доходы      |Доходы, уменьшенные|
   |                  |      |                   |    на величину    |
   |                  |      |                   |     расходов      |
   |                  |      +—————————T—————————+————————T——————————+
   |                  |      |По дан—  |По данным|По дан— |По данным |
   |                  |      |ным на—  |налогово—|ным на— |налогово— |
   |                  |      |логопла— |го органа|логопла—|го органа |
   |                  |      |тельщика |         |тельщика|          |
   +——————————————————+——————+—————————+—————————+————————+——————————+
   |        1         |   2  |    3    |    4    |    5   |    6     |
   +——————————————————+——————+—————————+—————————+————————+——————————+
   |Сумма   полученных|      |         |         |        |          |
   |доходов           |  010 |1 300 000|         |   —    |          |
   +——————————————————+——————+—————————+—————————+————————+——————————+
   |Сумма расходов    |  020 |    Х    |    Х    |        |          |
   +——————————————————+——————+—————————+—————————+————————+——————————+
   |Сумма      разницы|      |         |         |        |          |
   |между       суммой|      |         |         |        |          |
   |уплаченного       |      |         |         |        |          |
   |минимального      |      |         |         |        |          |
   |налога  и   суммой|      |         |         |        |          |
   |исчисленного     в|      |         |         |        |          |
   |общем      порядке|      |         |         |        |          |
   |единого  налога за|      |         |         |        |          |
   |предыдущий        |      |         |         |        |          |
   |налоговый период  |  030 |    Х    |    Х    |   —    |          |
   +——————————————————+——————+—————————+—————————+————————+——————————+
   |Итого получено:   |      |         |         |        |          |
   | —  доходов       |      |         |         |        |          |
   |(код стр.   010  —|      |         |         |        |          |
   |код  стр.  020   —|      |         |         |        |          |
   |код стр. 030)     |  040 |1 300 000|    Х    |   —    |          |
   +——————————————————+——————+—————————+—————————+————————+——————————+
   | — убытков        |      |         |         |        |          |
   |(код стр.   020  +|      |         |         |        |          |
   |код стр.  030)   —|      |         |         |        |          |
   |код стр. 010)     |  041 |    Х    |    Х    |   —    |          |
   +——————————————————+——————+—————————+—————————+————————+——————————+
   |Сумма убытка   или|      |         |         |        |          |
   |части      убытка,|      |         |         |        |          |
   |полученного      в|      |         |         |        |          |
   |предыдущем        |      |         |         |        |          |
   |(предыдущих)      |      |         |         |        |          |
   |налоговом         |      |         |         |        |          |
   |(налоговых)       |      |         |         |        |          |
   |периоде           |      |         |         |        |          |
   |(периодах),       |      |         |         |        |          |
   |уменьшающая       |      |         |         |        |          |
   |налоговую     базу|      |         |         |        |          |
   |(код стр. 240)    |  050 |    Х    |    Х    |   —    |          |
   +——————————————————+——————+—————————+—————————+————————+——————————+
   |Налоговая база для|      |         |         |        |          |
   |исчисления единого|      |         |         |        |          |
   |налога            |      |         |         |        |          |
   |(по гр. 3 код стр.|      |         |         |        |          |
   |40; по гр. 5  код |      |         |         |        |          |
   |стр. 040   —   код|      |         |         |        |          |
   |стр. 050)         |  060 |1 300 000|         |   —    |          |
   +——————————————————+——————+—————————+—————————+————————+——————————+
   |Ставка     единого|      |                   |                   |
   |налога (%)        |  070 |         6         |       15          |
   +——————————————————+——————+—————————T—————————+————————T——————————+
   |Сумма исчисленного|      |         |         |        |          |
   |единого налога    |      |         |         |        |          |
   |(код  стр.  060  х|      |         |         |        |          |
   |код стр. 070/100) |  080 |   78 000|         |   —    |          |
   +——————————————————+——————+—————————+—————————+————————+——————————+
   |Ставка            |      |                   |                   |
   |минимального      |      |                   |                   |
   |налога (%)        |  090 |         Х         |        1          |
   +——————————————————+——————+—————————T—————————+————————T——————————+
   |Сумма исчисленного|      |         |         |        |          |
   |минимального      |      |         |         |        |          |
   |налога          за|      |         |         |        |          |
   |налоговый   период|      |         |         |        |          |
   |(код  стр.  010  х|      |         |         |        |          |
   |код  стр.  090/100|      |         |         |        |          |
   |декларации      за|      |         |         |        |          |
   |налоговый период) |  100 |    Х    |    Х    |   —    |          |
   +——————————————————+——————+—————————+—————————+————————+——————————+
   |Сумма уплачиваемых|      |         |         |        |          |
   |за        отчетный|      |         |         |        |          |
   |(налоговый) период|      |         |         |        |          |
   |страховых  взносов|      |         |         |        |          |
   |на    обязательное|      |         |         |        |          |
   |пенсионное        |      |         |         |        |          |
   |страхование       |  110 |   77 000|         |   Х    |    Х     |
   L——————————————————+——————+—————————+—————————+————————+———————————

Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице

декларации, подтверждаю:

     
                                           ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬
       Подпись _____Петрова_______    Дата |3|0| |0|3| |2|0|0|3|
                                           L—+—— L—+—— L—+—+—+——

     
                                                                ——T—¬
                                                     Страница N | | |
                                                                L—+——

     
                                                      ——T—T—T—T—T—T—¬
                                         Форма по КНД |1|1|5|2|0|1|7|
                                                      L—+—+—+—+—+—+——

     
   ———————————————————————T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬
   |ИНН\КПП организации   |7|7|0|1|0|0|0|0|0|0|\|7|7|0|1|0|0|0|0|0|
   +——————————————————————+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——

     
   ———————————————————T——————T——————————————————————————————————————¬
   |   Наименование   |  Код |         Объект налогообложения       |
   |   показателей    |строки+——————————————————T———————————————————+
   |                  |      |      Доходы      |Доходы, уменьшенные|
   |                  |      |                  |    на величину    |
   |                  |      |                  |     расходов      |
   |                  |      +————————T—————————+————————T——————————+
   |                  |      |По дан— |По данным|По дан— |По данным |
   |                  |      |ным на— |налогово—|ным на— |налогово— |
   |                  |      |логопла—|го органа|логопла—|го органа |
   |                  |      |тельщика|         |тельщика|          |
   +——————————————————+——————+————————+—————————+————————+——————————+
   |        1         |   2  |    3   |    4    |    5   |    6     |
   +——————————————————+——————+————————+—————————+————————+——————————+
   |Сумма уплачиваемых|      |        |         |        |          |
   |за        отчетный|      |        |         |        |          |
   |(налоговый) период|      |        |         |        |          |
   |страховых  взносов|      |        |         |        |          |
   |на    обязательное|      |        |         |        |          |
   |пенсионное        |      |        |         |        |          |
   |страхование,      |      |        |         |        |          |
   |уменьшающая  сумму|      |        |         |        |          |
   |исчисленного      |      |        |         |        |          |
   |единого налога (но|      |        |         |        |          |
   |не  более  чем  на|      |        |         |        |          |
   |50%)  к  коду стр.|      |        |         |        |          |
   |080               |  120 | 39 000 |         |    Х   |    Х     |
   +——————————————————+——————+————————+—————————+————————+——————————+
   |Общая        сумма|      |        |         |        |          |
   |выплаченных       |      |        |         |        |          |
   |работникам       в|      |        |         |        |          |
   |отчетном          |      |        |         |        |          |
   |(налоговом)       |      |        |         |        |          |
   |периоде пособий по|      |        |         |        |          |
   |временной         |      |        |         |        |          |
   |нетрудоспособности|  130 | 26 000 |         |    Х   |    Х     |
   +——————————————————+——————+————————+—————————+————————+——————————+
   |Сумма  выплаченных|      |        |         |        |          |
   |работникам       в|      |        |         |        |          |
   |отчетном          |      |        |         |        |          |
   |(налоговом)       |      |        |         |        |          |
   |периоде из средств|      |        |         |        |          |
   |налогоплательщика |      |        |         |        |          |
   |пособий         по|      |        |         |        |          |
   |временной         |      |        |         |        |          |
   |нетрудоспособности|  140 | 21 000 |         |    —   |          |
   +——————————————————+——————+————————+—————————+————————+——————————+
   |Исчислено  единого|      |        |         |        |          |
   |налога          за|      |        |         |        |          |
   |предыдущие        |      |        |         |        |          |
   |отчетные   периоды|      |        |         |        |          |
   |(сумма  кодов стр.|      |        |         |        |          |
   |160, деклараций за|      |        |         |        |          |
   |предыдущие        |      |        |         |        |          |
   |отчетные периоды) |  150 | 10 000 |         |   —    |          |
   +——————————————————+——————+————————+—————————+————————+——————————+
   |Сумма      единого|      |        |         |        |          |
   |налога, подлежащая|      |        |         |        |          |
   |уплате за отчетный|      |        |         |        |          |
   |(налоговый) период|      |        |         |        |          |
   |(по гр. 3 код стр.|      |        |         |        |          |
   |080 — код стр. 120|      |        |         |        |          |
   |— код стр.  140  —|      |        |         |        |          |
   |код стр.  150;  по|      |        |         |        |          |
   |гр. 5 код стр. 080|      |        |         |        |          |
   |— код стр. 150)   |  160 |  8 000 |         |   —    |          |
   +——————————————————+——————+————————+—————————+————————+——————————+
   |Сумма минимального|      |        |         |        |          |
   |налога, подлежащая|      |        |         |        |          |
   |уплате          за|      |        |         |        |          |
   |налоговый   период|      |        |         |        |          |
   |(код      стр. 100|      |        |         |        |          |
   |декларации      за|      |        |         |        |          |
   |налоговый  период)|      |        |         |        |          |
   |(уплачивается  при|      |        |         |        |          |
   |условии превышения|      |        |         |        |          |
   |значения по строке|      |        |         |        |          |
   |100  над значением|      |        |         |        |          |
   |по строке 080)    |  170 |    Х   |    Х    |   —    |          |
   L——————————————————+——————+————————+—————————+————————+———————————

Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице

декларации, подтверждаю:

     
                                           ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬
       Подпись _____Петрова_______    Дата |3|0| |0|3| |2|0|0|3|
                                           L—+—— L—+—— L—+—+—+——

По строке 010 отражаются доходы, которые признаются объектом налогообложения, то есть 1 300 000 руб. Этот показатель необходимо повторить по строке 040 декларации. Налоговая база по единому налогу, отражаемая по строке 060, также будет равна 1 300 000 руб.

По строке 080 указывается сумма начисленного единого налога - 78 000 руб. (1 300 000 руб. х 6%).

По строке 110 показывается сумма уплачиваемых за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (в нашем примере - 77 000 руб.). А по строке 120 отражается сумма уплачиваемых за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уменьшающая сумму начисленного единого налога (но не более чем на 50%), - 39 000 руб. Эта сумма рассчитывается следующим образом.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, равна 78 000 руб. Рассчитываем максимальную сумму, на которую можно уменьшить начисленный единый налог:

78 000 руб. х 50% = 39 000 руб.

Сравним сумму уплачиваемых страховых взносов и максимальную сумму, на которую можно уменьшить начисленный единый налог. Размер уплачиваемых страховых взносов больше, следовательно, единый налог, который нужно уплатить в бюджет, можно уменьшить только на 39 000 руб.

По строке 130 отражается общая сумма выплаченных работникам за налоговый период пособий по временной нетрудоспособности. В нашем примере это 46 000 руб. А по строке 140 показывается сумма выплаченных работникам за налоговый период пособий по временной нетрудоспособности за счет собственных средств - 41 000 руб.

По строке 150 отражается сумма единого налога, исчисленного за предыдущие отчетные периоды. В нашем примере этот показатель равен 10 000 руб.

По строке 160 указывается сумма единого налога, уплачиваемая в бюджет по итогам налогового периода до 31 марта 2004 г. В нашем примере это 8000 руб.:

строка 080 (78 000 руб.) - строка 120 (39 000 руб.) - строка 140 (21 000 руб.) - строка 150 (10 000 руб.).

Пример 4. За 2003 г. организация получила доходы, которые признаются объектом налогообложения и отражены в графе 5 книги учета доходов и расходов, в размере 1 400 000 руб. Сумма фактически оплаченных расходов, на которые можно уменьшить полученные доходы и которые отражены в графе 7 книги учета доходов и расходов, составила 1 320 000 руб.

Сумма квартального авансового платежа, исчисленного по результатам девяти месяцев 2003 г., - 8000 руб.

Бухгалтер организации должен заполнить лист Г декларации так, как это показано на с. 178.

Лист Г

     
                                                                ——T—¬
                                                     Страница N | | |
                                                                L—+——

     
                                                      ——T—T—T—T—T—T—¬
                                         Форма по КНД |1|1|5|2|0|1|7|
                                                      L—+—+—+—+—+—+——

     
   ———————————————————————T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬
   |ИНН\КПП организации   |7|7|0|1|0|0|0|0|0|0|\|7|7|0|1|0|0|0|0|0|
   +——————————————————————+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——

I. Расчет единого налога

(в рублях)

     
   ———————————————————T——————T———————————————————————————————————————¬
   |   Наименование   |  Код |         Объект налогообложения        |
   |   показателей    |строки+——————————————————T————————————————————+
   |                  |      |      Доходы      |Доходы, уменьшенные |
   |                  |      |                  |     на величину    |
   |                  |      |                  |      расходов      |
   |                  |      +————————T—————————+—————————T——————————+
   |                  |      |По дан— |По данным|По дан—  |По данным |
   |                  |      |ным на— |налогово—|ным на—  |налогово— |
   |                  |      |логопла—|го органа|логопла— |го органа |
   |                  |      |тельщика|         |тельщика |          |
   +——————————————————+——————+————————+—————————+—————————+——————————+
   |        1         |   2  |    3   |    4    |    5    |    6     |
   +——————————————————+——————+————————+—————————+—————————+——————————+
   |Сумма   полученных|      |        |         |         |          |
   |доходов           |  010 |   —    |         |1 400 000|          |
   +——————————————————+——————+————————+—————————+—————————+——————————+
   |Сумма расходов    |  020 |    Х   |    Х    |1 320 000|          |
   +——————————————————+——————+————————+—————————+—————————+——————————+
   |Сумма      разницы|      |        |         |         |          |
   |между       суммой|      |        |         |         |          |
   |уплаченного       |      |        |         |         |          |
   |минимального      |      |        |         |         |          |
   |налога  и   суммой|      |        |         |         |          |
   |исчисленного     в|      |        |         |         |          |
   |общем      порядке|      |        |         |         |          |
   |единого  налога за|      |        |         |         |          |
   |предыдущий        |      |        |         |         |          |
   |налоговый период  |  030 |   Х    |    Х    |    —    |          |
   +——————————————————+——————+————————+—————————+—————————+——————————+
   |Итого получено:   |      |        |         |         |          |
   | —  доходов       |      |        |         |         |          |
   |(код стр.   010  —|      |        |         |         |          |
   |код  стр.  020   —|      |        |         |         |          |
   |код стр. 030)     |  040 |   —    |         |   80 000|          |
   +——————————————————+——————+————————+—————————+—————————+——————————+
   | — убытков        |      |        |         |         |          |
   |(код стр.   020  +|      |        |         |         |          |
   |код стр.  030)   —|      |        |         |         |          |
   |код стр. 010)     |  041 |   Х    |    Х    |    —    |          |
   +——————————————————+——————+————————+—————————+—————————+——————————+
   |Сумма убытка   или|      |        |         |         |          |
   |части      убытка,|      |        |         |         |          |
   |полученного      в|      |        |         |         |          |
   |предыдущем        |      |        |         |         |          |
   |(предыдущих)      |      |        |         |         |          |
   |налоговом         |      |        |         |         |          |
   |(налоговых)       |      |        |         |         |          |
   |периоде           |      |        |         |         |          |
   |(периодах),       |      |        |         |         |          |
   |уменьшающая       |      |        |         |         |          |
   |налоговую     базу|      |        |         |         |          |
   |(код стр. 240)    |  050 |   Х    |    Х    |    —    |          |
   +——————————————————+——————+————————+—————————+—————————+——————————+
   |Налоговая база для|      |        |         |         |          |
   |исчисления единого|      |        |         |         |          |
   |налога            |      |        |         |         |          |
   |(по гр. 3 код стр.|      |        |         |         |          |
   |40; по гр. 5  код |      |        |         |         |          |
   |стр. 040   —   код|      |        |         |         |          |
   |стр. 050)         |  060 |   —    |         |   80 000|          |
   +——————————————————+——————+————————+—————————+—————————+——————————+
   |Ставка     единого|      |                  |                    |
   |налога (%)        |  070 |        6         |        15          |
   +——————————————————+——————+————————T—————————+—————————T——————————+
   |Сумма исчисленного|      |        |         |         |          |
   |единого налога    |      |        |         |         |          |
   |(код  стр.  060  х|      |        |         |         |          |
   |код стр. 070/100) |  080 |   —    |         |   12 000|          |
   +——————————————————+——————+————————+—————————+—————————+——————————+
   |Ставка            |      |                  |                    |
   |минимального      |      |                  |                    |
   |налога (%)        |  090 |        Х         |         1          |
   +——————————————————+——————+————————T—————————+—————————T——————————+
   |Сумма исчисленного|      |        |         |         |          |
   |минимального      |      |        |         |         |          |
   |налога          за|      |        |         |         |          |
   |налоговый   период|      |        |         |         |          |
   |(код  стр.  010  х|      |        |         |         |          |
   |код  стр.  090/100|      |        |         |         |          |
   |декларации      за|      |        |         |         |          |
   |налоговый период) |  100 |   Х    |    Х    |   14 000|          |
   +——————————————————+——————+————————+—————————+—————————+——————————+
   |Сумма уплачиваемых|      |        |         |         |          |
   |за        отчетный|      |        |         |         |          |
   |(налоговый) период|      |        |         |         |          |
   |страховых  взносов|      |        |         |         |          |
   |на    обязательное|      |        |         |         |          |
   |пенсионное        |      |        |         |         |          |
   |страхование       |  110 |   —    |         |    Х    |    Х     |
   L——————————————————+——————+————————+—————————+—————————+———————————

Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице

декларации, подтверждаю:

     
                                           ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬
       Подпись _____Петрова_______    Дата |3|0| |0|3| |2|0|0|3|
                                           L—+—— L—+—— L—+—+—+——

     
                                                                ——T—¬
                                                     Страница N | | |
                                                                L—+——

     
                                                      ——T—T—T—T—T—T—¬
                                         Форма по КНД |1|1|5|2|0|1|7|
                                                      L—+—+—+—+—+—+——

     
   ———————————————————————T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬
   |ИНН\КПП организации   |7|7|0|1|0|0|0|0|0|0|\|7|7|0|1|0|0|0|0|0|
   +——————————————————————+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——

     
   ———————————————————T——————T——————————————————————————————————————¬
   |   Наименование   |  Код |         Объект налогообложения       |
   |   показателей    |строки+——————————————————T———————————————————+
   |                  |      |      Доходы      |Доходы, уменьшенные|
   |                  |      |                  |    на величину    |
   |                  |      |                  |     расходов      |
   |                  |      +————————T—————————+————————T——————————+
   |                  |      |По дан— |По данным|По дан— |По данным |
   |                  |      |ным на— |налогово—|ным на— |налогово— |
   |                  |      |логопла—|го органа|логопла—|го органа |
   |                  |      |тельщика|         |тельщика|          |
   +——————————————————+——————+————————+—————————+————————+——————————+
   |        1         |   2  |    3   |    4    |    5   |    6     |
   +——————————————————+——————+————————+—————————+————————+——————————+
   |Сумма уплачиваемых|      |        |         |        |          |
   |за        отчетный|      |        |         |        |          |
   |(налоговый) период|      |        |         |        |          |
   |страховых  взносов|      |        |         |        |          |
   |на    обязательное|      |        |         |        |          |
   |пенсионное        |      |        |         |        |          |
   |страхование,      |      |        |         |        |          |
   |уменьшающая  сумму|      |        |         |        |          |
   |исчисленного      |      |        |         |        |          |
   |единого налога (но|      |        |         |        |          |
   |не  более  чем  на|      |        |         |        |          |
   |50%)  к  коду стр.|      |        |         |        |          |
   |080               |      |        |         |    Х   |    Х     |
   +——————————————————+——————+————————+—————————+————————+——————————+
   |Общая        сумма|      |        |         |        |          |
   |выплаченных       |      |        |         |        |          |
   |работникам       в|      |        |         |        |          |
   |отчетном          |      |        |         |        |          |
   |(налоговом)       |      |        |         |        |          |
   |периоде пособий по|      |        |         |        |          |
   |временной         |      |        |         |        |          |
   |нетрудоспособности|      |        |         |    Х   |    Х     |
   +——————————————————+——————+————————+—————————+————————+——————————+
   |Сумма  выплаченных|      |        |         |        |          |
   |работникам       в|      |        |         |        |          |
   |отчетном          |      |        |         |        |          |
   |(налоговом)       |      |        |         |        |          |
   |периоде из средств|      |        |         |        |          |
   |налогоплательщика |      |        |         |        |          |
   |пособий         по|      |        |         |        |          |
   |временной         |      |        |         |        |          |
   |нетрудоспособности|  140 |        |         |    Х   |    Х     |
   +——————————————————+——————+————————+—————————+————————+——————————+
   |Исчислено  единого|      |        |         |        |          |
   |налога          за|      |        |         |        |          |
   |предыдущие        |      |        |         |        |          |
   |отчетные   периоды|      |        |         |        |          |
   |(сумма  кодов стр.|      |        |         |        |          |
   |160, деклараций за|      |        |         |        |          |
   |предыдущие        |      |        |         |        |          |
   |отчетные периоды) |  150 |    —   |         |  8 000 |          |
   +——————————————————+——————+————————+—————————+————————+——————————+
   |Сумма      единого|      |        |         |        |          |
   |налога, подлежащая|      |        |         |        |          |
   |уплате за отчетный|      |        |         |        |          |
   |(налоговый) период|      |        |         |        |          |
   |(по гр. 3 код стр.|      |        |         |        |          |
   |080 — код стр. 120|      |        |         |        |          |
   |— код стр.  140  —|      |        |         |        |          |
   |код стр.  150;  по|      |        |         |        |          |
   |гр. 5 код стр. 080|      |        |         |        |          |
   |— код стр. 150)   |  160 |        |         |    —   |          |
   +——————————————————+——————+————————+—————————+————————+——————————+
   |Сумма минимального|      |        |         |        |          |
   |налога, подлежащая|      |        |         |        |          |
   |уплате          за|      |        |         |        |          |
   |налоговый   период|      |        |         |        |          |
   |(код      стр. 100|      |        |         |        |          |
   |декларации      за|      |        |         |        |          |
   |налоговый  период)|      |        |         |        |          |
   |(уплачивается  при|      |        |         |        |          |
   |условии превышения|      |        |         |        |          |
   |значения по строке|      |        |         |        |          |
   |100  над значением|      |        |         |        |          |
   |по строке 080)    |  170 |    Х   |    Х    | 14 000 |          |
   L——————————————————+——————+————————+—————————+————————+———————————

Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице

декларации, подтверждаю:

     
                                           ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬
       Подпись _____Петрова_______    Дата |3|0| |0|3| |2|0|0|3|
                                           L—+—— L—+—— L—+—+—+——

По строке 010 отражаются доходы, которые признаются объектом налогообложения, в сумме 1400 000 руб. По строке 020 показываются расходы в сумме 1 320 000 руб.

Строка 030 в 2003 г. не заполняется.

По строке 040 отражается сумма разницы между доходами, отраженными по строке 010, и расходами, показанными по строке 020. В нашем примере эта сумма составляет 80 000 руб. (1 400 000 руб. - 1 320 000 руб.).

Строка 050 в 2003 г. не заполняется.

Налоговая база для исчисления единого налога, отражаемая по строке 060, также будет равна 80 000 руб.

По строке 080 показывается сумма начисленного единого налога - 12 000 руб. (80 000 руб. х 15%).

По строке 100 отражается сумма минимального налога, исчисленного за налоговый период. В нашем примере она составляет 14 000 руб. (1 400 000 руб. х 1%).

В строку 150 вписывается сумма единого налога, исчисленного за девять месяцев 2003 г. В нашем примере это 8000 руб.

Строка 160 в нашем случае не заполняется, поскольку возникает обязанность уплатить минимальный налог (см. с. 170).

По строке 170 отражается сумма минимального налога, уплачиваемая по итогам налогового периода. Этот показатель заполняется в том случае, если сумма, указанная в строке 100, больше, чем в строке 080. В нашем примере по строке 080 отражена сумма в размере 12 000 руб., а по строке 100 - 14 000 руб. Получается, что по результатам налогового периода организация должна уплатить в бюджет минимальный налог в сумме 14 000 руб.

Обратите внимание! Частью первой Налогового кодекса РФ установлена ответственность за несвоевременное представление налоговой декларации.

Налоговый кодекс РФ, часть первая

Статья 119

1. Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в п.2 настоящей статьи, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 руб.

2. Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

Статья 346.24. Налоговый учет

Комментарий к ст.346.24

Налоговый учет организаций

и индивидуальных предпринимателей

На организации и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, возлагается обязанность вести налоговый учет показателей своей деятельности.

Форма Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядок отражения в ней хозяйственных операций утверждены Приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606 (далее - Приказ N БГ-3-22/606) и зарегистрированы в Минюсте 28.11.2002 N 3969. Приказом МНС России от 26.03.2003 N БГ-3-22/135 в форму Книги учета доходов и расходов, а также в Порядок ее заполнения внесены изменения и дополнения.

По мнению автора, ведение налогового учета при применении упрощенной системы налогообложения не должно вызвать у налогоплательщиков каких-либо затруднений.

Рассмотрим порядок ведения налогового учета в соответствии с Приказом N БГ-3-22/606.

1. Общий порядок ведения Книги учета доходов и расходов

Хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период отражаются в Книге учета доходов и расходов (далее - Книга) в хронологической последовательности на основе первичных документов. Она ведется на русском языке. Первичные документы, подтверждающие осуществление хозяйственных операций, составленные на иностранном языке, должны иметь построчный перевод на русский язык. Исправление ошибок должно быть обосновано и подтверждено подписью руководителя организации с указанием даты исправления и печатью организации.

В соответствии с п.1.4 Порядка отражения хозяйственных операций (далее - Порядок) Книга может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Она открывается на один календарный год.

Как уже было сказано, вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах (п.2 ст.346.13 НК РФ). В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную систему налогообложения в текущем календарном году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. Следовательно, Книга открывается организацией или индивидуальным предпринимателем на текущий календарный год, то есть с момента регистрации до 31 декабря.

В соответствии с п.1.5 Порядка Книга до начала ее ведения должна быть прошнурована, пронумерована, на последней странице указано количество страниц, должна быть подписана руководителем организации (индивидуальным предпринимателем) и скреплена печатью организации (индивидуального предпринимателя - при ее наличии), заверена подписью должностного лица налогового органа, скреплена печатью налогового органа.

Если Книга ведется в электронном виде, по окончании каждого отчетного (налогового) периода ее необходимо вывести на бумажный носитель. По окончании налогового периода все листы прошиваются, пронумеровываются, указывается количество страниц. Эти данные заверяются подписью должностного лица налогового органа и скрепляются печатью налогового органа. В Порядке не указан срок, до которого Книга, которая ведется в электронном виде, должна быть представлена для заверения в налоговый орган. По мнению автора, это целесообразно сделать до окончания срока подачи в налоговый орган налоговой декларации, составленной по результатам налогового периода. Для организаций этой датой является 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, для индивидуальных предпринимателей - 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Если налогоплательщик утратил право на применение упрощенной системы налогообложения в текущем календарном году, по мнению автора, Книгу, которая велась в электронном виде, целесообразно заверить в налоговом органе не позднее срока представления сообщения об утрате права. То есть не позднее 15-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на применение упрощенной системы налогообложения.

2. Структура Книги учета доходов и расходов

Доходы и расходы

Основной раздел посвящается учету доходов и расходов. Причем поскольку налоговая база определяется нарастающим итогом, данные по доходам и расходам учитываются поквартально и нарастающим итогом до окончания налогового периода.

Налогоплательщики, которые выбрали объектом налогообложения доходы

Такие налогоплательщики в графе 2 "Доходы - всего" отражают в хронологическом порядке все хозяйственные операции, связанные с поступлением денежных средств на счетах в банках, в кассу, получения иного имущества. То есть здесь отражается весь "приход" денежных средств и имущества, включая поступления, указанные в ст.251 Кодекса. К ним относятся, в частности, кредитные средства, заемные средства, целевые поступления и т.д.

В графе 5 "В т.ч. доходы, учитываемые при расчете единого налога" указанными налогоплательщиками отражаются доходы, которые подлежат учету при определении объекта налогообложения. То есть в этой графе отражаются те доходы, которые учитываются при расчете единого налога, без учета средств, поименованных в ст.251 Кодекса.

Поскольку при применении данного объекта налогообложения не имеют значения осуществленные расходы, они, следовательно, не влияют на формирование налоговой базы, и хозяйственные операции, связанные с осуществлением расходов, в налоговом учете таких налогоплательщиков не отражаются.

Налогоплательщики, которые выбрали объектом налогообложения

доходы, уменьшенные на величину расходов

Такие налогоплательщики в графе 4 "Доходы - всего" отражают в хронологическом порядке все хозяйственные операции, связанные с поступлением денежных средств на счета в банках, в кассу, получения иного имущества. То есть здесь отражается весь "приход" денежных средств и имущества, включая поступления, указанные в ст.251 Кодекса. К ним относятся, в частности, кредитные средства, заемные средства, целевые поступления, имущество комитентов и т.д.

Указанные налогоплательщики отражают в хронологическом порядке все хозяйственные операции, связанные с осуществлением расходов. Причем отражению подлежат как расходы, которые предусмотрены в ст.346.16 НК РФ и в п.6 ст.346.18 НК РФ, так и расходы, не учитываемые в целях налогообложения.

В графе 7 "В т.ч. расходы, учитываемые при расчете единого налога" отражаются только те расходы, которые можно признать в целях налогообложения. То есть те, которые уменьшают полученные доходы.

Напомним, что в ст.346.16 НК РФ приведен закрытый перечень расходов, которые уменьшают полученные доходы, а в п.6 ст.346.18 НК РФ установлен порядок включения в расходы суммы разницы между суммой минимального налога и суммой единого налога, исчисленной исходя из налоговой базы.

Расчет расходов на приобретение основных средств,

принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу

Для целей налогового учета при применении упрощенной системы налогообложения также заполняется раздел, предусматривающий расчет расходов на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговой базы. Он заполняется поквартально и нарастающим итогом до окончания налогового периода.

Налогоплательщики, которые выбрали объектом налогообложения доходы, не заполняют данный раздел. Его должны заполнять налогоплательщики, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, для определения, прежде всего, размера расходов на приобретение основных средств, принимаемых в порядке, установленном п.3 ст.346.16 НК РФ. Напомним, в этом пункте приведен порядок учета расходов по основным средствам, приобретенным до перехода на упрощенную систему налогообложения.

В разделе заполняются данные о размере расходов на приобретение основных средств, приобретенных после перехода на упрощенную систему налогообложения. Такие расходы признаются в полном объеме в момент ввода основных средств в эксплуатацию.

Данные по приобретенным и оплаченным объектам основных средств отражаются в расчете позиционным способом по каждому объекту отдельно в хронологическом порядке. Кроме того, указывается наименование объекта основных средств, а также дата ввода в эксплуатацию, наименование и номер документа, подтверждающего факт ввода в эксплуатацию, дата оплаты основного средства и первичный документ, подтверждающий оплату.

Для целей налогового учета имеют значение данные о первоначальной стоимости основных средств, об остаточной стоимости основных средств, приобретенных и оплаченных в период применения общего режима налогообложения, а также о приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения и оплаченных в период применения упрощенной системы налогообложения.

Остаточная стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных в период применения общего режима налогообложения, определяется и отражается в расчете на дату перехода на упрощенную систему налогообложения, а стоимость основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, но оплаченных в период применения упрощенной системы налогообложения, определяется на дату перехода на упрощенную систему налогообложения и отражается в расчете с месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена оплата такого объекта основных средств.

Для целей налогового учета целесообразно указывать срок полезного использования основного средства.

По основным средствам, приобретенным до перехода на упрощенную систему налогообложения, указывается количество кварталов эксплуатации в отчетном (налоговом) периоде применения упрощенной системы налогообложения. Если основное средство приобретено в период применения общего режима налогообложения, а оплачено в одном из месяцев квартала (кроме последнего месяца) в период применения упрощенной системы налогообложения, этот квартал является первым кварталом эксплуатации основного средства. Если же основное средство оплачено в последнем месяце квартала, то первым кварталом эксплуатации основного средства будет являться квартал, следующий за месяцем оплаты основного средства.

Пример 1. Основное средство приобретено и введено в эксплуатацию в ноябре 2002 г., в период, когда организация применяла общий режим налогообложения, а оплачено в июле 2003 г., когда организация применяет упрощенную систему налогообложения.

Организация отразит в расчете, что основное средство эксплуатировалось в III и IV кварталах (только в двух кварталах налогового периода).

Кроме того, в данном разделе указывается доля стоимости основного средства, приобретенного налогоплательщиком до перехода на упрощенную систему налогообложения, принимаемая в расходы на приобретение основного средства, за каждый квартал налогового периода. Эта доля определяется как отношение доли стоимости объекта основных средств, принимаемых в расходы за налоговый период, к количеству кварталов эксплуатации оплаченного объекта основных средств.

Указываются также число, месяц и год выбытия из эксплуатации объекта основных средств, наименование, номер и дата документа, подтверждающего факт выбытия объекта основных средств.

Расчет налоговой базы по единому налогу

Данный раздел заполняется поквартально с нарастающим итогом.

Налогоплательщики, которые выбрали объектом налогообложения доходы, отражают в нем только доходы, которые учитываются при расчете единого налога. То есть здесь не указываются доходы, поименованные в ст.251 Кодекса. Показатель доходов берется из графы 5 раздела "Доходы и расходы".

Налогоплательщики, которые выбрали объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, отражают поквартально и нарастающим итогом доходы, учитываемые при расчете единого налога и осуществленные расходы, которые по правилам комментируемой главы, уменьшают полученные доходы. Показатели доходов и расходов, учитываемые при расчете единого налога, берутся из граф 5 и 7 раздела "Доходы и расходы".

На основании этого раздела определяется налоговая база и исчисляется единый налог.

Налогоплательщики, которые выбрали объектом налогообложения доходы за вычетом расходов и у которых за налоговый период расходы превысили доходы, на основании данного раздела выявляют убыток, который можно перенести на будущее.

Бухгалтерский учет организаций

Статьей 3 Закона N 191-ФЗ внесены изменения в ст.4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Законодатель изъявил желание освободить организации, применяющие упрощенную систему налогообложения в порядке, предусмотренном гл.26.2 НК РФ, от обязанности вести бухгалтерский учет в общеустановленном порядке. При этом он не освобождает от ведения учета основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

В Законе N 191-ФЗ ничего не сказано об отмене обязанности составлять и представлять бухгалтерскую отчетность такими организациями заинтересованным органам, в том числе налоговым, в сроки, установленные законодательством Российской Федерации. Однако на момент выхода этого издания в свет МНС России устно высказало свою позицию по данному вопросу. Она заключается в том, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию не представляют.

По мнению автора, бухгалтеры организаций, которые перешли на упрощенную систему налогообложения, должны взвесить все "за" и "против", прежде чем отказываться от ведения бухгалтерского учета. Во-первых, вести учет основных средств и нематериальных активов необходимо. Это прямо предусмотрено ст.3 Закона N 191-ФЗ. Во-вторых, не исключено, что организация откажется от применения упрощенной системы налогообложения. Восстановление бухгалтерского учета в таком случае обернется значительными трудовыми и материальными затратами. В-третьих, посмотрев на порядок ведения налогового учета, можно сделать вывод, что ведение Книги учета доходов и расходов ни в коем случае не дает возможности отражать все хозяйственные операции организации. И в этом случае ни руководитель организации, ни бухгалтер, ни учредители или иные пользователи не смогут увидеть, каковы финансовые результаты организации, ее финансовое состояние и т.д.

Организации независимо от того, подпадают они под определение малого предприятия в соответствии с Законом N 88-ФЗ или нет, могут использовать положения Приказа Минфина России от 21.12.1998 N 64н "О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства".

Напомним, что до 1 января 2003 г. на основании Закона N 222-ФЗ организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, предоставлялось право оформлять первичные документы бухгалтерской отчетности и вести Книгу учета доходов и расходов по упрощенной форме. В том числе без применения способа двойной записи, плана счетов и соблюдения иных требований, предусмотренных Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н. Однако форма данной Книги позволяла фиксировать все хозяйственные операции организации.

Сейчас это сделать сложно, практически невозможно. По мнению автора, в данной ситуации бухгалтеру, который откажется от ведения учета, через какое-то время сложно будет разобраться с дебиторами, кредиторами и т.д.

Статья 346.25. Особенности исчисления налоговой базы при переходе с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения и с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения

Комментарий к ст.346.25

Комментируемая статья в п.1 определяет особенности исчисления налоговой базы в переходном периоде организациями, которые до перехода на упрощенную систему налогообложения применяли общий режим налогообложения и признавали доходы и расходы в целях налогообложения прибыли по методу начисления.

Переход от общего режима налогообложения к упрощенной системе

Правила, предусмотренные комментируемой статьей, выполняются на дату перехода на упрощенную систему налогообложения. То есть на 1 января года, в котором организация решила применять упрощенную систему налогообложения.

Налогоплательщики, которые приняли решение о применении упрощенной системы налогообложения с 1 января 2003 г., должны выполнить действия, указанные в комментируемой статье по состоянию на 1 января 2003 г.

Во-первых, необходимо выявить суммы авансовых платежей, полученных в счет будущей отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, которые не учитывались в целях налогообложения по налогу на прибыль.

Основанием для включения в налоговую базу авансов полученных является кредиторская задолженность, отраженная в бухгалтерской отчетности по состоянию на 31 декабря года, предшествующего году перехода на упрощенную систему налогообложения включительно, то есть кредитовые остатки на бухгалтерском счете 62 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Авансы полученные".

Во-вторых, на 1 января года, в котором организация начинает применять упрощенную систему налогообложения, нужно сформировать данные налогового учета основных средств, приобретенных в период применения общего режима налогообложения в порядке, предусмотренном в ст.346.16 НК РФ.

Учитывая требования п.3 ст.346.16 НК РФ, организации должны разделить основные средства, приобретенные до 1 января года, в котором осуществляется переход на упрощенную систему налогообложения, на три группы.

В первую группу попадают основные средства со сроком полезного использования, установленного Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, до трех лет включительно.

Во вторую - основные средства со сроком полезного использования, установленного Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, от 3 до 15 лет включительно.

В третью - основные средства со сроком полезного использования, установленного Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, свыше 15 лет.

Если виды основных средств не приведены в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, организации при постановке их на налоговый учет должны руководствоваться в соответствии со ст.258 НК РФ техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

По каждому основному средству независимо от группы, в которой оно числится, необходимо определить остаточную стоимость в виде разницы между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями гл.25 НК РФ. Эти данные можно взять из данных налогового учета организации для целей исчисления налога на прибыль.

Согласно пп.2 п.1 комментируемой статьи в налоговом учете на дату перехода на упрощенную систему налогообложения отражается остаточная стоимость оплаченных в период применения общего режима налогообложения основных средств.

Обратите внимание! Речь идет именно об основных средствах, которые на дату перехода на упрощенную систему налогообложения оплачены. Следовательно, в каждой группе основных средств на дату перехода на упрощенную систему налогообложения необходимо выделить неоплаченные объекты основных средств.

Пример 1. Организация, работающая в целях налогообложения прибыли по методу начисления, переходит на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2003 г. В налоговом учете по состоянию на 1 января 2003 г. числятся оплаченные основные средства. Их первоначальная стоимость - 1 500 000 руб., сумма начисленной амортизации по данным налогового учета - 240 000 руб.

Остаточная стоимость основных средств организации составит 1 260 000 руб. (1 500 000 руб. - 240 000 руб.).

А как быть, если основное средство, амортизируемое по правилам гл.25 НК РФ, на дату перехода на упрощенную систему налогообложения не оплачено? Тогда остаточная стоимость такого основного средства как разница между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями гл.25 НК РФ на дату перехода на упрощенную систему налогообложения учитывается в налоговой базе организации начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором осуществлена оплата такого объекта основных средств.

Пример 2. Организация, работающая в целях налогообложения прибыли по методу начисления, переходит на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2003 г. В налоговом учете по состоянию на 1 января 2003 г. числится основное средство, не оплаченное по состоянию на 1 января 2003 г. Его первоначальная стоимость - 50 000 руб., сумма начисленной амортизации по данным налогового учета на 1 января 2003 г. - 2000 руб.

Основное средство оплачено в мае 2003 г.

При переходе на упрощенную систему налогообложения в налоговом учете остаточная стоимость основного средства в сумме 48 000 руб. (50 000 руб. - 2000 руб.) не отражается. Она учитывается в составе расходов при применении упрощенной системы налогообложения с июня 2003 г. в следующем порядке.

Предположим, что срок полезного использования объекта основных средств в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, составляет 7 лет.

На основании пп.2 п.3 ст.346.16 НК РФ остаточная стоимость основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему, со сроком полезного использования от 3 лет до 15 лет включительно, признается расходом равномерно в течение первого года применения упрощенной системы в размере 50% стоимости, в течение второго года - в размере 30% стоимости, в течение третьего года - в размере 20% стоимости. Следовательно, в 2003 г. остаточная стоимость объекта основных средств в размере 24 000 руб. (48 000 руб. х 50%) будет включаться в расходы на 30 июня 2003 г. в сумме 8000 руб., на 30 сентября 2003 г. - в сумме 8000 руб., на 31 декабря 2003 г. - в сумме 8000 руб.

Основные средства, фактический срок полезного использования которых на 1 января 2002 г. превышал срок полезного использования по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, выделены для налогового учета в отдельную группу. Амортизироваться такие основные средства для целей налогообложения прибыли должны равномерно не менее 7 лет. Поскольку в ст.346.16 НК РФ есть прямая ссылка на применение Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, указанные основные средства, выделенные в отдельную группу, при переходе на упрощенную систему налогообложения в налоговой базе не учитываются. Таким образом, если амортизация указанных объектов основных средств в целях налогообложения прибыли уменьшала налогооблагаемую базу, то при применении упрощенной системы налогообложения этот порядок не применяется.

Несмотря на то что комментируемая статья устанавливает правила перехода только для организаций, которые работали до перехода на упрощенную систему налогообложения по методу начисления, алгоритм действий с амортизируемым имуществом, по мнению автора, должны осуществить также и организации, которые работали по кассовому методу, и индивидуальные предприниматели, применявшим общий режим налогообложения. Указанные действия необходимо осуществить, чтобы остаточную стоимость основных средств признавать расходами согласно ст.346.16 НК РФ.

Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели, которые работали до 1 января 2003 г. по упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности (далее - УСНУО) в соответствии с Законом N 222-ФЗ, должны разделить основные средства на группы и рассчитать остаточную стоимость основных средств, чтобы признать остаточную стоимость указанных основных средств расходами в порядке, предусмотренном в ст.346.16 НК РФ.

Если фактический срок использования основных средств на дату перехода на упрощенную систему налогообложения превышает срок полезного использования, предусмотренный Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, то остаточная стоимость таких основных средств в налоговом учете при применении упрощенной системы налогообложения в расходы не включается.

В-третьих, организации необходимо определить размер дебиторской задолженности, числящейся по состоянию на 1 января года, в котором осуществляется переход на упрощенную систему налогообложения. В рассматриваемой ситуации речь идет об организациях, работающих по методу начисления. Поэтому числящаяся на счетах бухгалтерского учета дебиторская задолженность по состоянию на 1 января по общему правилу должна была быть включена в доходы от реализации при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций при применении общего режима налогообложения.

Определение размера дебиторской задолженности, учтенной в целях налогообложения при применении общего режима налогообложения, необходимо, чтобы не учитывать поступление денежных средств в счет погашения указанной задолженности в налоговой базе при применении упрощенной системы налогообложения.

Основанием для выявления дебиторской задолженности является ее инвентаризация по состоянию на 31 декабря года, предшествующего году перехода на упрощенную систему налогообложения включительно. То есть инвентаризация бухгалтерских счетов 62 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами". Кроме того, при подготовке информации для перехода на упрощенную систему налогообложения необходимо провести инвентаризацию списанной ранее по каким-либо причинам дебиторской задолженности, учитываемой на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".

В результате проведенной инвентаризации выделяется дебиторская задолженность за товары (работы, услуги), имущественные права, которые были учтены в целях налогообложения прибыли до перехода на упрощенную систему налогообложения.

Рассмотрим ситуацию, когда организация до перехода на упрощенную систему налогообложения для целей исчисления НДС моментом определения налоговой базы по НДС при реализации товаров, работ, услуг учетной политикой утвердила дату оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). В этом случае на основании п.5 ст.173 части второй НК РФ, если товары (работы, услуги) в соответствии с заключенными договорами отгружались в период до перехода организации на упрощенную систему налогообложения, а выручка за эти товары (работы, услуги) была получена в период, когда организация перешла на упрощенную систему налогообложения, НДС исчисляется и уплачивается в бюджет в общеустановленном порядке, поскольку организация при отгрузке товаров (работ, услуг) выставила покупателю счет-фактуру. Иными словами, при получении денежных средств за отгруженные товары, работы, услуги после перехода на упрощенную систему налогообложения организация должна исчислить и уплатить в бюджет НДС с полученных денежных средств и представить в налоговые органы налоговую декларацию по НДС в порядке, предусмотренном гл.21 НК РФ.

Допустим, при проведении инвентаризации дебиторской задолженности организация выявит не учтенный в целях налогообложения прибыли доход. Тогда его следует включить в налогооблагаемую прибыль того года, к которому он относится в соответствии с правилами, установленными гл.25 НК РФ, и внести изменения в налоговую декларацию за соответствующий год. Если организация уверена, что по законодательству, действовавшему до перехода на упрощенную систему налогообложения, сможет обосновать в налоговых органах неучет данных доходов в целях налогообложения прибыли, дебиторскую задолженность следует отразить в налоговой базе при переходе на упрощенную систему налогообложения.

В-четвертых, организация должна выявить на счетах бухгалтерского учета размер денежных средств, перечисленных поставщикам (подрядчикам) в качестве авансов выданных. Для этого нужно провести инвентаризацию бухгалтерских счетов 60-2 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" по состоянию на 31 декабря года, предшествующего году перехода на упрощенную систему налогообложения.

Согласно пп.4 п.1 комментируемой статьи если расход осуществлен после перехода на упрощенную систему налогообложения, а оплата была произведена при применении общего режима налогообложения, такие расходы будут уменьшать налоговую базу при применении упрощенной системы налогообложения. Другими словами, если расход, не учтенный в целях налогообложения прибыли, признается расходом для целей налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения. Если, конечно, по правилам гл.25 НК РФ он не должен был уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Кроме того, рекомендуется на дату перехода к упрощенной системе налогообложения провести инвентаризацию ТМЦ. Дело в том, что при применении упрощенной системы налогообложения ТМЦ, оставшиеся на остатке, будут включаться в расходы при передаче их в производство.

Комментируемая статья устанавливает правила перехода только для организаций, которые работали до перехода на упрощенную систему налогообложения по методу начисления. Тем не менее выявить суммы авансов выданных поставщикам, а также остатки ТМЦ на дату перехода к упрощенной системе налогообложения, по мнению автора, необходимо и организациям, которые работали по кассовому методу, и индивидуальным предпринимателям, применявшим общий режим налогообложения, а также организациям и индивидуальным предпринимателям, применявшим УСНУО в соответствии с Законом N 222-ФЗ. Это нужно сделать, чтобы признать расходами при применении упрощенной системы налогообложения переданные в производство ТМЦ.

По состоянию на 1 января 2003 г. организации, учитывающие доходы по методу начисления, которые выбрали при переходе на упрощенную систему налогообложения объектом налогообложения доходы, в налоговую базу включают только суммы авансов полученных. Остаточная стоимость амортизируемого имущества, а также, например, остатки ТМЦ, которые будут переданы в производство при применении упрощенной системы налогообложения, не признаются у таких организаций расходом.

По состоянию на 1 января 2003 г. для организаций, работавших по кассовому методу в целях исчисления налога на прибыль, и для индивидуальных предпринимателей, применявших общий режим налогообложения, которые выбрали объектом налогообложения доходы, особенности исчисления налоговой базы не предусмотрены.

Восстановление НДС

По мнению специалистов Департамента косвенных налогов МНС России, восстановление НДС с недоамортизированной стоимости основных средств и нематериальных активов, а также по остаткам товаров, материалов, которые будут использованы при применении упрощенной системы налогообложения, необходимо произвести в последней налоговой декларации того года, который предшествует году перехода на упрощенную систему налогообложения. Дело в том, что согласно п.2 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п.2 ст.170 НК РФ.

А раз основные средства и нематериальные активы будут использоваться при применении упрощенной системы налогообложения, то есть тогда, когда налогоплательщик не будет являться плательщиком НДС, то они "частично" приобретены для осуществления операций, не признаваемых объектами налогообложения НДС. Это относится и к остаткам товаров, материалов, готовой продукции.

По мнению автора, при переходе на упрощенную систему налогообложения суммы НДС, приходящиеся на недоамортизированную часть основных средств и нематериальных активов, восстановлению не подлежат по следующим причинам.

Восстановление НДС по основным средствам и нематериальным активам прямо предусмотрено гл.21 Налогового кодекса РФ только в одном случае - при добровольном отказе от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС (ст.145 НК РФ). В случае же перехода на упрощенную систему налогообложения складывается следующая ситуация. До 31 декабря года, предшествующего году начала применения упрощенной системы включительно, налогоплательщик применяет общий режим налогообложении и является плательщиком НДС. На основании норм ст.ст.171 и 172 НК РФ налогоплательщиком правомерно был предъявлен вычет по НДС. Каких-либо оснований для восстановления НДС в последней декларации по НДС в гл.21 НК РФ нет.

С 1 января года начала применения упрощенной системы налогообложения налогоплательщик начинает применять специальный налоговый режим, и положения гл.21 НК РФ в общем случае на него не распространяются. Это связано с тем, что он исключен из перечня плательщиков НДС и, кроме того, не применяет общий режим налогообложения. Следовательно, после 1 января года начала применения упрощенной системы налогообложения нормы ст.170 НК РФ на налогоплательщика не распространяются.

Когда налогоплательщик приобретал основные средства и нематериальные активы, он исчислял и уплачивал НДС в общеустановленном порядке.

По мнению автора, данная позиция распространяется и на ситуацию, связанную с восстановлением НДС, принятого ранее к вычету, с остатков товара, материалов, готовой продукции, которые будут использованы при применении упрощенной системы налогообложения. Это с одной стороны.

С другой - позиция налоговых органов по данному вопросу объяснима с точки зрения защиты интересов государства и направлена на то, чтобы налогоплательщики, принимая решение о переходе на упрощенную систему налогообложения, не воспользовались неправомерным вычетом по НДС, закупив, например, в декабре основные средства и товары, которые с 1 января будут использоваться при применении упрощенной системы налогообложения.

Однако, принимая решение о невосстановлении НДС с остатков товаров, материалов, недоамортизированной стоимости основных средств и нематериальных активов, налогоплательщики должны быть готовы отстаивать свои интересы в арбитражном суде. Арбитражные суды учитывают существенные обстоятельства каждого рассматриваемого дела. Например, имелся ли умысел в действиях налогоплательщика и т.д.

Переход от упрощенной системы на общий режим налогообложения

Комментируемая статья в п.2 определяет порядок перехода с упрощенной системы налогообложения к общему режиму налогообложения с использованием метода начисления в целях налогообложения прибыли.

1. В налоговую базу для целей исчисления прибыли не включаются денежные средства, полученные после перехода на общий режим налогообложения, если по правилам налогового учета такие суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения. Что это за доходы, автор прокомментировать не берется.

2. Расходы, осуществленные организацией в период после перехода на общий режим налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы по налогу на прибыль на дату их осуществления независимо от даты их оплаты.

Иными словами, если в период применения упрощенной системы налогообложения организация перечислила в счет будущих поставок товаров, работ, услуг денежные средства, то при применении общего режима налогообложения после поставки товаров, работ, услуг данные расходы будут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль при применении организацией общего режима налогообложения.

Если при применении упрощенной системы налогообложения организация приобрела, например, сырье и материалы, но не использовала их в производстве, то при применении общего режима налогообложения списанные в производство сырье и материалы будут признаваться расходом при методе начисления.

Комментируемая статья в п.3 устанавливает правила отражения в налоговом учете основных средств на дату перехода организации или индивидуального предпринимателя с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения. Не имеет значения, по методу начисления или по кассовому методу организация будет признавать доходы и расходы для целей налогообложения прибыли.

При переходе на общий режим налогообложения необходимо отразить в налоговом учете остаточную стоимость основных средств, определяемую в виде разницы между первоначальной стоимостью основных средств и суммой амортизации, исчисленной за период применения упрощенной системы налогообложения в порядке, предусмотренном гл.25 НК РФ. Таким образом, несмотря на то что организация и индивидуальный предприниматель в период применения упрощенной системы налогообложения признают расходы на приобретение основных средств в порядке, установленном ст.346.16 НК РФ, в течение срока применения упрощенной системы налогообложения все равно целесообразно вести налоговый учет основных средств в порядке, предусмотренном гл.25 НК РФ. То есть отражать в налоговых регистрах первоначальную стоимость основных средств и суммы начисленной амортизации.

Исходя из данных налогового учета основных средств, которые учитывались в период применения упрощенной системы налогообложения, необходимо выявить сумму амортизации, которая начислялась бы, если бы организация или индивидуальный предприниматель не переходили на упрощенную систему налогообложения. Полученный показатель нужно сравнить с размером расходов на приобретение основных средств, принятых при исчислении налоговой базы за период применения упрощенной системы налогообложения. Если сумма расходов на приобретение основных средств превышает сумму амортизации, исчисленную по правилам гл.25 НК РФ, то остаточная стоимость основных средств не уменьшается на сумму такого превышения. Кроме того, полученная разница признается доходом при переходе на общий режим налогообложения. То есть указанная сумма превышения должна быть учтена в составе доходов в налоговой базе при применении упрощенной системы налогообложения на последнюю отчетную дату периода, в котором осуществляется переход на общий режим налогообложения.

Пример 3. Организация (индивидуальный предприниматель), применявшая упрощенную систему налогообложения в 2003 г., приняла решение о переходе на общий режим налогообложения с 1 января 2004 г.

В январе 2003 г. организация (индивидуальный предприниматель) приобрела компьютеры на сумму 100 000 руб., в том числе НДС 16 667 руб. Следовательно, расходы на приобретение основных средств за период применения упрощенной системы составили 83 333 руб.

Организация (индивидуальный предприниматель) согласно ст.346.16 НК РФ признала указанные расходы в целях исчисления налога.

Срок полезного использования компьютеров для целей налогового учета установлен от 3 до 5 лет включительно. Организация (индивидуальный предприниматель) приняла решение, что приобретенные в 2003 г. компьютеры будут использоваться для целей налогового учета 3 года и один месяц, или 37 месяцев.

Если бы организация (индивидуальный предприниматель) применяла общий режим налогообложения, сумма начисленной амортизации за 2003 г. по приобретенным основным средствам составила бы 24 774,67 руб. (83 333 руб. / 37 мес. х 11 мес.).

Обратите внимание! Указанный расчет суммы амортизации применяется индивидуальными предпринимателями, в то время как положения гл.25 НК РФ на них не распространяются.

Превышение расходов на приобретение компьютеров при применении упрощенной системы над амортизацией, исчисленной по правилам гл.25 НК РФ, составило 58 558,33 руб. Оно должно быть учтено в составе доходов при переходе на общий режим налогообложения. Остаточная стоимость компьютеров для целей налогового учета по налогу на прибыль будет равна 58 558,33 руб. (83 333 руб. - 24 774,67 руб.).

При переходе на упрощенную систему налогообложения у организации имелся автомобиль стоимостью 150 000 руб., начисленная амортизация до 1 января 2003 г. составила 39 281 руб. Автомобиль был приобретен в январе 2002 г., амортизация начислялась с февраля 2002 г. Автомобиль на момент перехода к упрощенной системе был полностью оплачен поставщику. Срок полезного использования для целей налогового учета - 3 года и 6 месяцев.

Согласно ст.346.16 НК РФ основные средства, приобретенные до перехода на упрощенную систему, со сроком полезного использования от 3 лет до 15 лет включительно, признаются расходами в размере 50% от остаточной стоимости на момент перехода к упрощенной системе в течение первого года применения упрощенной системы.

Остаточная стоимость автомобиля на 1 января 2003 г. составила 110 719 руб. (150 000 руб. - 39 281 руб.). Следовательно, в течение 2003 г. организация признала расходом на приобретение основных средств 55 359, 50 руб.

В целях налогообложения прибыли согласно требованиям гл.25 НК РФ за 2003 г. по автомобилю была бы начислена амортизация в сумме 42 857,15 руб. (150 000 руб. / 42 мес. х 12 мес.).

Превышение расходов на приобретение основного средства по упрощенной системе над амортизацией, исчисленной по правилам гл.25 НК РФ, составило 12 502,35 руб. Оно должно быть учтено в составе доходов при переходе на общий режим налогообложения. Остаточная стоимость автомобиля для целей налогового учета по налогу на прибыль будет равна 67 861,85 руб. (150 000 руб. - 39 281 руб. - 42 857,15 руб.).

Ответы на вопросы читателей

Объектом налогообложения индивидуального предпринимателя выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов.

Для индивидуальных предпринимателей на расходы относится сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленная только на заработную плату наемных работников, или же и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплаченные индивидуальным предпринимателем в виде фиксированного платежа тоже?

На основании п.3 ст.346.11 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Поскольку индивидуальные предприниматели уплачивают в соответствии с законодательством Российской Федерации взносы и за работников, и за себя, по мнению автора, в расходы на основании пп.7 п.1 ст.346.16 НК РФ можно включать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации, и за работников, и за себя.

При применении упрощенной системы налогообложения какие платежи осуществляются в части Пенсионного фонда - страховая часть, накопительная часть или в федеральный бюджет?

В соответствии со ст.346.11 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с положениями Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ. Следовательно, должны уплачиваться страховая и накопительная части.

Может ли муниципальное унитарное предприятие перейти на упрощенную систему налогообложения?

В соответствии с пп.14 п.3 ст.346.12 НК РФ не имеют права применять упрощенную систему налогообложения организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%. То есть применять упрощенную систему налогообложения с 1 января 2003 г. могут только те организации, в которых, например, вклады физических лиц составляют не менее 75%.

Организация - это компания, корпорация, фирма, предприятие, учреждение, орган власти, их часть или комбинация, объединенная с другими или нет, частная или государственная, которая выполняет свои функции и имеет систему управления.

На основании ст.114 Гражданского кодекса РФ унитарное предприятие, основанное на праве хозяйственного ведения, создается по решению уполномоченного на то государственного органа или органа местного самоуправления. Уставный фонд унитарного предприятия вносится собственником унитарного предприятия.

Следовательно, доля участия в унитарном предприятии другой организации, а именно государственного или муниципального органа, составляет 100%. Это служит ограничением для перехода на упрощенную систему налогообложения.

Следует ли включать в доходы, полученные за 9 месяцев года, предшествующего году начала применения упрощенной системы налогообложения, доходы от переуступки права требования и доходы от реализации акций?

На основании п.2 ст.346.12 НК РФ для перехода на применение упрощенной системы налогообложения доходы от реализации организации за 9 месяцев года, в котором подается заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, не должны превышать 11 млн руб. без учета налогов, предъявляемых покупателям. При этом доходы от реализации определяются в порядке, предусмотренном ст.249 НК РФ. На основании ст.249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Доходы от переуступки права требования являются доходами от реализации имущественных прав.

На основании п.3 ст.38 НК РФ товаром в целях налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Таким образом, выручка включает в себя выручку от реализации любого имущества, в том числе и ценных бумаг.

Следовательно, при определении размера доходов от реализации учитываются доходы от переуступки права требования и доходы от реализации ценных бумаг.

Надо ли ежегодно уведомлять налоговые органы о применении упрощенной системы налогообложения на следующий год?

Нет, не надо. Подавая заявление о применении упрощенной системы налогообложения, налогоплательщик уведомляет налоговые органы о том, что он будет применять специальный налоговый режим до того момента, пока он не откажется от его применения добровольно или в обязательном порядке при превышении ограничений, установленных в ст.346.13 НК РФ.

Можно ли подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в период с 1 октября по 30 ноября, но передумать и до 15 января уведомить налоговые органы о том, что налогоплательщик не переходит на упрощенную систему налогообложения?

Отказ от применения упрощенной системы налогообложения в данном случае, гл.26.2 НК РФ не запрещен. По мнению автора, налогоплательщик вправе отказаться от упрощенной системы налогообложения, даже не начиная ее применять. Однако обратите внимание: по мнению автора, в таком случае вступает в силу п.7 ст.346.13 НК РФ, согласно которому налогоплательщик может вновь вернуться на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через год, после того как он отказался от применения упрощенной системы налогообложения.

Организация, которая в 2002 г. применяла упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности в соответствии с положениями Федерального закона от 29.12.1995 N 222-ФЗ, имеет филиалы.

Следовательно, она не имеет права перейти на упрощенную систему налогообложения, предусмотренную гл. 26.2 НК РФ с 1 января 2003 г.

Если в 2003 г. организация закроет филиалы, то может ли на нее распространяться норма п.7 ст.346.13 НК РФ о том, что нельзя вернуться на упрощенную систему налогообложения ранее чем через год?

Нет, не может. Специальный налоговый режим, предусмотренный гл.26.2 НК РФ, - это новый налоговый режим, который не имеет ничего общего с упрощенной системой налогообложения, учета и отчетности, предусмотренной Федеральный законом от 29.12.1995 N 222-ФЗ. Поэтому если организация закроет филиалы в 2003 г. и в период с 1 октября по 30 ноября 2003 г. подаст заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2004 г., она будет иметь право применять ее с 1 января 2004 г.

Могут ли включаться в состав расходов при применении упрощенной системы налогообложения плата за оказанные консультационные, информационные, юридические услуги, обучение, повышение квалификации?

При определении объекта налогообложения налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшает полученные доходы на расходы, приведенные в закрытом перечне в ст.346.16 НК РФ.

Расходы на консультационные, информационные, юридические услуги, обучение и повышение квалификации в данном перечне отсутствуют. Следовательно, они не могут уменьшать полученные доходы в целях исчисления единого налога при применении упрощенной системы налогообложения.

У производственной организации, которая до 1 января 2003 г. применяет метод начисления, на 1 января 2003 г. останется незавершенное производство в размере прямых расходов, относящихся к нереализованной продукции. Может ли организация учесть данные расходы при применении упрощенной системы налогообложения, если в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, и на какую дату?

В соответствии со ст.346.16 НК РФ перечень расходов является закрытым и расширению не подлежит. Поэтому признать в качестве расходов при применении упрощенной системы налогообложения можно только те затраты, которые в нем поименованы. Как известно, в соответствии со ст.318 НК РФ к прямым расходам в целях налогообложения прибыли у производственных организаций относятся:

1) материальные затраты, определяемые в соответствии с пп.1 и 4 п.1 ст.254 НК РФ, а именно:

- на приобретение сырья и (или) материалов, используемых при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

- на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

2) расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Из анализа нормы ст.346.16 НК РФ следует, что при применении упрощенной системы налогообложения в составе затрат можно признать следующие прямые расходы:

- на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

- на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленные на данную зарплату.

Если вы можете выделить из незавершенного производства расходы, которые могут уменьшать полученные доходы при применении упрощенной системы налогообложения с 1 января 2003 г., такие расходы включаются в налоговую базу на 1 января 2003 г. при условии, что на 1 января 2003 г. они оплачены. В частности, выплачена зарплата работникам, перечислены взносы на обязательное пенсионное страхование, оплачены сырье и материалы, которые учтены в незавершенном производстве. Если данные расходы на 1 января 2003 г. не оплачены, то, выделив их из остатка в незавершенном производстве по состоянию на 1 января 2003 г., организация сможет включить их в расходы при применении упрощенной системы налогообложения после фактической оплаты (фактической выдачи зарплаты).

Обратите внимание! Если организация решит выбрать объектом налогообложения полученные доходы, сумма прямых расходов, числящаяся на 1 января 2003 г. в незавершенном производстве, в целях налогообложения не будет учтена никогда.

Организация занимается научно-технической деятельностью, имеет соисполнителей на основании заключаемых договоров. Может ли она расходы на оплату услуг соисполнителей признавать в целях налогообложения и по какой статье?

На основании ст.346.16 НК РФ расходами, уменьшающими доходы, являются материальные расходы. Материальные расходы для целей исчисления единого налога принимаются применительно к порядку, предусмотренному в ст.255 НК РФ. В соответствии с пп.6 п.1 ст.254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями.

Следовательно, услуги соисполнителей можно признать в целях налогообложения как материальные расходы при соответствии их критериям, установленным в ст.252 НК РФ.

Организация получила убыток по итогам 2002 г. Что делать с ним, если организация перейдет на упрощенную систему налогообложения?

На основании п.7 ст.346.18 НК РФ убыток, полученный налогоплательщиком при применении общего режима налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения.

Следовательно, если организация переходит с 1 января 2003 г. на упрощенную систему налогообложения, то полученный в 2002 г. убыток не переносится на будущее при применении упрощенной системы налогообложения. Если, например, организация с 2004 г. откажется от применения упрощенной системы налогообложения, по мнению автора, убыток 2002 г. можно перенести на будущее по правилам ст.283 НК РФ при применении общего режима налогообложения.

Организация, имеющая обособленное подразделение (не филиал и не представительство), переходит на упрощенную систему налогообложения. Каким образом уплачивается единый налог организациями, имеющими обособленные предприятия, как определить долю единого налога, приходящегося на обособленное подразделение?

На основании ст.346.22 НК РФ сумма единого налога зачисляется на счет органа федерального казначейства, которая в последующем распределяется им в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии со ст.2 Федерального закона от 24.07.2002 N 104-ФЗ. Распределение сумм единого налога, приходящихся на головную организацию и обособленное подразделение, гл.26.2 НК РФ не предусмотрено.

На основании п.6 ст.346.21 НК РФ налог и квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются по месту нахождения организации. В соответствии со ст.11 НК РФ место нахождения российской организации - место ее государственной регистрации.

Следовательно, если организация, имеющая обособленное подразделение, применяет упрощенную систему налогообложения, она уплачивает единый налог по месту своей регистрации общей суммой без определения доли, приходящейся на обособленное подразделение.

Как определить остаточную стоимость основных средств на дату перехода на упрощенную систему налогообложения?

В соответствии с пп.2 п.1 ст.346.25 НК РФ на дату перехода на упрощенную систему налогообложения в налоговом учете отражается остаточная стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных в период применения общего режима налогообложения, в виде разницы между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями гл.25 НК РФ.

Можно сказать, что данная формулировка несколько некорректна, поскольку у основных средств в целях налогообложения может быть первоначальная (восстановительная) стоимость, но не цена приобретения. Поэтому остаточная стоимость основных средств формируется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью, определенной по правилам налогообложения, и суммой амортизации, учтенной в составе расходов в целях налогообложения.

В данном случае нельзя обойти вниманием организации, которые до 1 января 2003 г. применяли упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности в соответствии с Федеральным законом от 29.12.1995 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства". Как известно, амортизация по основным средствам такими организациями начисляется, но в расходы не принимается.

Глава 26.2 Налогового кодекса РФ не устанавливает каких-либо ограничений для организаций, применявших в 2002 г. упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. Поэтому в данном случае если организация рассчитает амортизацию по основным средствам по правилам гл.25 Налогового кодекса РФ, то разницу между первоначальной стоимостью и амортизацией, начисленной по правилам гл.25 Налогового кодекса РФ, можно отразить в налоговом учете при переходе на "новую" упрощенную систему налогообложения.

В 2002 г. индивидуальный предприниматель применял упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, имел патент на торговлю, был плательщиком НДС. Какой режим налогообложения необходимо применять индивидуальному предпринимателю в 2003 г., если он не подал заявление на упрощенную систему налогообложения в период с 1 октября по 30 ноября 2002 г.?

Индивидуальный предприниматель с 1 января 2003 г. обязан применять общий режим налогообложения, поскольку Федеральный закон от 29.12.1995 N 222-ФЗ утрачивает силу с 1 января 2003 г., а переход на "новую" упрощенную систему налогообложения осуществляется исключительно на основании заявления, поданного в налоговые органы.

Можно ли при применении упрощенной системы налогообложения использовать регрессивную ставку при исчислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, если выполняются условия, предусмотренные действующим законодательством?

Применение регрессивных ставок налогоплательщиками, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, при исчислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не запрещено. Следовательно, по мнению автора, при выполнении условий, предусмотренных в п.2 ст.241 Кодекса, налогоплательщики вправе применять регрессивные ставки.

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, выбрала объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Покупатель рассчитался с организацией векселем третьего лица. Затем вексель был реализован другой организации. Каким образом учитываются операции по получению и реализации векселя при применении упрощенной системы?

При получении векселя третьего лица от покупателя у организации в налоговом учете должны быть отражены доходы. Причем не в той сумме, которая указана в векселе, а в сумме отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). При последующей реализации векселя складывается такая ситуация. Вексель в целях налогообложения признается имуществом организации. Стало быть, его реализация подпадает под действие ст.249 Кодекса. Таким образом, вся сумма, полученная от реализации векселя, должна быть признана доходом от реализации. Стоимость векселя (стоимость, по которой этот вексель числится у организации) признать в составе расходов не представляется возможным. Ведь в ст.346.16 Кодекса приведен закрытый перечень расходов, которые можно признавать в налоговом учете.

Должен ли налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, иметь приказ об учетной политике?

Должен. В приказе об учетной политике целесообразно, в частности, отразить порядок ведения учета основных средств и нематериальных активов, порядок документирования такого учета в организации, метод списания в производство сырья и материалов, товаров, приобретаемых для перепродажи.

Организация, применяющая упрощенную систему, приобрела объект основных средств. Оплата поставщику за основное средство производится в рассрочку, то есть по частям. Каким образом будет учитываться стоимость основного средства в целях налогового учета?

По мнению автора, в этом случае признать в целях налогового учета расходы на приобретение основного средства можно после полной его оплаты поставщику.

Организация перешла на упрощенную систему налогообложения. Учредитель организации - физическое лицо выдал организации заем. Его нужно учитывать при определении объекта налогообложения?

Нет. Можно обратиться к п.1 ст.346.15 Кодекса. В нем установлено, что при определении объекта налогообложения при "упрощенке" не учитываются доходы, предусмотренные ст.251 НК РФ. А в пп.10 п.1 этой статьи сказано, что в налоговую базу не включаются денежные средства, которые получены по договорам займа.

Организация - туристическое агентство приобретает у туроператора по договору купли-продажи путевки и перепродает их физическим лицам. Что в этом случае у организации является доходом?

Вся сумма, полученная от физических лиц за проданные им путевки.

Если организация - туристическое агентство заключит с турагентом посреднический договор, по которому будет продавать путевки туроператора физическим лицам, то что будет являться доходом организации?

Агентское вознаграждение, получаемое от туроператора. Согласно п.1 ст.346.15 Кодекса при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные в ст.251 НК РФ. Подпункт 9 п.1 этой статьи гласит, что в налоговую базу не включаются денежные средства, поступившие посреднику в связи с исполнением обязательств по комиссии, агентскому или другому аналогичному договору. Сюда не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение. Следовательно, объектом налогообложения при применении "упрощенки" будет агентское вознаграждение.

Обратите внимание! Если туроператор находится на обычной системе налогообложения, тогда он является плательщиком налога с продаж, а в данном случае фирма - налоговый агент. Это установлено в ст.354 Кодекса. Реализуя путевку физическому лицу, фирма обязана удержать из дохода туроператора сумму налога с продаж и перечислить ее в бюджет. Кроме того, она должна представить в свою налоговую инспекцию декларацию по данному налогу.

Глава 26.3. Система налогообложения

в виде единого налога на вмененный доход

для отдельных видов деятельности

Статья 346.26. Общие положения

Статья 346.27. Основные понятия, используемые в настоящей главе

Статья 346.28. Налогоплательщики

Статья 346.29. Объект налогообложения и налоговая база

Статья 346.30. Налоговый период

Статья 346.31. Налоговая ставка

Статья 346.32. Порядок и сроки уплаты единого налога

Статья 346.33. Зачисление сумм единого налога

Общие положения применения специального

налогового режима в виде

единого налога на вмененный доход

Переход на уплату ЕНВД

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог, определенные виды предпринимательской деятельности, предусмотренные в п.2 ст.346.26 НК РФ.

Переход организаций и индивидуальных предпринимателей на упрощенную систему налогообложения в порядке, предусмотренном гл.26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ, носит добровольный характер.

Обязанность применять специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход в порядке, предусмотренном гл.26.3 НК РФ, возникает при условии его введения на территории субъекта Российской Федерации.

Законы субъектов Российской Федерации, принимаемые в соответствии с гл.26.3 НК РФ, должны определять порядок введения на территории своего субъекта РФ единого налога, а также перечень видов деятельности, в отношении которых он вводится. Если организация или индивидуальный предприниматель осуществляют на территории субъекта РФ, в котором введен единый налог, вид предпринимательской деятельности, подпадающий под обложение единым налогом, то переход на его уплату носит обязательный, а не добровольный характер. То есть если организация (индивидуальный предприниматель), например, оказывает услуги по ремонту обуви и на территории данного субъекта Российской Федерации введен единый налог, то такая организация (индивидуальный предприниматель) не может не перейти на уплату единого налога.

Перечень видов деятельности, приведенный в п.2 ст.346.26 НК РФ, расширению не подлежит. Это значит, что под единый налог могут подпадать не все виды предпринимательской деятельности, перечисленные в п.2 данной статьи. Но на предпринимательскую деятельность, не перечисленную в п.2, законы субъектов Российской Федерации распространяться не могут.

Кроме того, субъектам Российской Федерации предоставлено право определять значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитывающего совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов и иные особенности.

Если налогоплательщики осуществляют несколько видов предпринимательской деятельности, переведенных на уплату единого налога, доходы и расходы учитываются раздельно по каждому виду деятельности.

Перечень бытовых услуг, на которые может распространяться действие гл.26.3 НК РФ, не является закрытым.

Бытовые услуги в целях гл.26.3 НК РФ - это платные услуги, оказываемые физическим лицам, классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (ст.346.27 НК РФ). Напомним, что в целях налогообложения индивидуальные предприниматели признаются физическими лицами. Таким образом, по мнению автора, оказание платных бытовых услуг индивидуальным предпринимателям подпадает под действие ЕНВД. Между тем МНС России придерживается противоположного мнения. Автор рекомендует налогоплательщикам, которые оказывают бытовые услуги индивидуальным предпринимателям, обратиться в налоговую инспекцию по месту регистрации за разъяснениями по этому вопросу во избежание разногласий.

Услуги, оказываемые организациям, например, ремонт и обслуживание компьютеров и оргтехники, не подпадают под обложение единым налогом. В таком случае, оказывая услуги как физическим лицам, так и организациям, необходимо осуществлять раздельный учет.

В п.2 Методических рекомендаций по применению гл.26.3 НК РФ, утвержденных Приказом МНС России от 10.12.2002 N БГ-3-22/707, приведены коды видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, которые подлежат переводу на уплату единого налога.

На уплату единого налога обязаны перейти организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов, если они эксплуатируют не более 20 единиц транспортных средств. При этом не имеет значения, находятся данные автомобили в собственности, взяты в аренду на основании договора или получены в безвозмездное пользование. Основанием для перехода на уплату единого налога является факт непосредственного использования транспортных средств для извлечения дохода. К транспортным средствам в целях применения гл.26.3 Кодекса, по устным разъяснениям МНС России, относятся, в частности, прицепы и полуприцепы.

Необходимо также обратить внимание на определение розничной торговли, которое содержится в ст.346.27 НК РФ. Согласно данной статье под розничной торговлей в целях применения гл.26.3 НК РФ понимается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет. Получается, что если организация розничной торговли подпадает под действие системы налогообложения в виде ЕНВД и кроме торговли за наличный расчет осуществляет розничную торговлю по безналичному расчету (с применением кредитных карт), то к такой розничной торговле будет применяться общий режим налогообложения. Следовательно, в этом случае необходимо вести раздельный учет.

Также возникает вопрос: что следует понимать под розничной торговлей, которая переводится на уплату ЕНВД? Например, если товар продается за наличные юридическим лицам, это розничная торговля?

Нет, это не розница. Формулировка, приведенная в ст.346.27 Кодекса, несколько некорректна. И потому вызывает у налогоплательщиков множество вопросов. Статья не отменяет, а только уточняет для целей взимания ЕНВД определение розничной торговли, содержащееся в Гражданском кодексе и в ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения".

В ст.492 ГК РФ сказано, что по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Согласно ст.493 ГК РФ договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека либо иного документа, подтверждающего оплату товара.

В свою очередь, в ГОСТе сказано, что розничная торговля - это торговля товарами и оказание услуг покупателям для личного, семейного, домашнего использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Сюда же относится и комиссионная торговля. То есть имеет значение факт реализации товаров конечному потребителю. Собственный товар реализует налогоплательщик или товар комитентов на основании договора комиссии - не важно.

Следовательно, на уплату ЕНВД переводится продажа товаров конечному потребителю. Она осуществляется, как правило, с применением ККМ. Покупателю выдается на руки кассовый или товарный чек либо иной документ, подтверждающий оплату.

Если между покупателем и продавцом заключается договор поставки, а не договор розничной купли-продажи и оформляется, например, накладная, квитанция к приходному кассовому ордеру, такая реализация не подпадает под действие ЕНВД, потому что не признается розничной торговлей. По такой реализации необходимо платить "обычные" налоги.

В каком конкретном случае розничная торговля переводится на уплату ЕНВД?

На уплату единого налога переводится розничная торговля через объекты стационарной и нестационарной торговли. К объектам стационарной торговли относятся магазины и павильоны (с площадью торгового зала не более 150 кв. м), а также киоски. К объектам нестационарной торговли - лотки на рынках и ярмарках, палатки, автолавки и автоцистерны, осуществляющие развозную торговлю. То есть должен быть организован объект организации торговли.

Кроме того, в соответствии с пп.4 п.2 ст.346.26 Кодекса переходят на уплату ЕНВД в обязательном порядке те налогоплательщики, которые осуществляют розничную торговлю через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту не более 150 кв. м. Это значит, что если организация, например, имеет три магазина с площадью 65, 130 и 200 кв. м, она не вправе перейти на уплату ЕНВД вообще, в том числе по торговым точкам с площадью 65 и 130 кв. м. Если организация, например, имеет три магазина с площадью 65, 130 и 145 кв. м, то она вправе перейти на уплату ЕНВД по всем торговым точкам.

На уплату ЕНВД не могут перейти организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие торговлю за наличный расчет подакцизными товарами, указанными в п.п.6 - 10 ст.181 НК РФ. К таким товарам относятся автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л. с., автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин. Не может быть переведена на уплату ЕНВД и реализация за наличный расчет природного газа. Но на уплату ЕНВД переводятся газозаправочные станции. Причем, по мнению МНС России, у них физическим показателем будет являться торговое место.

В пп.5 п.2 ст.346.26 НК РФ указано, что переходить на уплату ЕНВД необходимо, если услуги общественного питания оказываются с использованием зала площадью не более 150 кв. м.

Уплата налогов организациями, переведенными на ЕНВД

При переходе на уплату единого налога организации освобождаются от исчисления и уплаты:

- налога на прибыль (в отношении прибыли, полученной при осуществлении предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

- налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

- налога с продаж (в отношении операций, являющихся объектами обложения налогом с продаж и осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

- налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

- единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением деятельности, облагаемой единым налогом).

Уплата вышеперечисленных налогов заменяется уплатой единого налога, исчисляемого за налоговый период. Согласно ст.346.30 НК РФ налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

Переход на уплату единого налога не освобождает организации от уплаты следующих федеральных налогов:

- государственная пошлина;

- таможенные пошлины;

- платежи за пользование природными ресурсами, зачисляемые в федеральный бюджет, в республиканский бюджет республики в составе Российской Федерации, в краевые, областные бюджеты краев и областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и районные бюджеты районов в порядке и на условиях, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации;

- налог на операции с ценными бумагами;

- сбор за использование наименований "Россия", "Российская Федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний; плата за пользование водными объектами.

Переход на уплату единого налога не освобождает организации от уплаты следующих региональных налогов:

- транспортный налог <24>;

- сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц <25>.

     
   ————————————————————————————————

<24> Глава 28 "Транспортный налог" части второй Налогового кодекса РФ введена в действие с 1 января 2003 г.

<25> С введением на территории соответствующего субъекта Российской Федерации налога с продаж сбор на нужды образовательных учреждений не взимается.

Переход на уплату единого налога не освобождает организации от уплаты следующих местных налогов:

- земельный налог;

- налог на рекламу;

- иные налоги и сборы, установленные местными законодательными органами в соответствии с действующим законодательством.

Уплата налогов индивидуальными

предпринимателями, переведенными на ЕНВД

При переходе на уплату единого налога индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты:

- налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных индивидуальным предпринимателем при осуществлении предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом). Индивидуальный предприниматель, получивший доход как физическое лицо, например, при продаже имущества, не участвующего в предпринимательской деятельности (личная квартира, жилой дом и т.п.), является плательщиком налога на доходы физического лица в общеустановленном порядке. Кроме того, индивидуальный предприниматель, осуществляющий виды предпринимательской деятельности, не облагаемые единым налогом, является плательщиком налога на доходы физических лиц в общеустановленном порядке;

- налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

- единого социального налога (с доходов, полученных лично при осуществлении деятельности, переведенной на уплату единого налога, и с сумм, выплачиваемых своим работникам в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Уплата перечисленных налогов заменяется уплатой единого налога, исчисляемого за налоговый период.

Переход на уплату единого налога не освобождает индивидуальных предпринимателей от уплаты следующих федеральных налогов:

- государственная пошлина;

- таможенные пошлины;

- плата за пользование водными объектами.

Переход на уплату единого налога не освобождает индивидуальных предпринимателей от уплаты регионального транспортного налога <26>.

     
   ————————————————————————————————

<26> Глава 28 "Транспортный налог" части второй Налогового кодекса РФ введена в действие с 1 января 2003 г.

Переход на уплату единого налога не освобождает индивидуальных предпринимателей от уплаты следующих местных налогов:

- земельный налог;

- налог на рекламу;

Уплата НДС на таможне и взносов

на обязательное страхование

При приобретении имущества по импорту, в том числе товаров для дальнейшей перепродажи, организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога, не освобождаются от уплаты НДС при ввозе имущества на таможенную территорию Российской Федерации. Уплаченный НДС будет включаться в стоимость приобретаемого имущества. Если приобретаемое имущество (товары) используется как в деятельности, переведенной на уплату единого налога, так и при осуществлении иных видов деятельности, необходимо обеспечить его раздельный учет.

В п.4 ст.346.26 НК РФ содержится ссылка на положения Налогового кодекса РФ. Следовательно, несмотря на то, что налогоплательщики, перешедшие на уплату единого налога, не признаются плательщиками НДС в отношении операций, связанных с осуществлением операций, переведенных на уплату единого налога, при определении налоговой базы при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации необходимо руководствоваться положениями ст.160 НК РФ.

В соответствии со ст.160 НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база для исчисления НДС определяется следующим образом. Складывается сумма таможенной стоимости товара, таможенной пошлины и сумма акцизов, подлежащих уплате по подакцизным товарам. Затем полученная сумма умножается на соответствующую налоговую ставку НДС.

Если в соответствии с международным договором Российской Федерации отменены таможенный контроль и таможенное оформление ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, налоговая база определяется следующим образом. Складываются стоимость приобретенных товаров, включая затраты на доставку указанных товаров до границы Российской Федерации, и сумма акцизов, подлежащих уплате по подакцизным товарам. Затем полученная сумма умножается на соответствующую налоговую ставку НДС.

Определяя налоговую базу при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, необходимо учитывать положения ст.ст.150 - 152 НК РФ.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование организации и индивидуальные предприниматели уплачивают на основании Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ).

На основании Закона N 167-ФЗ индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за себя и за наемных работников. Размер уплаты взносов за себя установлен ст.28 Закона N 167-ФЗ. Согласно указанной статье индивидуальные предприниматели уплачивают суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда РФ в виде фиксированного платежа. Его размер в расчете на месяц устанавливается исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством РФ.

На момент выхода книги в свет минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии установлен в размере 150 руб. в месяц и обязателен для уплаты. При этом 100 руб. направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, 50 руб. - на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

На основании Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" плательщики единого налога также должны уплачивать взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Размер страхового тарифа определяется по группам отраслей (подотраслей) экономики в соответствии с классами профессионального риска.

Пособия по социальному страхованию

Федеральным законом от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" (далее - Закон N 190-ФЗ) установлен порядок взаимодействия налогоплательщиков с органами Фонда социального страхования по вопросу выплат пособий на социальное страхование граждан, установленных законодательством Российской Федерации.

Закон N 190-ФЗ устанавливает порядок начисления и выплаты пособий по обязательному социальному страхованию гражданам, которые работают в организациях и у индивидуальных предпринимателей, перешедших, в частности, на уплату единого налога на вмененный доход.

Согласно ст.2 Закона N 190-ФЗ гражданам, работающим по трудовым договорам, пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) выплачивается налогоплательщиками, перешедшими на уплату единого налога, за счет:

- средств Фонда социального страхования, поступающих от уплаты единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, - в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом. В настоящее время минимальный размер оплаты труда установлен Федеральным законом от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда", и в соответствии со ст.1 указанного Закона с 1 мая 2002 г. минимальный размер оплаты труда для целей исчисления пособий по временной нетрудоспособности установлен в сумме 450 руб. в месяц;

- средств работодателей - в части суммы пособия, превышающего один минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом.

Исчисление пособия по временной нетрудоспособности, его назначение и выплата работникам осуществляются в соответствии с общими правилами, установленными нормативными правовыми актами о пособиях по государственному социальному страхованию.

Пример 1. Организация (индивидуальный предприниматель), переведенная на уплату единого налога, рассчитывает пособие по временной нетрудоспособности работнику, который болел с 1 по 14 февраля 2003 г.

Бухгалтерия рассчитала пособие, которое полагается работнику, в размере 1500 руб.

Работник болел полмесяца. Поэтому за счет средств соцстраха начисляется пособие в размере 225 руб. (450 руб. х 50%). Оставшаяся сумма пособия в размере 1275 руб. будет выплачена за счет средств работодателя.

Однако рассмотренный выше порядок применяется, если налогоплательщик, переведенный на уплату единого налога на вмененный доход, не уплачивает в добровольном порядке страховые взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности.

Статьей 3 Закона N 190-ФЗ установлено, что налогоплательщики, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, вправе добровольно уплачивать взносы на социальное страхование работников. В этом случае вся сумма пособия по временной нетрудоспособности будет оплачиваться за счет средств соцстраха.

Для индивидуальных предпринимателей тариф по уплате добровольных взносов на обязательное социальное страхование за себя установлен в размере 3,5%. Уплачивая взносы, индивидуальный предприниматель будет иметь возможность получать пособие не только в случае временной нетрудоспособности, но и в связи с материнством. Однако это произойдет не ранее чем через шесть месяцев после начала уплаты данных взносов. То есть до истечения шестимесячного срока выплачиваться пособие будет в порядке, рассмотренном выше.

Порядок уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования РФ в соответствии с положениями Закона N 190-ФЗ определяется Правительством РФ. Постановлением Правительства РФ от 05.03.2003 N 144 утверждены Правила добровольной уплаты в Фонд социального страхования РФ отдельными категориями страхователей страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее - Постановление N 144). В Постановлении N 144 предусмотрено, что ФСС РФ и Минтруду России необходимо разъяснять применение утвержденных Правил.

Чтобы уплачивать страховые взносы в добровольном порядке, налогоплательщик-работодатель должен представить в региональное отделение ФСС РФ по месту регистрации заявление об обязательстве добровольно уплачивать страховые взносы. Тогда с месяца подачи заявления работодатель вправе выплачивать работникам пособия по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ.

Уплачивать начисленные страховые взносы работодатель обязан не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены. Причем начислять страховые взносы необходимо с того месяца, в котором представлено заявление.

Порядок уплаты страховых взносов следующий. Работодатель перечисляет в ФСС РФ разницу между суммой начисленных взносов за месяц и суммой фактически выплаченных пособий по временной нетрудоспособности за месяц.

Пример 2. Организация представила в региональное отделение ФСС РФ заявление об обязательстве добровольно уплачивать страховые взносы в апреле 2003 г.

Страховые взносы за апрель 2003 г. начислены в сумме 1000 руб.

В том же месяце организация выплатила работникам пособия по временной нетрудоспособности в размере 750 руб.

До 15 мая 2003 г. организация перечислит страховые взносы в сумме 250 руб. (1000 руб. - 750 руб.).

Если работодатель выплатил в каком-либо месяце пособия в сумме, превышающей начисленные за тот же месяц страховые взносы, он может обратиться в региональное отделение ФСС РФ за выделением ему недостающих средств из этого фонда.

Чтобы получить сумму превышения расходов на выплату пособий, можно не дожидаясь окончания квартала представить в региональное отделение фонда промежуточную расчетную ведомость либо справку-расчет в произвольной форме. В ней необходимо указать сумму превышения. Получив документы, отделение ФСС РФ должно перечислить работодателю необходимую сумму.

Пример 3. Организация представила в региональное отделение ФСС РФ заявление об обязательстве добровольно уплачивать страховые взносы в апреле 2003 г.

Страховые взносы за апрель 2003 г. начислены в сумме 3000 руб.

В том же месяце организация выплатила работникам пособия по временной нетрудоспособности в размере 3250 руб.

У организации не возникает обязанности перечислить до 15 мая 2003 г. взносы в фонд, поскольку сумма выплаченных пособий больше суммы начисленных страховых взносов. Кроме того, организация вправе обратиться в отделение ФСС РФ, чтобы ей возвратили сумму превышения в размере 250 руб. (3250 руб. - 3000 руб.). Для этого составляется промежуточная ведомость по форме N 4-ФСС РФ за апрель 2003 г.

Работодатель, который переходит на общий режим налогообложения, должен уведомить об этом региональное отделение фонда по месту своей регистрации. Уплата страховых взносов в порядке, который утвержден Постановлением N 144, прекращается с того месяца, с которого работодатель начинает применять общий режим налогообложения.

Если работодатель перестал уплачивать страховые взносы, региональное отделение ФСС РФ после проведения проверки и установления факта неуплаты взносов уведомляет его о погашении задолженности в срок не позднее срока уплаты страховых взносов за следующий месяц. Если задолженность не будет погашена в указанный срок, региональное отделение фонда принимает в одностороннем порядке решение о прекращении добровольных отношений. Добровольные отношения считаются прекращенными с месяца, который следует за последним месяцем, за который уплачены взносы. В такой ситуации пособия по временной нетрудоспособности начиная с месяца, в котором прекращены добровольные отношения, выплачиваются в порядке, установленном в ст.2 Закона N 190-ФЗ.

Работодатели, уплачивающие добровольные страховые взносы, должны вести учет выплат и иных вознаграждений, на которые начисляются взносы в ФСС РФ. Также необходимо вести учет начисленных и перечисленных в фонд взносов и расходов, произведенных на выплату пособий по временной нетрудоспособности. Не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, в региональное отделение ФСС РФ представляется отчетность по форме N 4-ФСС РФ.

Напомним, что для индивидуальных предпринимателей, которые изъявят желание уплачивать за себя добровольные страховые взносы в фонд, установлен тариф в размере 3,5% от налоговой базы, рассчитываемой в соответствии с гл.24 НК РФ.

Чтобы иметь возможность получать пособия за счет средств ФСС РФ, индивидуальный предприниматель должен представить в региональное отделение фонда по месту жительства заявление о добровольном вступлении в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Страховые взносы начисляются ежеквартально, а уплачиваются не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Пособия по временной нетрудоспособности и пособия по материнству за счет средств фонда, как уже было сказано выше, будут выплачиваться не ранее чем по истечении шести месяцев после начала уплаты страховых взносов.

Если индивидуальный предприниматель перестал уплачивать страховые взносы, региональное отделение фонда после проведения проверки и установления факта неуплаты взносов уведомляет его о погашении задолженности в срок не позднее срока уплаты страховых взносов за следующий квартал. Если задолженность не будет погашена в указанный срок, региональное отделение ФСС РФ принимает в одностороннем порядке решение о прекращении добровольных отношений. Добровольные отношения считаются прекращенными с месяца, который следует за последним месяцем квартала, за который уплачены взносы.

Пример 4. Индивидуальный предприниматель вступил в добровольные отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с апреля 2003 г.

15 июля 2003 г. он уплатил страховые взносы в ФСС РФ за II квартал 2003 г.

За III квартал 2003 г. предприниматель не уплатил взносы по сроку до 15 октября 2003 г. Региональное отделение фонда уведомило его, что погасить долг за III квартал 2003 г. необходимо до 15 января 2004 г. В указанный срок задолженность не была погашена.

Региональное отделение фонда 16 января 2004 г. приняло решение о прекращении добровольных отношений по социальному страхованию с предпринимателем с июля 2003 г., о чем письменно уведомило его.

Индивидуальные предприниматели, уплачивающие добровольные страховые взносы за себя, должны вести учет полученных доходов, на которые начисляются взносы в ФСС РФ. Также необходимо вести учет начисленных и перечисленных в фонд взносов. Не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, в региональное отделение ФСС РФ представляется отчетность по форме N 4-ФСС РФ.

Рассмотрим ситуацию, которая может возникнуть у налогоплательщика, не вступившего с ФСС РФ в добровольные отношения. Как правило, налогоплательщики, переведенные на уплату ЕНВД, осуществляют несколько видов предпринимательской деятельности. Если один вид деятельности подпадает под ЕНВД, а другой облагается по общему режиму налогообложения, могут возникнуть трудности с определением доли оплаты по больничным листам административно-управленческому персоналу и работникам, осуществляющим вспомогательные функции. Ведь они задействованы как в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, так и в иной деятельности.

Получается, что часть больничного листа подпадает под ЕНВД, а часть - под общий режим. По общему режиму больничный лист должен оплачиваться полностью за счет средств соцстраха.

В таком случае, по мнению автора, для определения доли оплаты за счет средств соцстраха необходимо применять показатель выручки от реализации без учета налогов, предъявляемых покупателям.

Пример 5. За май организация реализовала товара в розницу на сумму 100 000 руб. и оптом на сумму 180 000 руб., в том числе НДС 30 000 руб.

Бухгалтер, который осуществляет оптовый и розничный учет, болел в мае 10 дней. По больничному листу организация начислила ему 10 000 руб.

Рассчитаем общую сумму выручки от реализации без учета НДС за май 2003 г. Она составит 250 000 руб. На деятельность, переведенную на уплату ЕНВД, приходится 40% выручки от реализации.

Следовательно, на розничную торговлю приходится 4000 руб. (10 000 руб. х 40%), начисленных по больничному листу. На оптовую торговлю приходится 6000 руб., начисленных по больничному листу.

Но при переходе на уплату ЕНВД часть больничного листа должна быть оплачена также за счет средств соцстраха. Предположим, что из 4000 руб., начисленных по больничному листу, которые приходятся на деятельность, переведенную на ЕНВД, 200 руб. должны быть выплачены за счет средств соцстраха.

Получается, что за счет средств соцстраха больничный лист будет оплачен в сумме 6200 руб. (6000 руб. + 200 руб.), а за счет средств работодателя - 3800 руб. (4000 руб. - 200 руб.).

Заполняя форму N 4-ФСС РФ, организация отразит в разд.1 сумму начисленного пособия в размере 6000 руб., а в разд.2 - в размере 200 руб.

В соответствии со ст.2 Закона N 190-ФЗ иные пособия по обязательному социальному страхованию, например на погребение, пособие по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, выплачиваются за счет средств Фонда социального страхования в соответствии с федеральными законами в полном объеме.

Кроме того, Законом N 190-ФЗ внесены поправки в ст.346.32 гл.26.3 НК РФ.

Налогоплательщики, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, могут уменьшать сумму единого налога, исчисленную по итогам налогового периода, на сумму фактически выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности за счет собственных средств. Данная поправка будет рассмотрена ниже.

Обратите внимание! Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, обязаны представлять в органы ФСС РФ ежеквартально отчетность по форме N 4-ФСС РФ. Постановлением ФСС РФ от 29.10.2002 N 113 утверждена новая форма расчетной ведомости по средствам ФСС РФ.

Обязанности налогового агента

В комментируемой статье не указано, что при переходе на уплату единого налога необходимо исполнять обязанности налогового агента, предусмотренные Налоговым кодексом РФ.

Тем не менее переход на уплату единого налога не освобождает организации и индивидуальных предпринимателей от исполнения обязанностей налоговых агентов на основании следующего.

В ст.24 части первой Налогового кодекса РФ дано определение налогового агента. Лицо признается налоговым агентом, если на него непосредственно Налоговым кодексом РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов. Такие обязанности прямо установлены в соответствующих главах части второй Налогового кодекса РФ. Например, в ст.161 гл.21 "Налог на добавленную стоимость", в ст.226 гл.23 "Налог на доходы физических лиц", в ст.ст.275 и 310 гл.25 "Налог на прибыль организаций", в ст.354 гл.27 "Налог с продаж" <27>.

     
   ————————————————————————————————

<27> Подробнее см. комментарий к ст.346.11 гл.26.2 "Упрощенная система налогообложения".

Рассмотрим подробнее порядок исполнения обязанностей налогового агента при аренде государственного и муниципального имущества организациями, переведенными на уплату ЕНВД.

Пример 6. Организация, переведенная на уплату единого налога на вмененный доход, заключила договор аренды нежилого помещения с городским комитетом по управлению имуществом под магазин с 1 января по 31 марта 2003 г.

По условиям договора ежемесячная арендная плата составляет 6000 руб. (с учетом НДС) и срок ее уплаты установлен до 10-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем.

Организация не осуществляет иных видов деятельности и не является плательщиком НДС.

Арендатор рассчитает суммы НДС, подлежащие удержанию из доходов арендодателя и перечислению в бюджет, следующим образом.

1. Налоговой базой является сумма арендной платы с учетом НДС, составляющая 6000 руб.

6000 руб. х 20% / 120% = 1000 руб.

3. Сумма НДС, подлежащая удержанию из доходов арендодателя и перечислению в бюджет арендатором, - 1000 руб.

4. Сумма арендной платы, подлежащая перечислению арендодателю, - 5000 руб. (6000 руб. - 1000 руб.).

31 января, 28 февраля и 31 марта 2003 г.

Арендатор в бухгалтерском учете отразит операции по начислению арендной платы следующим образом:

Дебет 26 Кредит 76 (субсчет "Аренда муниципального имущества")

- 6000 руб. - начислена арендная плата за январь (февраль, март), включая НДС <28>.

     
   ————————————————————————————————

<28> Если организация для целей бухгалтерского учета применяет положения Приказа N 64н, бухгалтерские проводки по начислению арендной платы за I квартал 2003 г. составляются на дату перечисления ее арендодателю, то есть 10 февраля, 10 марта, 10 апреля 2003 г.

10 февраля, 10 марта и 10 апреля 2003 г.

Арендатор перечисляет арендодателю арендную плату соответственно за январь, февраль и март 2003 г. При этом составляются следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 76 (субсчет "Аренда муниципального имущества") Кредит 51

- 5000 руб. - перечислена арендная плата за январь (февраль, март) 2003 года;

Дебет 76 (субсчет "Аренда муниципального имущества") Кредит 68 (субсчет "Налоговый агент по НДС")

- 1000 руб. - исчислен и удержан НДС из доходов арендодателя за январь (февраль и март) 2003 г.

20 апреля 2003 г. (на дату представления налоговой декларации за I квартал 2003 г.) <29>

     
   ————————————————————————————————

<29> В данном случае на основании п.2 ст.163 НК РФ организация представляет налоговую декларацию ежеквартально.

Организация перечисляет в бюджет сумму налога, исчисленного с арендной платы за январь и февраль 2003 г. (уплаченной 10 февраля и 10 марта 2003 г.), и в бухгалтерском учете составляется проводка:

Дебет 68 (субсчет "Налоговый агент по НДС") Кредит 51

- 2000 руб. - перечислен в бюджет НДС, исчисленный и удержанный из доходов арендодателя.

На дату представления налоговой декларации за II квартал 2003 г., то есть 20 июля 2003 г., организация перечислит в бюджет сумму налога, исчисленную с арендной платы за март 2003 г. (уплаченную 10 апреля 2003 г.), и в бухгалтерском учете составит проводку:

Дебет 68 (субсчет "Налоговый агент по НДС") Кредит 51

- 1000 руб. - перечислен в бюджет НДС, исчисленный и удержанный из доходов арендодателя <30> в апреле 2003 г.

     
   ————————————————————————————————

<30> Если организация, переведенная на уплату ЕНВД, осуществляет иные виды предпринимательской деятельности, облагаемые НДС, является ежеквартальным плательщиком НДС и арендуемое имущество используется как для осуществления предпринимательской деятельности, переведенной за уплату ЕНВД, так и для иной деятельности, то необходимо вести раздельный учет. В таком случае часть НДС, удержанного из доходов арендодателя, можно предъявить к вычету. Порядок ведения раздельного учета см. на с. 242.

Ведение расчетных и кассовых операций

Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога, не освобождаются от ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичных формах в порядке, установленном действующим законодательством. Тем самым организации и индивидуальные предприниматели обязаны использовать в своей деятельности, в частности:

- контрольно-кассовые машины, порядок применения которых определен Федеральным законом от 18.06.1993 N 5215-1 "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением";

- Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации от 12.04.2001 N 2-П, разработанное Банком России <31>.

     
   ————————————————————————————————

<31> См. подробнее в комментарии к ст.346.11 НК РФ.

Объект налогообложения и налоговая база

Объектом налогообложения по единому налогу является вмененный доход налогоплательщика. Он рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду деятельности на величину физического показателя, который характеризует данный вид деятельности. Налоговой базой по единому налогу является величина вмененного дохода.

В ст.346.29 НК РФ приведена базовая доходность для каждого вида деятельности, который может быть переведен на уплату единого налога на вмененный доход законами субъектов Российской Федерации.

Базовая доходность рассчитывается с учетом корректирующих коэффициентов К1, К2, К3.

Обратите внимание! В соответствии со ст.2 Федерального закона от 31.12.2002 N 191-ФЗ корректирующий коэффициент базовой доходности К1, предусмотренный ст.ст.346.27 и 346.29 НК РФ, в 2003 г. при определении величины базовой доходности не применяется. Коэффициент-дефлятор К3, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги), в 2003 г. равен единице.

Расчет налоговой базы по единому налогу можно представить в виде следующей формулы:

НБ = Базовая доходность х физические показатели, характеризующие данный вид деятельности в каждом месяце налогового периода х К1 х К2 х К3.

Если сумма единого налога, исчисляемая при неизменных физических показателях, изменяется в большую или меньшую сторону по причине изменения величин корректирующих коэффициентов, такое изменение возможно только с начала налогового периода, следующего за текущим, в котором произошло изменение.

Пример 7. Организация переведена на уплату единого налога.

Вмененный доход в I квартале 2003 г. составляет 100 000 руб. в месяц.

В апреле 2003 г. изменился показатель К3. При применении нового показателя К3 вмененный доход организации составил 105 000 руб. в месяц.

Организация будет рассчитывать единый налог, исходя из вмененного дохода 105 000 руб. в месяц начиная с III квартала 2003 г.

Если в течение налогового периода у организации или индивидуального предпринимателя изменилась величина физического показателя, то изменение в исчислении суммы единого налога осуществляется начиная с того месяца, в котором произошло данное изменение.

Не имеет значения, что изменение может произойти, например, в последний день месяца. В любом случае с месяца, в котором произошло изменение в большую или меньшую сторону, размер единого налога исчисляется по-новому.

Пример 8. Организация (индивидуальный предприниматель) имеет в собственности павильон и осуществляет розничную торговлю, переведенную на уплату единого налога.

6 июня 2003 г. организация (индивидуальный предприниматель) приобретает в собственность еще один павильон и начинает осуществлять в нем розничную торговлю.

Площадь торгового зала приобретенного павильона (условно N 2) составляет 25 кв. м, другого павильона (условно N 1) - 30 кв. м.

В примере корректирующие коэффициенты не учитываются.

Вмененный доход для павильона N 1 составляет 108 000 руб. (30 кв. м х 1200 руб. х 3 мес.).

Вмененный доход для павильона N 2 - 30 000 руб. (25 кв. м х 1200 руб. х 1 мес.).

Единый налог, рассчитанный за налоговый период, - 20 700 руб. ((108 000 руб. + 30 000 руб.) х 15%).

Вновь зарегистрированные организации и индивидуальные предприниматели, виды деятельности которых подпадают под действие системы налогообложения в виде единого налога, считаются переведенными на его уплату с начала месяца, следующего за месяцем регистрации.

Приказом МНС России от 19.12.2002 N БГ-3-09/722 утверждены формы документов и порядок постановки на учет плательщиков налога на вмененный доход в налоговых органах по месту осуществления предпринимательской деятельности. Приказ применяется в целях реализации п.2 ст.346.28 НК РФ.

Исходя из формулировки п.2 ст.346.28 Кодекса можно сделать вывод, что налогоплательщики, осуществляющие деятельность не по месту их регистрации должны встать на учет в налоговой инспекции по каждому месту осуществления деятельности. Постановка на учет в налоговой инспекции по месту осуществления деятельности влечет за собой обязанность представлять в налоговую инспекцию декларацию по ЕНВД и уплачивать единый налог в бюджет по месту осуществления деятельности.

Кроме того, складывается интересная ситуация, если, например, организация зарегистрирована в Москве и иногда в выходные дни организуют выездную торговлю продуктами питания на рынках некоторых городов Московской области. Возникает вопрос: должен ли налогоплательщик встать на учет в налоговых инспекциях этих городов? По мнению МНС России, должен. И это мнение основано также на п.2 ст.234.28 Кодекса.

Налоговый период. Налоговая ставка

Налоговым периодом для организаций и индивидуальных предпринимателей, переведенных на уплату единого налога, признается квартал. По окончании налогового периода уплачивается единый налог в порядке, предусмотренном в ст.346.32 НК РФ.

Отчетные периоды по единому налогу на вмененный доход не установлены.

Налоговая ставка по единому налогу установлена в размере 15% от вмененного дохода.

Порядок уплаты единого налога

Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога, определяют сумму налога, подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода, самостоятельно.

Налог рассчитывается исходя из величины налоговой базы и налоговой ставки.

Пример 9. Налоговая база (вмененный доход) организации (индивидуального предпринимателя) за III квартал 2003 г. составила 50 000 руб.

Налоговая ставка установлена в размере 15% от налоговой базы.

Сумма налога, исчисленная за налоговый период, составит 7500 руб. (50 000 руб. х 15%).

В соответствии с п.2 ст.346.32 НК РФ сумма налога, исчисленная по итогам налогового периода, подлежащая уплате в бюджет, у организаций и индивидуальных предпринимателей, переведенных на уплату единого налога, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, фактически уплаченных за тот же период времени, за который исчисляется единый налог, то есть за налоговый период, и на сумму фактически выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. Если взносы уплачены в сумме, превышающей начисленные за тот же период в соответствии с действующим законодательством (то есть уплачены авансом), то сумма налога уменьшается на уплаченные страховые взносы, но в пределах начисленных.

Единый налог, исчисленный по итогам налогового периода, не может быть уменьшен более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

МНС России в своем Письме от 21.03.2003 N СА-6-22/332@ "О применении пункта 2 статьи 346.32 Налогового кодекса Российской Федерации" определило порядок уменьшения единого налога на вмененный доход на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, если налогоплательщик осуществляет деятельность, переведенную на уплату ЕНВД, и имеет обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного счета.

Пример 10. Налоговая база (вмененный доход) организации за I квартал 2003 г. составила 100 000 руб.

Сумма фактически уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых осуществлением предпринимательской деятельности, переведенной на уплату единого налога (в том числе взносы с выплат управленческому персоналу в части, относящейся к такой деятельности), за I квартал 2003 г. - 10 000 руб.

Сумма фактически выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности - 5000 руб.

Рассчитаем сумму налога, исчисленного за I квартал 2003 г.:

100 000 руб. х 15% = 15 000 руб.

Поскольку в соответствии с п.2 ст.346.32 НК РФ сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50% по взносам на пенсионное страхование, рассчитаем, на какую сумму можно уменьшить налог:

15 000 руб. х 50% = 7500 руб.

Сравним сумму, на которую можно уменьшить налог, и размер уплаченных страховых взносов.

Сумма уплаченных страховых взносов больше, чем сумма, на которую можно уменьшить налог. Следовательно, организация может уменьшить сумму единого налога на 7500 руб. независимо от того, что страховые взносы, фактически уплаченные за I квартал 2003 г., превышают этот показатель.

Организация уплатит в бюджет по итогам I квартала 2003 г. единый налог в сумме 2500 руб. (15 000 руб. - 7500 руб. - 5000 руб.).

Изменим условия примера.

Предположим, сумма фактически уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за I квартал 2003 г. составила 7000 руб.

Сравним сумму, на которую можно уменьшить налог, и размер уплаченных страховых взносов.

Сумма уплаченных страховых взносов меньше, чем сумма, на которую можно уменьшить налог. Следовательно, организация может уменьшить сумму налога на уплаченные страховые взносы в полном объеме, то есть на 7000 руб.

Организация уплатит в бюджет по итогам I квартала 2003 г. единый налог в сумме 3000 руб. (15 000 руб. - 7000 руб. - 5000 руб.).

Индивидуальные предприниматели также имеют право уменьшить единый налог на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей, уплаченных за себя.

Пример 11. Налоговая база (вмененный доход) индивидуального предпринимателя за I квартал 2003 г. составила 80 000 руб.

Сумма фиксированных платежей, уплаченных индивидуальным предпринимателем за себя, за I квартал 2003 г. - 450 руб.

Сумма фактически выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности составила 1500 руб.

Рассчитаем сумму единого налога, исчисленного за I квартал 2003 г.:

80 000 руб. х 15% = 12 000 руб.

Поскольку в соответствии с п.2 ст.346.32 НК РФ сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50%, рассчитаем, на какую сумму можно уменьшить налог:

12 000 руб. х 50% = 6000 руб.

Сравним сумму, на которую можно уменьшить налог, и размер уплаченных страховых взносов.

Сумма уплаченных страховых взносов больше, чем сумма, на которую можно уменьшить налог. Следовательно, индивидуальный предприниматель может уменьшить сумму единого налога на 6000 руб. независимо от того, что страховые взносы, фактически уплаченные за I квартал 2003 г., превышают этот показатель.

Индивидуальный предприниматель уплатит в бюджет единый налог в сумме 4500 руб. (12 000 руб. - 6000 руб. - 1500 руб.).

Изменим условия примера.

Предположим, сумма фактически уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников за I квартал 2003 г. составила 5000 руб.

Сумма фиксированных платежей, уплаченных индивидуальным предпринимателем за себя, за I квартал 2003 г. составила 450 руб.

Сравним сумму, на которую можно уменьшить налог, и размер уплаченных страховых взносов.

Сумма уплаченных страховых взносов меньше, чем сумма, на которую можно уменьшить налог. Следовательно, индивидуальный предприниматель может уменьшить сумму единого налога на уплаченные страховые взносы в полном объеме, то есть на 5450 руб.

Индивидуальный предприниматель уплатит в бюджет единый налог в сумме 5050 руб. (12 000 руб. - 5450 руб. - 1500 руб.).

Сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей, уплаченную индивидуальным предпринимателем, методологически невозможно распределить на деятельность, облагаемую единым налогом, и иную деятельность. Поэтому, по мнению автора, уменьшать единый налог на уплаченные страховые взносы в пенсионный фонд за себя индивидуальный предприниматель имеет право в том случае, когда он осуществляет единственный вид предпринимательской деятельности, который переведен на уплату единого налога.

Сроки уплаты единого налога

Единый налог в бюджет уплачивается организациями и индивидуальными предпринимателями не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода, а именно до 25 апреля, до 25 июля, до 25 октября и до 25 января включительно.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, переведенные на уплату единого налога, форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются МНС России.

Форма Налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и Порядок ее заполнения утверждены Приказом МНС России от 12.11.2002 N БГ-3-22/648 (зарегистрирован Минюстом России 03.12.2002 N 3990). После вступления в силу Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ в нее потребовалось внести изменения. Эти изменения внесены Приказом МНС России от 27.02.2003 N БГ-3-22/87.

Сроки представления налоговой декларации

На основании п.3 ст.346.32 НК РФ налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Порядок ведения раздельного учета

Организации, осуществляющие наряду с деятельностью, переведенной на уплату единого налога, иную предпринимательскую деятельность (далее - иная деятельность), ведут раздельный бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов деятельности, облагаемой единым налогом, и видов деятельности, в отношении которой применяется общий режим налогообложения.

Индивидуальные предприниматели, осуществляющие наряду с деятельностью, переведенной на уплату единого налога, иную деятельность, ведут раздельный учет доходов и расходов, имущества, обязательств, в отношении видов деятельности, облагаемой единым налогом, и видов деятельности, в отношении которой применяется общий режим налогообложения. Напомним, что в настоящее время индивидуальные предприниматели, применяющие общий режим налогообложения, учитывают доходы и расходы на основании Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430.

Организации, переведенные на уплату единого налога, представляют в налоговые органы сводный баланс, включающий в себя отражение всех хозяйственных операций, произведенных за соответствующий отчетный период, а отчет о прибылях и убытках (форма N 2) целесообразно представлять отдельно по видам деятельности, переведенным и не переведенным на уплату единого налога.

Индивидуальные предприниматели представляют в налоговые органы декларацию о полученных за налоговый период доходах без учета показателей, связанных с деятельностью, переведенной на уплату единого налога.

Методы ведения раздельного учета доходов, расходов и имущества в случае осуществления организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с деятельностью, переведенной на уплату единого налога, иной предпринимательской деятельности в настоящее время нормативно не установлены и определяются организациями и индивидуальными предпринимателями самостоятельно. Целесообразно порядок ведения раздельного учета закрепить в учетной политике организации, а индивидуальному предпринимателю оформить внутренний документ в произвольной форме, определяющий порядок ведения раздельного учета.

Раздельный учет имущества

Если имущество организации или индивидуального предпринимателя используется в сферах деятельности, как переведенных на уплату единого налога, так и не переведенных, и по такому имуществу можно определить стоимость, приходящуюся на ту или иную деятельность, то необходимо вести раздельный учет. Например, в случае с помещением следует определить площадь, которая используется в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД.

Пример 12. Инвентарная стоимость магазина - 1 000 000 руб. при его общей площади 300 кв. м, из которых 250 кв. м сдается в аренду, а 50 кв. м используется предпринимателем непосредственно для осуществления деятельности, переведенной на уплату единого налога.

Стоимость магазина, подлежащая обложению налогом на имущество физических лиц, составит 833 333 руб. ((250 кв. м : 300 кв. м) х 1 000 000 руб.), а сумма налога (при ставке 2%) соответственно составит 16 667 руб. (833 333 руб. х 2%).

Индивидуальный предприниматель принимает решение об отказе от осуществления вида деятельности, переведенного на уплату единого налога, с марта 2003 г.

Налог на имущество, исчисленный за период с марта по декабрь 2003 г., в таком случае составит 16 667 руб. (1 000 000 руб. х 2% : 12 мес. х 10 мес.).

За январь и февраль налог на имущество - 2778 руб.

(16 667 руб. : 12 мес. х 2 мес.).

Итого сумма налога на имущество физических лиц за 2003 г. - 19 445 руб. (16 667 руб. + 2778 руб.).

Если имущество организации или индивидуального предпринимателя используется в сферах деятельности, как переведенных на уплату единого налога, так и не переведенных, и по данному имуществу невозможно обеспечить раздельный бухгалтерский учет, то стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения налогом на имущество, следует определять пропорционально сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг) в целом.

Для ведения раздельного учета имущества организации должен применяться показатель выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, доходом признается выручка от продажи товаров (работ, услуг). При этом суммы НДС не признаются доходами организации. Следовательно, выручкой является доход организации без НДС.

Обратите внимание! В п.10 Письма от 27.04.2001 N ВТ-6-04/350 "О разъяснениях по применению Изменений и дополнений N 5 в Инструкцию Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" (которое носит для налогоплательщиков рекомендательный характер) МНС России разъясняет, что для организаций, которые переведены на уплату ЕНВД по розничной торговле и осуществляют иные виды предпринимательской деятельности (не связанные с торговой деятельностью, например услуги), для определения стоимости имущества, которое является объектом обложения налогом на имущество, выручка от реализации товаров принимается как разность между ценой продажи и покупной стоимостью реализуемых товаров. То есть общая выручка от реализации будет определяться как сумма выручки от оказания услуг (без НДС) и сумма реализованной торговой наценки. Если налогоплательщик реализует товары в розницу и оптом, для определения пропорции можно использовать товарооборот, а не реализованную торговую наценку, поскольку в таком случае речь идет о сопоставимых показателях. Такой порядок применяется исключительно для расчета налога на имущество!

По мнению автора, при определении стоимости имущества для целей исчисления налога на имущество у торговых организаций можно использовать показатель товарооборота, а не реализованной торговой наценки. На основании ст.11 части первой НК РФ можно использовать термины и определения, которые приведены в других отраслях права, если законодательство о налогах и сборах не содержит таких определений. В Законе о налоге на имущество предприятий нет определения выручки от реализации. Поэтому можно использовать определение, которое дано в ПБУ 9/99. Однако автор обращает внимание читателей на то, что в этом случае могут возникнуть разногласия с налоговой инспекцией.

Пример 13. Организация осуществляет два вида торговой деятельности, один из которых облагается ЕНВД. Стоимость имущества организации, облагаемого налогом на имущество, составляет:

- по состоянию на 1 января 2003 г. - 1 000 000 руб.;

- по состоянию на 1 апреля 2003 г. - 950 000 руб.

Имущество используется и в той, и в другой деятельности. Напрямую разделить его стоимость между ними невозможно.

Сумма выручки от реализации товаров за I квартал 2003 г., полученная по деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, составила 400 000 руб. Общая сумма выручки организации - 1 200 000 руб. (без НДС).

Среднегодовая стоимость имущества организации за I квартал:

(1 000 000 руб. : 2 + 950 000 руб. : 2) : 4 = 243 750 руб.

Налогом на имущество облагается не вся эта сумма, а только ее часть, пропорциональная доле выручки по не облагаемой ЕНВД деятельности в общей выручке:

243 750 руб. х (1 200 000 руб. - 400 000 руб.). : 1 200 000 руб. = 162 500 руб.

Следовательно, по итогам I квартала организация должна заплатить в бюджет налог в размере 3250 руб. (162 500 руб. х 2%).

По мнению автора, по аналогии с организациями у индивидуальных предпринимателей при ведении раздельного учета также применяется показатель выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж.

Рассмотрим на примере рекомендуемый автором порядок ведения раздельного учета имущества индивидуальными предпринимателями, которые осуществляют наряду с деятельностью, переведенной на уплату единого налога, иную предпринимательскую деятельность при условии, что имущество используется как для осуществления деятельности, переведенной на уплату единого налога, так и для ведения иной деятельности.

Пример 14. Инвентарная стоимость магазина, находящегося в собственности индивидуального предпринимателя, составляет 1 000 000 руб.

Ставка налога для нежилых помещений установлена в размере 2% от суммарной инвентаризационной стоимости.

Сумма выручки индивидуального предпринимателя, полученная в процессе деятельности, переведенной на уплату единого налога, - 400 000 руб., общая сумма выручки от всех видов предпринимательской деятельности - 1 000 000 руб. (без НДС и НП).

Общая сумма налога, исчисленного с инвентарной стоимости магазина, - 20 000 руб. (1 000 000 руб. х 2%). Размер налога на имущество физических лиц, который не подлежит уплате предпринимателем, имеющим в собственности магазин и осуществляющим деятельность на основании свидетельства об уплате единого налога на площадях этого магазина, - 8000 руб. ((400 000 руб. : 1 000 000 руб.) х 20 000 руб.). Следовательно, налог, подлежащий перечислению в бюджет, составит 12 000 руб. (20 000 руб. - 8000 руб.).

Раздельный учет розничной и оптовой торговли,

общехозяйственных расходов

Для распределения общехозяйственных расходов организации и индивидуального предпринимателя также должен применяться показатель выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж.

На основании п.1 ст.272 НК РФ расходы организации, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика. Следовательно, с вступлением в силу гл.25 Налогового кодекса распределяются общехозяйственные расходы, например, у организации торговли исходя из показателя общего товарооборота.

Рассмотрим на примере рекомендуемый автором порядок ведения раздельного бухгалтерского учета хозяйственных операций и имущества торговой организации, которая осуществляет наряду с деятельностью, переведенной на уплату единого налога, оптовую торговлю в общеустановленном порядке, а также порядок распределения в таком случае общехозяйственных расходов.

Пример 15. В I квартале 2003 г. организация осуществляла два вида деятельности: розничную торговлю в павильоне продуктами питания и оптовую торговлю продуктами питания.

Организация имеет в собственности складское помещение. Согласно законодательству субъекта РФ на уплату единого налога переведены организации, осуществляющие розничную торговлю в павильонах.

Выручка от реализации товаров в розничной торговле за I квартал 2003 г. составила 80 000 руб. Покупная стоимость товара с НДС, реализованного в павильоне, составила 40 000 руб.

Выручка от оптовой реализации товаров за I квартал 2003 г. - 20 000 000 руб. без НДС и НП. Стоимость товара, реализованного оптом, - 10 000 000 руб. без НДС.

Заработная плата продавцов, осуществляющих розничную торговлю, - 20 000 руб.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные на заработную плату работников, осуществляющих розничную торговлю, - 2800 руб.

Заработная плата работников, непосредственно занятых в оптовой торговле, - 60 000 руб.

Единый социальный налог, начисленный на заработную плату работников, занятых непосредственно в оптовой торговле, в том числе страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, - 21 360 руб.

Заработная плата управленческого персонала - 50 000 руб.

Прочие общехозяйственные расходы организации - 10 000 руб.

Итого общехозяйственные расходы - 60 000 руб.

Издержки обращения, связанные с реализацией товара в павильоне, - 9000 руб.

Среднегодовая стоимость имущества - 20 000 руб. Имущество используется исключительно для осуществления оптовой торговли.

Амортизация, начисленная по имуществу, используемому в оптовой торговле, - 1000 руб.

Для определения доли общехозяйственных расходов, приходящихся на деятельность, переведенную на уплату единого налога, и оптовую торговлю, организация составила следующий документ:

Бухгалтерская справка

1. Суммируются выручка от реализации товара в розницу и выручка от реализации товара оптом:

80 000 руб. + 20 000 000 руб. = 20 080 000 руб.

2. Определяется процент выручки от розничной торговли к общей сумме торговой выручки в целом по организации:

(80 000 руб. : 20 080 000 руб.) х 100% = 0,4%.

3. Определяется процент выручки от оптовой торговли к общей сумме торговой выручки в целом по организации:

(20 000 000 руб. : 20 080 000 руб.) х 100% = 99,6%.

Для расчета единого социального налога, начисляемого на фонд оплаты труда управленческого персонала, а также распределения взносов по страхованию от несчастных случаев на производстве, организация составила следующий документ:

Бухгалтерская справка

Рассчитывается сумма зарплаты управленческого персонала, приходящаяся на розничную реализацию товаров:

50 000 руб. х 0,4% = 200 руб.

Следовательно, зарплата управленческого персонала, приходящаяся на реализацию оптом, - 49 800 руб. (50 000 руб. - 200 руб.). Единый социальный налог, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, начисляемый на данную зарплату, - 17 728,80 руб. (49 800 руб. х 35,6%).

По мнению автора, поскольку начисленный единый социальный налог на зарплату управленческого персонала относится непосредственно к осуществлению деятельности по реализации товаров оптом, распределение данного налога пропорционально полученной выручке от розничной и оптовой торговли за I квартал 2003 г. не производится.

Рассчитывается сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на зарплату управленческого персонала, которая приходится на розничную торговлю:

200 руб. х 14% = 28 руб.

Взносы по страхованию от несчастных случаев при страховом тарифе 0,2%, начисленные на зарплату управленческого персонала, составили 100 руб. (50 000 руб. х 0,2%).

Следовательно, на деятельность, переведенную на уплату единого налога, приходится 0,4 руб. от начисленных взносов (200 руб. х 0,2%), а на деятельность, связанную с оптовой торговлей, приходится 99,6 руб. (100 руб. - 0,4 руб.).

Для определения доли прочих общехозяйственных расходов, приходящихся на деятельность, переведенную на уплату единого налога, и оптовую торговлю товарами, организация составила следующий документ.

Бухгалтерская справка

1. Определяется сумма прочих общехозяйственных расходов, приходящихся на розничную торговлю:

10 000 руб. х 0,4% = 40 руб.

2. Определяется сумма прочих общехозяйственных расходов, приходящихся на оптовую торговлю:

10 000 руб. х 99,6% = 9960 руб.

Отразим рассматриваемый пример в бухгалтерских проводках.

Оприходуем товар организации следующими бухгалтерскими проводками. Для этого откроем отдельный субсчет 41-5 "Товары, предназначенные для оптовой торговли".

Дебет 41-1 Кредит 60

- 10 033 333 руб. - оприходован товар от поставщиков;

Дебет 19-3 Кредит 60

- 2 006 667 руб. - выделен НДС по приобретенным товарам;

Дебет 41-2 Кредит 41-1

- 33 333 руб. - переданы товары в розничную торговлю;

Дебет 41-2 Кредит 19-3 <32>

     
   ————————————————————————————————

<32> В соответствии с п.4 ст.170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами при приобретении товаров, учитываются в стоимости соответствующих товаров, если товар приобретается для осуществления деятельности, переведенной на уплату единого налога.

- 6667 руб. - предъявленный поставщиком НДС отнесен на увеличение стоимости товара, передаваемого в розничную торговлю;

Дебет 41-5 Кредит 41-1

- 10 000 000 руб. - переданы товары со склада для реализации оптом;

Дебет 60 Кредит 51

- 12 040 000 руб. - произведена оплата поставщикам за товар;

Дебет 68 (субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС") Кредит 19-3

- 2 000 000 руб. - произведен налоговый вычет на сумму оплаченного поставщикам НДС.

Отразим в бухгалтерском учете общехозяйственные расходы. Для этого примем, что общие расходы организация учитывает на счете 44-3 субсчет "Общие расходы":

Дебет 44-3 Кредит 70

- 50 000 руб. - начислена зарплата управленческому персоналу;

Дебет 44-3 Кредит 69-1, 69-2, 69-3

- 17 728,80 руб. - начислен единый социальный налог на зарплату управленческого персонала;

Дебет 44-3 Кредит 69-2

- 28 руб. - начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на зарплату управленческого персонала, приходящиеся на розничную торговлю.

Для отражения в учете расчетов организации по страхованию от несчастных случаев на производстве рекомендуется открыть к счету 69 "Расчеты по социальному страхованию" субсчет 69-4 ("Расчеты с ФСС по страхованию от несчастных случаев").

Дебет 44-3 Кредит 69-4

- 100 руб. - начислены взносы по страхованию от несчастных случаев;

Дебет 44-3 Кредит 60

- 10 000 руб. - отражены прочие общехозяйственные расходы.

Раздельный учет операций по ведению розничной торговли обеспечивается открытием отдельных субсчетов и субсчетов второго порядка к следующим счетам:

44-1 "Расходы на продажу в розничной торговле";

90-1-1 "Выручка розничной торговли";

90-2-1 "Себестоимость продаж в розничной торговле";

90-9-1 субсчет "Прибыль от продаж в розничной торговле";

99-1 субсчет "Прибыль розничной торговли".

На основании приведенных выше расчетов и исходя из условий примера в бухгалтерском учете операции по реализации товаров в розничной торговле отражаются следующим образом:

Дебет 41-2 Кредит 42 (субсчет "Наценка на товар в розничной торговле")

- 40 000 руб. - рассчитана торговая наценка на товар в розничной торговле;

Дебет 50 Кредит 90-1-1

- 80 000 руб. - реализован товар в розницу;

Дебет 90-2-1 Кредит 41-2

- 80 000 руб. - списана себестоимость реализованного товара;

Дебет 90-2-1 Кредит 42 (субсчет "Наценка на товар в розничной торговле")

- сторно 40 000 руб. - списана реализованная торговая наценка;

Дебет 44-1 Кредит 60

- 9000 руб. - отражены расходы, связанные с розничной реализацией товара;

Дебет 44-1 Кредит 70

- 20 000 руб. - начислена зарплата работникам, занятым в розничной торговле;

Дебет 44-1 Кредит 69-2

- 2800 руб. - начислены взносы на обязательное пенсионное страхование;

Дебет 44-1 Кредит 69-4

- 40 руб. (страховой тариф 0,2%) - начислены взносы по страхованию от несчастных случаев работников, занятых в розничной торговле;

Дебет 44-1 Кредит 44-3

- 268,4 руб. (200 руб. + 28 руб. + 40 руб. + 0,4 руб.) - часть общехозяйственных расходов относится на деятельность, переведенную на уплату единого налога;

Дебет 90-2-1 Кредит 44-1

- 32 108,40 руб. - списаны расходы, приходящиеся на розничную торговлю;

Дебет 90-9-1 Кредит 99-1

- 7891,60 руб. - выявлен финансовый результат по розничной торговле;

Дебет 99 Кредит 68 (субсчет "Расчеты с бюджетом по единому налогу")

- 10 000 руб. - начислен единый налог на вмененный доход за I квартал 2003 г. (данная сумма условна, в примере не рассчитывается).

Организация составит отчет о прибылях и убытках (форма N 2) по розничной торговле на основании вышеприведенных проводок.

Раздельный учет операций по ведению оптовой торговли обеспечивается открытием отдельных субсчетов и субсчетов второго порядка к следующим счетам:

44-2 "Расходы на продажу в оптовой торговле";

90-1-2 "Выручка оптовой торговли";

90-2-2 "Себестоимость продаж в оптовой торговле";

90-9-2 "Прибыль от продаж в оптовой торговле";

91-2-1 "Налоги и сборы";

99-2 "Прибыль оптовой торговли".

Исходя из приведенных выше расчетов и условий примера в бухгалтерском учете операции по оптовой реализации товаров отражаются следующим образом:

Дебет 51 Кредит 90-1-2

- 24 000 000 руб. - реализован товар оптом;

Дебет 90-3 Кредит 68 (субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС")

- 4 000 000 руб. - начислен НДС по оптовой торговле;

Дебет 90-2-2 Кредит 41-5

- 10 000 000 руб. - списана себестоимость реализованного товара;

Дебет 44-2 Кредит 70

- 60 000 руб. - начислена зарплата работникам, занятым в оптовой торговле;

Дебет 44-2 Кредит 69-1, 69-2, 69-3

- 21 360 руб. - начислен единый социальный налог, в том числе страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

Дебет 44-2 Кредит 69-4

- 120 руб. - начислены взносы по страхованию от несчастных случаев работников, занятых в оптовой торговле;

Дебет 44-2 Кредит 44-3

- 77 588,40 руб. (9960 руб. + 49 800 руб. + 17 728,80 руб. + 99,6 руб.) - часть общехозяйственных расходов относится на деятельность по оптовой торговле;

Дебет 44-2 Кредит 02

- 1000 руб. - начислена амортизация на основные средства, используемые в оптовой торговле;

Дебет 90-2-2 Кредит 44-2

- 160 068,40 руб. - списаны расходы, приходящиеся на оптовую торговлю;

Дебет 90-9-2 Кредит 99-2

- 9 839 931,60 руб. - выявлен финансовый результат по оптовой торговле.

Имущество организации используется непосредственно для осуществления деятельности, связанной с оптовой реализацией товара. Поэтому начисленный организацией налог на имущество отражается следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет 91-2-1 Кредит 68 (субсчет "Налог на имущество")

- 400 руб. (20 000 руб. х 2%) - начислен налог на имущество.

Налогооблагаемая база по налогу на прибыль на основании приведенных выше расчетов составит 9 839 531,6 руб. (9 839 931,2 руб. - 400 руб.).

Налог на прибыль - 2 361 487,58 руб. (9 839 531,6 руб. х 24%).

Дебет 99 Кредит 68 (субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль")

- 2 361 487,58 руб. - начислен налог на прибыль.

Организация составит отчет о прибылях и убытках (форма N 2) по оптовой реализации на основании приведенных выше проводок.

Таким образом, на основании приведенных расчетов организация составит два отчета о прибылях и убытках, сводный бухгалтерский баланс, включающий в себя все хозяйственные операции.

Раздельный учет торговой деятельности

и деятельности по оказанию услуг

Рассмотрим на примере рекомендуемый автором порядок ведения раздельного бухгалтерского учета хозяйственных операций и имущества организаций, которые осуществляют наряду с деятельностью, переведенной на уплату единого налога, осуществляют иные виды деятельности, в частности услуги.

Пример 16. В течение I квартала 2003 г. организация осуществляла два вида деятельности: розничную торговлю продуктами и оказание услуг по ксерокопированию документов. Согласно законодательству субъекта РФ на уплату единого налога переведены организации, осуществляющие розничную торговлю.

Выручка от реализации товаров в розничной торговле за I квартал 2003 г. составила 80 000 руб.

Стоимость товара c НДС, реализованного в розничной торговле, - 48 000 руб.

Выручка от оказания услуг за I квартал 2003 г. - 40 000 руб. без НДС и НП.

Заработная плата продавцов, осуществляющих розничную торговлю, - 20 000 руб.

Заработная плата работников, непосредственно занятых оказанием услуг, - 10 000 руб.

Единый социальный налог, начисленный на заработную плату работников, занятых оказанием услуг, в том числе страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, - 3560 руб.

Заработная плата управленческого персонала составила 30 000 руб.

Прочие общехозяйственные расходы организации - 5000 руб.

Итого общехозяйственные расходы - 35 000 руб.

Издержки обращения, связанные с розничной реализацией товара, - 9000 руб.

Для определения доли общехозяйственных расходов, приходящихся на деятельность, переведенную на уплату единого налога, и на оказание услуг, организация составила следующий документ:

Бухгалтерская справка

1. Суммируются выручка от реализации товара в рознице и выручка от оказания услуг:

80 000 руб. + 40 000 руб. = 120 000 руб.

2. Определяется процент выручки от реализации товара в розницу к общей сумме выручки от реализации в целом по организации:

(80 000 руб. : 120 000 руб.) х 100% = 66,7%.

3. Определяется процент выручки от реализации услуг к общей сумме выручки от реализации в целом по организации:

(40 000 руб. : 120 000 руб.) х 100% = 33,3%.

Для расчета единого социального налога, начисляемого на фонд оплаты труда управленческого персонала, а также распределения взносов по страхованию от несчастных случаев на производстве организация составила следующий документ:

Бухгалтерская справка

Рассчитывается сумма зарплаты управленческого персонала, приходящаяся на розничную реализацию товаров:

30 000 руб. х 66,7% = 20 010 руб.

Следовательно, зарплата управленческого персонала, приходящаяся на реализацию услуг, составляет 9990 руб. (30 000 руб. - 20 010 руб.).

Единый социальный налог, начисляемый на зарплату управленческого персонала, в том числе страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, - 3556,44 руб. (9990 руб. х 35,6%).

Рассчитывается сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на зарплату управленческого персонала, которая приходится на розничную торговлю.

20 010 руб. х 14% = 2801,40 руб.

Размер страхового тарифа по услугам, оказываемым организацией, составляет 1,8%. Следовательно, взносы по страхованию от несчастных случаев, начисленные на зарплату управленческого персонала, приходящиеся на оказание услуг, - 179,82 руб. (9990 руб. х 1,8%). Взносы по страхованию от несчастных случаев, начисленные на зарплату управленческого персонала, приходящиеся на розничную торговлю при страховом тарифе 0,2%, - 40,02 руб. (20 010 руб. х 0,2%).

Для определения размера прочих общехозяйственных расходов, приходящихся на розничную торговлю и оказание услуг, организация составила следующий документ.

Бухгалтерская справка

1. Определяется сумма прочих общехозяйственных расходов, приходящихся на розничную торговлю:

5000 руб. х 66,7% = 3335 руб.

2. Определяется сумма прочих общехозяйственных расходов, приходящихся на реализацию услуг:

5000 руб. х 33,3% = 1665 руб.

В нашем примере по имуществу организации невозможно обеспечить раздельный бухгалтерский учет, следовательно, начисленный износ можно отразить на счете 26 "Общехозяйственные расходы".

Отразим рассматриваемый пример бухгалтерскими проводками.

Оприходуем товар на склад организации следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет 41-1 Кредит 60

- оприходован товар от поставщиков на сумму 48 000 руб. (с учетом НДС);

Дебет 60 Кредит 51

- произведена оплата поставщикам за товар в сумме 48 000 руб.

Отразим в бухгалтерском учете общехозяйственные расходы следующими проводками:

Дебет 26 Кредит 70

- 30 000 руб. - начислена зарплата управленческому персоналу;

Дебет 26 Кредит 69-1, 69-2, 69-3

- 3556,44 руб. - начислен единый социальный налог на зарплату управленческого персонала;

Дебет 26 Кредит 69-2

- 2801,40 руб. - начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на зарплату управленческого персонала, приходящуюся на розничную торговлю;

Дебет 26 Кредит 69-4

- 219,84 руб. - начислены взносы по страхованию от несчастных случаев;

Дебет 26 Кредит 60

- 5000 руб. - отражены прочие общехозяйственные расходы.

44-1 "Расходы на продажу в розничной торговле";

90-1-1 "Выручка розничной торговли";

90-2-1 "Себестоимость продаж в розничной торговле";

90-9-1 субсчет "Прибыль от продаж в розничной торговле";

99-1 субсчет "Прибыль розничной торговли".

Исходя из приведенных выше расчетов и условий примера в бухгалтерском учете операции по реализации товаров в розничной торговле отражаются следующим образом:

Дебет 41-2 Кредит 41-1

- 48 000 руб. - переданы товары в розничную торговлю;

Дебет 41-2 Кредит 42 (субсчет "Наценка на товар в розничной торговле")

- 32 000 руб. - рассчитана торговая наценка на товар в розничной торговле;

Дебет 50 Кредит 90-1-1

- 80 000 руб. - реализован товар в розничной торговле;

Дебет 90-2-1 Кредит 41-2

- 80 000 руб. - списана себестоимость реализованного товара;

Дебет 90-2-1 Кредит 42 (субсчет "Наценка на товар в розничной торговле")

- сторно 32 000 руб. - списана торговая наценка на реализованный товар;

Дебет 44-1 Кредит 60

- 9000 руб. - начислены расходы, связанные с реализацией товара в розничной торговле;

Дебет 44-1 Кредит 70

- 20 000 руб. - начислена зарплата работникам, занятым в розничной торговле;

Дебет 44-1 Кредит 69-2

- 2800 руб. (20 000 руб. х 14%) - начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на зарплату работников, занятых в розничной торговле;

Дебет 44-1 Кредит 69-4

- начислены взносы по страхованию от несчастных случаев работников, занятых в розничной торговле, в сумме 40 руб. (20 000 руб. х 0,2%);

Дебет 44-1 Кредит 26

- 27 186,92 руб. (20 010 руб. + 2801,40 руб. + 40,02 руб. + 3335 руб. + 1000,50 руб.) - часть общехозяйственных расходов относится на деятельность, переведенную на уплату единого налога;

Дебет 90-2-1 Кредит 44-1

- 58 026,92 руб. - списаны расходы, приходящиеся на розничную торговлю;

Дебет 90-9-1 Кредит 99-1

- 28 027, 42 руб. - выявлен финансовый результат по розничной торговле (убыток).

Организация составит отчет о прибылях и убытках (форма N 2) по розничной торговле на основании приведенных выше проводок.

Раздельный учет операций по оказанию услуг обеспечивается открытием отдельных субсчетов и субсчетов второго порядка к следующим счетам:

90-1-2 "Выручка от услуг";

90-2-2 "Себестоимость услуг";

90-9-2 "Прибыль от оказания услуг";

91-2-1 "Налоги и сборы";

99-2 "Прибыль от оказания услуг".

Исходя из вышеприведенных расчетов и условий примера в бухгалтерском учете операции по реализации услуг отражаются следующим образом:

Дебет 62 Кредит 90-1-2

- 48 000 руб. - начислена выручка по оказанным услугам;

Дебет 90-3 Кредит 68 (субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС")

- 8000 руб. - начислен НДС по реализованным услугам;

Дебет 20 Кредит 70

- начислена зарплата работникам, непосредственно занятым оказанием услуг, в сумме 10 000 руб.;

Дебет 20 Кредит 69-1, 69-2, 69-3

- 3560 руб. - начислен единый социальный налог;

Дебет 20 Кредит 69-4

- 180 руб. (10 000 руб. х 1,8%) - начислены взносы по страхованию от несчастных случаев;

Дебет 20 Кредит 26

- 15 391,26 руб. (9990 руб. + 3556,44 руб. + 179,82 + 1665 руб.) - часть общехозяйственных расходов относится на деятельность, связанную с оказанием услуг;

Дебет 90-2-2 Кредит 20

- списаны расходы, приходящиеся на оказание услуг, в сумме 29 131,26 руб.;

Дебет 90-9-2 Кредит 99-2

- выявлен финансовый результат от оказания услуг в сумме 10 868,74 руб.

Налогооблагаемая база по налогу на прибыль на основании вышеприведенных расчетов составит 10 868,74 руб.

Налог на прибыль - 2608,5 руб. (10 868,74 руб. х 24%).

Дебет 99 Кредит 68 (субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль")

- 2608,5 руб. - начислен налог на прибыль.

Организация составит отчет о прибылях и убытках (форма N 2) по торговой деятельности на основании вышеприведенных проводок.

На основании приведенных проводок организация должна составить отчет о прибылях и убытках (форма N 2) по деятельности, связанной с оказанием услуг.

Таким образом, исходя из произведенных расчетов организация составит два отчета о прибылях и убытках, сводный бухгалтерский баланс, включающий в себя все хозяйственные операции.

Принцип ведения раздельного учета общехозяйственных расходов индивидуальными предпринимателями аналогичен. В данном случае можно порекомендовать во избежание разногласий с налоговыми органами оформлять справки о распределении общехозяйственных расходов в порядке, предусмотренном выше.

Раздельный учет НДС

Рассматривая вопросы организации раздельного учета, особое внимание необходимо уделить НДС.

Суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим освобождаемые от налогообложения операции, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в соответствии с п.2 ст.170 НК РФ, в том числе по основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС (п.4 ст.170 НК РФ).

Если приобретаемые товары (работы, услуги) используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), то по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не облагаемых (освобожденных от налогообложения) операций, суммы НДС принимаются к вычету либо учитываются в стоимости товаров (работ, услуг) в пропорции.

Пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

Речь идет именно об отгруженных товарах (работах, услугах). Право собственности на товары (работы, услуги) может быть не передано покупателю, то есть для расчета указанной пропорции принимается в расчет не выручка от реализации, а показатель отгруженных товаров (работ, услуг).

Рассмотрим порядок ведения раздельного учета по НДС, если организация или индивидуальный предприниматель осуществляют вид деятельности, переведенный на уплату единого налога, и иной вид деятельности.

Пример 17. Организация (индивидуальный предприниматель) осуществляет розничную торговлю, переведенную на уплату единого налога, и оптовую торговлю, являясь при этом плательщиком НДС.

Организация (индивидуальный предприниматель) приобретает грузовой автомобиль, который используется для доставки товаров, реализуемых оптом и в розницу.

Стоимость грузового автомобиля - 240 000 руб., в том числе НДС 40 000 руб.

Налоговым периодом по НДС является месяц.

Общая стоимость отгруженных товаров за налоговый период составляет 1 000 000 руб. (без НДС), в том числе отгружено товаров в розницу на сумму 180 000 руб., оптом - на сумму 820 000 руб. (Оплата и переход права собственности на товары не имеет значения.)

Стоимость отгруженных товаров в розницу - 18%, оптом - 82%.

Следовательно, налоговый вычет по НДС при приобретении грузового автомобиля составляет 32 800 руб. Оставшаяся сумма НДС в размере 7200 руб. (40 000 руб. - 32 800 руб.) включается в стоимость грузового автомобиля.

На основании п.4 ст.170 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие операции, как облагаемые, так и не облагаемые НДС, обязаны вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не облагаемых операций.

Раздельный учет внереализационных доходов (расходов)

Что касается ведения раздельного учета по внереализационным доходам и расходам, необходимо отметить следующее. Внереализационные доходы (расходы), которые возникают при осуществлении деятельности, переведенной на уплату единого налога, и иных видов деятельности, подлежат включению в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, если не представляется возможным определить принадлежность внереализационных операций к конкретному виду деятельности.

НДС при реализации имущества

При реализации имущества организацией или индивидуальным предпринимателем, переведенными на уплату единого налога, НДС исчисляется и уплачивается в общеустановленном порядке. Налоговая база при реализации имущества, учитываемого с учетом уплаченного НДС, определяется как разница между ценой реализуемого имущества и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок) (п.3 ст.154 НК РФ).

Пример 18. Организация осуществляет розничную торговлю, переведенную на уплату единого налога. Организация реализует торговое оборудование первоначальной стоимостью 120 000 руб. Торговое оборудование приобретено после перехода на уплату единого налога. Сумма уплаченного НДС включена в первоначальную стоимость оборудования. Торговое оборудование реализуется по цене 130 000 руб. За время эксплуатации начислена амортизация в сумме 10 000 руб.

Отразим реализацию основного средства на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 01 (субсчет "Выбытие основных средств") Кредит 01

- 120 000 руб. - списана первоначальная стоимость оборудования;

Дебет 02 Кредит 01 (субсчет "Выбытие основных средств")

- 10 000 руб. - списана начисленная за период эксплуатации амортизация;

Дебет 91-2 Кредит 01 (субсчет "Выбытие основных средств")

- 110 000 руб. - списана остаточная стоимость оборудования;

Дебет 62 Кредит 91-1

- 130 000 руб. - отражена реализация торгового оборудования;

Дебет 91-2 Кредит 68 (субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС")

- 3333 руб. - начислен НДС в бюджет с межценовой разницы ((130 000 руб. - 110 000 руб.) х 20 : 120).

Если реализуется имущество, приобретенное до перехода на уплату единого налога, по которому был принят к вычету НДС, уплаченный поставщику, сумма НДС исчисляется со всей стоимости реализуемого имущества, а не с межценовой разницы.

Раздельный учет численности работников

Как известно, налогоплательщики, которые оказывают бытовые услуги, услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, а также ветеринарные услуги, за физический показатель признают количество работников, включая индивидуального предпринимателя.

Но если налогоплательщик осуществляет несколько видов деятельности, облагаемых разными режимами налогообложения, возникает вопрос: как определить количество работников, если есть административно-управленческий и вспомогательный персонал (охрана, уборщицы и т.д.)?

Проиллюстрируем на примере, как в таком случае определить физический показатель.

Пример 19. Организация осуществляет два вида предпринимательской деятельности, один из которых переведен на уплату ЕНВД. Средняя численность работников организации за месяц составила 250 человек. Средняя численность работников, которые заняты в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, - 80 человек. В деятельности, облагаемой в "общем" порядке, работают 147 человек. АУП и вспомогательный персонал составляют 23 человека.

Итого средняя численность работников без АУП и вспомогательного персонала, - 227 человек.

Распределение АУП и вспомогательного персонала рекомендуется производить следующим образом:

(23 : 227 х 147) + 147 = 162 человека - приходится на деятельность, облагаемую по общему режиму налогообложения.

(23 : 227 х 80) + 80 = 88 человек - приходится на деятельность, переведенную на уплату ЕНВД.

Следовательно, за физический показатель для расчета вмененного дохода за месяц организация будет признавать 88 человек.

Порядок заполнения налоговой декларации

по ЕНВД

В каждой строке и в соответствующей ей графе указывается только один показатель. Если какой-либо показатель отсутствует, в строке соответствующей графы ставится прочерк.

Если в декларации допущена ошибка, необходимо перечеркнуть неверное значение, вписать правильное и проставить подпись должностных лиц организации, подписавших декларацию (либо подпись индивидуального предпринимателя или уполномоченного представителя), и указать дату исправления. Все исправления заверяются печатью или штампом организации либо печатью индивидуального предпринимателя (при ее наличии). Исправлять ошибки с помощью корректирующей жидкости нельзя!

Декларация состоит из восьми листов. Титульный лист сдают все налогоплательщики. Лист А заполняют российские организации, лист Б - иностранные. Лист В отведен под данные о физических лицах. Его заполняют индивидуальные предприниматели. В определенных случаях его представляют и организации. Например, когда в листе А не указан ИНН руководителя или главного бухгалтера либо их учетные данные в I квартале изменились. Тогда в листе В необходимо привести сведения об этих лицах. Лист В заполняется и в том случае, если декларация подписана уполномоченным представителем организации или индивидуальным предпринимателем. В этом листе приводятся данные о представителе.

Лист Г отведен под сведения о месте осуществления предпринимательской деятельности. В верхней части листа перечислены коды с 01 по 08. Это коды видов деятельности, подпадающих под ЕНВД. Они расшифрованы в таблице.

Таблица

Коды видов деятельности, подпадающих под ЕНВД

     
   ————T——————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |Код|                           Вид деятельности                           |
   +———+——————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   | 01|Оказание бытовых услуг                                                |
   +———+——————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   | 02|Оказание ветеринарных услуг                                           |
   +———+——————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   | 03|Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке          |
   |   |автотранспортных средств                                              |
   +———+——————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   | 04|Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой|
   |   |сети, имеющие торговые залы                                           |
   +———+——————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   | 05|Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой|
   |   |сети, не имеющие торговых залов, и розничная торговля, осуществляемая |
   |   |через объекты нестационарной торговой сети                            |
   +———+——————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   | 06|Общественное питание                                                  |
   +———+——————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   | 07|Оказание автотранспортных услуг                                       |
   +———+——————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   | 08|Разносная торговля, осуществляемая индивидуальными предпринимателями  |
   |   |(за исключением торговли подакцизными товарами, лекарственными        |
   |   |препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием и патронами к   |
   |   |нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового      |
   |   |назначения                                                            |
   L———+———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Лист Д предназначен для расчета единого налога. Этот лист, равно как и листы Е и Ж, должны сдать все налогоплательщики.

Налогоплательщик может осуществлять один и тот же вид деятельности в нескольких отдельно расположенных местах на территории, подведомственной одной налоговой инспекции. В этом случае листы Г, Д и Е заполняются отдельно по каждому месту осуществления деятельности. На листах указывается сквозной номер (Г1, Г2, Г3 и т.д., Д1, Д2, Д3 и т.д., Е1, Е2, Е3 и т.д.).

Рассмотрим на примере порядок заполнения листов Г, Д, Е и Ж.

Пример 20. Организация реализует продукты питания в розницу. В течение I квартала 2003 г. она арендовала стационарный магазин в г. Троицке Московской области. Общая площадь магазина составляет 115 кв. м, а площадь торгового зала - 40 кв. м. 25 февраля организация заключила договор аренды торгового места на рынке для организации выездной торговли.

В I квартале фонд оплаты труда, на который начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, составил 80 000 руб. Размер начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за I квартал - 11 200 руб. Взносы перечислены в сумме 9200 руб.

Организация в I квартале выплатила работникам пособия по временной нетрудоспособности в сумме 5400 руб. В том числе за счет собственных средств - 4900 руб., за счет средств соцстраха - 500 руб. Организация не уплачивает в добровольном порядке страховые взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности.

Бухгалтер организации должен заполнить листы Г, Д, Е и Ж декларации так, как это показано на с. 266. Прокомментируем отдельные показатели.

Лист Г

Розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с имеющимися торговыми залами, присвоен код вида деятельности 04. Розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, соответствует код 05.

В листе Г организация указывает полный адрес места осуществления предпринимательской деятельности, переведенной на уплату ЕНВД. Допустим, адрес магазина - ул. Парковая, д. 2, а адрес рынка - Октябрьский пр-т, д. 16.

Лист Д

По строкам 031 - 033 организация указывает физические показатели деятельности, переведенной на уплату ЕНВД. В нашем примере этот показатель равен 40 кв. м по коду деятельности 04 и единице - по коду деятельности 05. В течение I квартала физический показатель по магазину не менялся, следовательно, по данным строкам по коду 04 указывается один и тот же показатель площади торгового зала ежемесячно. Деятельность по коду 05 организация стала осуществлять с февраля. Следовательно, по этому коду заполняется показатель за февраль и март.

По строкам 041 - 043 отражаются значения корректирующих коэффициентов К1, К2 и К3. Коэффициент К1 в 2003 г. не применяется. Коэффициент К3 равен единице. Допустим, коэффициент К2 равен 0,9.

По строкам 051 - 053 отражается налоговая база за каждый месяц квартала. Она равна произведению базовой доходности по каждому виду деятельности, установленной в п.3 ст.346.29 Кодекса, на физический показатель каждого месяца и показатели корректирующих коэффициентов.

В строке 051 по коду 04 организация отразит налоговую базу в сумме 43 200 руб. (1200 руб. х 40 кв. м х 0,9). Эта сумма повторяется в строках 052 и 053 по коду 04.

В строке 051 по коду 05 организация ничего не отражает, поскольку в январе 2003 г. выездная торговля не осуществлялась. В строках 052 и 053 по коду 05 организация отразит налоговую базу в сумме 5400 руб. (6000 руб. х 1 x 0,9).

В строке 050 отражается налоговая база за I квартал по коду 04 - 129 600 руб., по коду 05 - 10 800 руб.

По строке 060 - сумма начисленного за I квартал ЕНВД по соответствующему коду. По коду 04 сумма ЕНВД равна 19 440 руб. (129 600 руб. х 15%), а по коду 05 - 1620 руб. (10 800 руб. х 15%).

Лист Е

Как уже было сказано, коэффициент К1 в 2003 г. не применяется. Поэтому в данном листе ставятся прочерки.

Лист Ж

По строке 200 организация отражает общую сумму начисленного ЕНВД за I квартал, которая равна сумме показателей, указанных в строке 060 листа Д. В нашем примере это 21 060 руб.

По строке 210 отражается сумма уплаченных за I квартал страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников - 9200 руб.

По строке 220 - сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на которую можно уменьшать сумму ЕНВД, подлежащего уплате в бюджет, за налоговый период. Этот показатель рассчитывается следующим образом.

Организация вправе уменьшить уплату в бюджет ЕНВД, начисленного за I квартал, на сумму не более 10 530 руб. (21 060 руб. х 50%). Сравним сумму уплаченных страховых взносов и максимальную сумму, на которую можно уменьшить единый налог. Сумма уплаченных страховых взносов не превышает сумму, на которую можно уменьшить ЕНВД. Следовательно, по строке 220 организация отразит 9200 руб.

По строке 230 отражается общая сумма пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам за I квартал, - 5400 руб.

По строке 240 - сумма выплаченных пособий по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя. В нашем примере это 4900 руб.

По строке 250 - общая сумма ЕНВД, которую необходимо перечислить в бюджет по итогам I квартала до 20 апреля. В нашем примере это 6960 руб. (строка 200 (21 060 руб.) - строка 220 (9200 руб.) - строка 240 (4900 руб.)).

     
                                                                ——T—¬
                                                     Страница N | | |
                                                                L—+——

     
                                                      ——T—T—T—T—T—T—¬
                                         Форма по КНД |1|1|5|2|0|1|6|
                                                      L—+—+—+—+—+—+——

     
   —————————————————————————T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬
   |ИНН\КПП организации     |5|0|0|1|0|0|0|0|0|1|\|5|0|0|1|0|0|0|0|1|
   +————————————————————————+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——

¦ИНН индивидуального ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦предпринимателя ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ L------------------------+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+ ————

Сведения о месте осуществления

предпринимательской деятельности

     
   ———————————————————T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                  |                          Коды видов предпринимательской деятельности                          |
   |                  +———————————T———————————T———————————T———————————T———————————T———————————T———————————T———————————+
   |                  |     01    |     02    |     03    |     04    |     05    |     06    |     07    |     08    |
   +——————————————————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————————+
   |                  +—T—T—T—T—T—+—T—T—T—T—T—+—T—T—T—T—T—+—T—T—T—T—T—+—T—T—T—T—T—+—T—T—T—T—T—+—T—T—T—T—T—+—T—T—T—T—T—+
   |Почтовый индекс   | | | | | | | | | | | | | | | | | | |1|2|3|4|5|6|1|2|3|4|5|6| | | | | | | | | | | | | | | | | | |
   +——————————————————+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+
   |                  +———————T—T—+———————T—T—+———————T—T—+———————T—T—+———————T—T—+———————T—T—+———————T—T—+———————T—T—+
   |Субъект           |   Код | | |   Код | | |   Код | | |   Код |5|0|   Код |5|0|   Код | | |   Код | | |   Код | | |
   |Российской        |       L—+—+       L—+—+       L—+—+       L—+—+       L—+—+       L—+—+       L—+—+       L—+—+
   |Федерации         |           |           |           |Московская |Московская |           |           |           |
   |                  |           |           |           |область    |область    |           |           |           |
   +——————————————————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————————+
   |Район             |     —     |     —     |     —     |           |           |     —     |     —     |     —     |
   +——————————————————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————————+
   |Город             |     —     |     —     |     —     |Троицк     |Троицк     |     —     |     —     |     —     |
   +——————————————————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————————+
   |Населенный пункт  |     —     |     —     |     —     |Парковая   |Октябрьский|     —     |     —     |     —     |
   |(село, поселок и  |           |           |           |ул.        |пр—т       |           |           |           |
   |т.д.)             |           |           |           |           |           |           |           |           |
   +——————————————————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————————+
   |Улица (проспект,  |     —     |     —     |     —     |     —     |     —     |     —     |     —     |     —     |
   |переулок и т.д.)  |           |           |           |           |           |           |           |           |
   +——————————————————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————————+
   |Номер дома        |     —     |     —     |     —     |     2     |    16     |     —     |     —     |     —     |
   |(владения)        |           |           |           |           |           |           |           |           |
   +——————————————————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————————+
   |Номер корпуса     |     —     |     —     |     —     |     —     |     —     |     —     |     —     |     —     |
   |(строения)        |           |           |           |           |           |           |           |           |
   +——————————————————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————————+
   |Номер квартиры    |     —     |     —     |     —     |     —     |     —     |     —     |     —     |     —     |
   |(офиса)           |           |           |           |           |           |           |           |           |
   L——————————————————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————————+————————————

Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице

декларации, подтверждаю:

     
                                                ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬
   Подпись ______Петрова______             Дата |1|5| |0|4| |2|0|0|3|
                                                L—+—— L—+—— L—+—+—+——

     
                                                                ——T—¬
                                                     Страница N | | |
                                                                L—+——

     
                                                      ——T—T—T—T—T—T—¬
                                         Форма по КНД |1|1|5|2|0|1|6|
                                                      L—+—+—+—+—+—+——

     
   —————————————————————————T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬
   |ИНН\КПП организации     |5|0|0|1|0|0|0|0|0|1|\|5|0|0|1|0|0|0|0|1|
   +————————————————————————+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——

I. Расчет единого налога на вмененный доход

     
   ——————————————T———————T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |Наименование | Код   |                                               Коды видов предпринимательской деятельности                                             |
   |показателей  |строки +————————————————T————————————————T————————————————T————————————————T————————————————T————————————————T————————————————T————————————————+
   |             |       |       01       |       02       |       03       |       04       |       05       |       06       |       07       |       08       |
   |             |       +————————————————+————————————————+————————————————+————————————————+————————————————+————————————————+————————————————+————————————————+
   |             |       |                                                 Значения показателей                                                                  |
   |             |       +————————T———————T————————T———————T————————T———————T————————T———————T————————T———————T————————T———————T————————T———————T————————T———————+
   |             |       |По дан— |По дан—|По дан— |По дан—|По дан— |По дан—|По дан— |По дан—|По дан— |По дан—|По дан— |По дан—|По дан— |По дан—|По дан— |По дан—|
   |             |       |ным на— |ным на—|ным на— |ным на—|ным на— |ным на—|ным на— |ным на—|ным на— |ным на—|ным на— |ным на—|ным на— |ным на—|ным на— |ным на—|
   |             |       |лого—   |логово—|лого—   |логово—|лого—   |логово—|лого—   |логово—|лого—   |логово—|лого—   |логово—|лого—   |логово—|лого—   |логово—|
   |             |       |платель—|го ор— |платель—|го ор— |платель—|го ор— |платель—|го ор— |платель—|го ор— |платель—|го ор— |платель—|го ор— |платель—|го ор— |
   |             |       |щика    |гана   |щика    |гана   |щика    |гана   |щика    |гана   |щика    |гана   |щика    |гана   |щика    |гана   |щика    |гана   |
   +—————————————+———————+————————+———————+————————+———————+————————+———————+————————+———————+————————+———————+————————+———————+————————+———————+————————+———————+
   |      1      |   2   |   3    |   4   |   5    |   6   |   7    |   8   |    9   |   10  |   11   |   12  |   13   |  14   |   15   |  16   |   17   |   18  |
   +—————————————+———————+————————+———————+————————+———————+————————+———————+————————+———————+————————+———————+————————+———————+————————+———————+————————+———————+
   |Значение ба— |       |                |                |                |                |                |                |                |                |
   |зовой доход— |       |                |                |                |                |                |                |                |                |
   |ности на     |       |                |                |                |                |                |                |                |                |
   |единицу фи—  |  010  |       5000     |      5000      |      8000      |      1200      |      6000      |        700     |      4000      |      3000      |
   |зического    |       |                |                |                |                |                |                |                |                |
   |показателя в |       |                |                |                |                |                |                |                |                |
   |месяц (руб.) |       |                |                |                |                |                |                |                |                |
   +—————————————+———————+————————————————+————————————————+————————————————+————————————————+————————————————+————————————————+————————————————+————————————————+
   |Наименование |       |   Количество   |   Количество   |   Количество   |    Площадь     |    Торговое    |  Площадь зала  |   Количество   |   Количество   |
   |физического  |  020  |   работников,  |   работников,  |   работников,  |   торгового    |     место      |  обслуживания  |  автомобилей,  |   работников,  |
   |показателя   |       |    включая     |    включая     |    включая     |  зала (кв.м)   |                |  посетителей   |  используемых  |     включая    |
   |             |       | индивидуального| индивидуального| индивидуального|                |                |     (кв.м)     |  для перевозки |индивидуального |
   |             |       | предпринимателя| предпринимателя| предпринимателя|                |                |                |  пассажиров и  |предпринимателя |
   |             |       |     (чел.)     |     (чел.)     |     (чел.)     |                |                |                |     грузов     |     (чел.)     |
   |             |       |                |                |                |                |                |                |    (единиц)    |                |
   +—————————————+———————+————————T———————+————————T———————+————————T———————+————————T———————+————————T———————+————————T———————+————————T———————+————————T———————+
   |Физические   |       |        |       |        |       |        |       |        |       |        |       |        |       |        |       |        |       |
   |показатели   |  030  |   X    |   X   |   X    |   X   |   X    |   X   |    X   |   X   |   X    |   X   |    X   |   X   |   X    |   X   |   X    |   X   |
   |за           |       |        |       |        |       |        |       |        |       |        |       |        |       |        |       |        |       |
   +—————————————+———————+————————+———————+————————+———————+————————+———————+————————+———————+————————+———————+————————+———————+————————+———————+————————+———————+
   |январь месяц |  031  |        |       |   —    |       |   —    |       |   40   |       |   —    |       |   —    |       |   —    |       |   —    |       |
   +—————————————+———————+————————+———————+————————+———————+————————+———————+————————+———————+————————+———————+————————+———————+————————+———————+————————+———————+
   |февраль месяц|  032  |   —    |       |   —    |       |   —    |       |   40   |       |   1    |       |   —    |       |   —    |       |   —    |       |
   +—————————————+———————+————————+———————+————————+———————+————————+———————+————————+———————+————————+———————+————————+———————+————————+———————+————————+———————+
   |март  месяц  |  033  |   —    |       |   —    |       |   —    |       |   40   |       |   1    |       |   —    |       |   —    |       |   —    |       |
   L—————————————+———————+————————+———————+————————+———————+————————+———————+————————+———————+————————+———————+————————+———————+————————+———————+————————+————————

Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице

декларации, подтверждаю:

     
                                                ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬
   Подпись ______Петрова______             Дата |1|5| |0|4| |2|0|0|3|
                                                L—+—— L—+—— L—+—+—+——

     
                                                                ——T—¬
                                                     Страница N | | |
                                                                L—+——

     
                                                      ——T—T—T—T—T—T—¬
                                         Форма по КНД |1|1|5|2|0|1|6|
                                                      L—+—+—+—+—+—+——

     
   —————————————————————————T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬
   |ИНН\КПП организации     |5|0|0|1|0|0|0|0|0|1|\|5|0|0|1|0|0|0|0|1|
   +————————————————————————+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——

     
   ——————————————T———————T————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |Наименование |  Код  |                                               Коды видов предпринимательской деятельности                                              |
   |показателей  |строки +————————————————T————————————————T————————————————T—————————————————T————————————————T————————————————T————————————————T————————————————+
   |             |       |       01       |       02       |       03       |       04        |       05       |       06       |       07       |       08       |
   |             |       +————————————————+————————————————+————————————————+—————————————————+————————————————+————————————————+————————————————+————————————————+
   |             |       |                                                 Значения показателей                                                                   |
   |             |       +————————T———————T————————T———————T————————T———————T—————————T———————T————————T———————T————————T———————T————————T———————T————————T———————+
   |             |       |По дан— |По дан—|По дан— |По дан—|По дан— |По дан—|По дан—  |По дан—|По дан— |По дан—|По дан— |По дан—|По дан— |По дан—|По дан— |По дан—|
   |             |       |ным на— |ным на—|ным на— |ным на—|ным на— |ным на—|ным на—  |ным на—|ным на— |ным на—|ным на— |ным на—|ным на— |ным на—|ным на— |ным на—|
   |             |       |лого—   |логово—|лого—   |логово—|лого—   |логово—|лого—    |логово—|лого—   |логово—|лого—   |логово—|лого—   |логово—|лого—   |логово—|
   |             |       |платель—|го ор— |платель—|го ор— |платель—|го ор— |платель— |го ор— |платель—|го ор— |платель—|го ор— |платель—|го ор— |платель—|го ор— |
   |             |       |щика    |гана   |щика    |гана   |щика    |гана   |щика     |гана   |щика    |гана   |щика    |гана   |щика    |гана   |щика    |гана   |
   +—————————————+———————+————————+———————+————————+———————+————————+———————+—————————+———————+————————+———————+————————+———————+————————+———————+————————+———————+
   |      1      |   2   |   3    |   4   |   5    |   6   |   7    |   8   |    9    |   10  |   11   |   12  |   13   |  14   |   15   |  16   |   17   |   18  |
   +—————————————+———————+————————+———————+————————+———————+————————+———————+—————————+———————+————————+———————+————————+———————+————————+———————+————————+———————+
   |Значения     |       |        |       |        |       |        |       |         |       |        |       |        |       |        |       |        |       |
   |корректирую— |       |        |       |        |       |        |       |         |       |        |       |        |       |        |       |        |       |
   |щих коэффи—  |  040  |   X    |   X   |   X    |   X   |   X    |   X   |    X    |   X   |   X    |   X   |   X    |   X   |   X    |   X   |    X   |   X   |
   |циентов:     |       |        |       |        |       |        |       |         |       |        |       |        |       |        |       |        |       |
   +—————————————+———————+————————+———————+————————+———————+————————+———————+—————————+———————+————————+———————+————————+———————+————————+———————+————————+———————+
   |     К1      |  041  |   —    |       |   —    |       |   —    |       |    —    |       |   —    |       |   —    |       |   —    |       |    —   |       |
   +—————————————+———————+————————+———————+————————+———————+————————+———————+—————————+———————+————————+———————+————————+———————+————————+———————+————————+———————+
   |     К2      |  042  |   —    |       |   —    |       |   —    |       |      0,9|       |     0,9|       |   —    |       |   —    |       |    —   |       |
   +—————————————+———————+————————+———————+————————+———————+————————+———————+—————————+———————+————————+———————+————————+———————+————————+———————+————————+———————+
   |     К3      |  043  |   —    |       |   —    |       |   —    |       |      1  |       |     1  |       |   —    |       |   —    |       |    —   |       |
   +—————————————+———————+————————+———————+————————+———————+————————+———————+—————————+———————+————————+———————+————————+———————+————————+———————+————————+———————+
   |Налоговая    |       |        |       |        |       |        |       |         |       |        |       |        |       |        |       |        |       |
   |база всего   |       |        |       |        |       |        |       |         |       |        |       |        |       |        |       |        |       |
   |(сумма зна—  |  050  |   —    |       |   —    |       |   —    |       |129 600  |       |10 800  |       |   —    |       |   —    |       |    —   |       |
   |чений кодов  |       |        |       |        |       |        |       |         |       |        |       |        |       |        |       |        |       |
   |строк 051 —  |       |        |       |        |       |        |       |         |       |        |       |        |       |        |       |        |       |
   |053)         |       |        |       |        |       |        |       |         |       |        |       |        |       |        |       |        |       |
   +—————————————+———————+————————+———————+————————+———————+————————+———————+—————————+———————+————————+———————+————————+———————+————————+———————+————————+———————+
   |в том числе  |       |        |       |        |       |        |       |         |       |        |       |        |       |        |       |        |       |
   |за:          |       |        |       |        |       |        |       |         |       |        |       |        |       |        |       |        |       |
   +—————————————+———————+————————+———————+————————+———————+————————+———————+—————————+———————+————————+———————+————————+———————+————————+———————+————————+———————+
   |январь месяц |       |        |       |        |       |        |       |         |       |        |       |        |       |        |       |        |       |
   |(код стр.    |       |        |       |        |       |        |       |         |       |        |       |        |       |        |       |        |       |
   |010 х код    |       |        |       |        |       |        |       |         |       |        |       |        |       |        |       |        |       |
   |стр. 031 х   |  051  |    —   |       |   —    |       |   —    |       | 43 200  |       |   —    |       |    —   |       |   —    |       |    —   |       |
   |код стр. 041 |       |        |       |        |       |        |       |         |       |        |       |        |       |        |       |        |       |
   |х код стр.   |       |        |       |        |       |        |       |         |       |        |       |        |       |        |       |        |       |
   |042 х код    |       |        |       |        |       |        |       |         |       |        |       |        |       |        |       |        |       |
   |стр. 043)    |       |        |       |        |       |        |       |         |       |        |       |        |       |        |       |        |       |
   +—————————————+———————+————————+———————+————————+———————+————————+———————+—————————+———————+————————+———————+————————+———————+————————+———————+————————+———————+
   |февраль месяц|       |        |       |        |       |        |       |         |       |        |       |        |       |        |       |        |       |
   |(код стр.    |       |        |       |        |       |        |       |         |       |        |       |        |       |        |       |        |       |
   |010 х код    |       |        |       |        |       |        |       |         |       |        |       |        |       |        |       |        |       |
   |стр. 032 х   |  052  |    —   |       |   —    |       |   —    |       | 43 200  |       | 5 400  |       |    —   |       |   —    |       |    —   |       |
   |код стр. 041 |       |        |       |        |       |        |       |         |       |        |       |        |       |        |       |        |       |
   |х код стр.   |       |        |       |        |       |        |       |         |       |        |       |        |       |        |       |        |       |
   |042 х код    |       |        |       |        |       |        |       |         |       |        |       |        |       |        |       |        |       |
   |стр. 043)    |       |        |       |        |       |        |       |         |       |        |       |        |       |        |       |        |       |
   L—————————————+———————+————————+———————+————————+———————+————————+———————+—————————+———————+————————+———————+————————+———————+————————+———————+————————+————————

Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице

декларации, подтверждаю:

     
                                                ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬
   Подпись ______Петрова______             Дата |1|5| |0|4| |2|0|0|3|
                                                L—+—— L—+—— L—+—+—+——

     
                                                                ——T—¬
                                                     Страница N | | |
                                                                L—+——

     
                                                      ——T—T—T—T—T—T—¬
                                         Форма по КНД |1|1|5|2|0|1|6|
                                                      L—+—+—+—+—+—+——

     
   —————————————————————————T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬
   |ИНН\КПП организации     |5|0|0|1|0|0|0|0|0|1|\|5|0|0|1|0|0|0|0|1|
   +————————————————————————+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——

     
   —————————————T———————T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |Наименование|  Код  |                                                 Коды видов предпринимательской деятельности                                           |
   |показателей |строки +————————————————T————————————————T————————————————T————————————————T————————————————T————————————————T————————————————T————————————————+
   |            |       |       01       |       02       |       03       |       04       |       05       |       06       |       07       |       08       |
   |            |       +————————————————+————————————————+————————————————+————————————————+————————————————+————————————————+————————————————+————————————————+
   |            |       |                                                 Значения показателей                                                                  |
   |            |       +————————T———————T————————T———————T————————T———————T————————T———————T————————T———————T————————T———————T————————T———————T————————T———————+
   |            |       |По дан— |По дан—|По дан— |По дан—|По дан— |По дан—|По дан— |По дан—|По дан— |По дан—|По дан— |По дан—|По дан— |По дан—|По дан— |По дан—|
   |            |       |ным на— |ным на—|ным на— |ным на—|ным на— |ным на—|ным на— |ным на—|ным на— |ным на—|ным на— |ным на—|ным на— |ным на—|ным на— |ным на—|
   |            |       |лого—   |логово—|лого—   |логово—|лого—   |логово—|лого—   |логово—|лого—   |логово—|лого—   |логово—|лого—   |логово—|лого—   |логово—|
   |            |       |платель—|го ор— |платель—|го ор— |платель—|го ор— |платель—|го ор— |платель—|го ор— |платель—|го ор— |платель—|го ор— |платель—|го ор— |
   |            |       |щика    |гана   |щика    |гана   |щика    |гана   |щика    |гана   |щика    |гана   |щика    |гана   |щика    |гана   |щика    |гана   |
   +————————————+———————+————————+———————+————————+———————+————————+———————+————————+———————+————————+———————+————————+———————+————————+———————+————————+———————+
   |      1     |   2   |   3    |   4   |   5    |   6   |   7    |   8   |    9   |   10  |   11   |   12  |   13   |  14   |   15   |  16   |   17   |   18  |
   +————————————+———————+————————+———————+————————+———————+————————+———————+————————+———————+————————+———————+————————+———————+————————+———————+————————+———————+
   |март   месяц|       |        |       |        |       |        |       |        |       |        |       |        |       |        |       |        |       |
   |(код стр.   |       |        |       |        |       |        |       |        |       |        |       |        |       |        |       |        |       |
   |010 х код   |       |        |       |        |       |        |       |        |       |        |       |        |       |        |       |        |       |
   |стр. 033 х  |  053  |   —    |       |   —    |       |   —    |       | 43 200 |       |  5 400 |       |   —    |       |   —    |       |   —    |       |
   |код стр. 041|       |        |       |        |       |        |       |        |       |        |       |        |       |        |       |        |       |
   |х код стр.  |       |        |       |        |       |        |       |        |       |        |       |        |       |        |       |        |       |
   |042 х код   |       |        |       |        |       |        |       |        |       |        |       |        |       |        |       |        |       |
   |стр. 043)   |       |        |       |        |       |        |       |        |       |        |       |        |       |        |       |        |       |
   +————————————+———————+————————+———————+————————+———————+————————+———————+————————+———————+————————+———————+————————+———————+————————+———————+————————+———————+
   |Сумма исчис—|       |        |       |        |       |        |       |        |       |        |       |        |       |        |       |        |       |
   |ленного еди—|       |        |       |        |       |        |       |        |       |        |       |        |       |        |       |        |       |
   |ного налога |       |        |       |        |       |        |       |        |       |        |       |        |       |        |       |        |       |
   |на вмененный|       |        |       |        |       |        |       |        |       |        |       |        |       |        |       |        |       |
   |доход (код  |  060  |   —    |       |   —    |       |   —    |       | 19 400 |       |  1 620 |       |   —    |       |   —    |       |   —    |       |
   |стр. 050 х  |       |        |       |        |       |        |       |        |       |        |       |        |       |        |       |        |       |
   |15 / 100 по |       |        |       |        |       |        |       |        |       |        |       |        |       |        |       |        |       |
   |соответст—  |       |        |       |        |       |        |       |        |       |        |       |        |       |        |       |        |       |
   |вующей гра— |       |        |       |        |       |        |       |        |       |        |       |        |       |        |       |        |       |
   |фе)         |       |        |       |        |       |        |       |        |       |        |       |        |       |        |       |        |       |
   L————————————+———————+————————+———————+————————+———————+————————+———————+————————+———————+————————+———————+————————+———————+————————+———————+————————+————————

Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице

декларации, подтверждаю:

     
                                                ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬
   Подпись _____Петрова_______             Дата |1|5| |0|4| |2|0|0|3|
                                                L—+—— L—+—— L—+—+—+——

     
                                                                ——T—¬
                                                     Страница N | | |
                                                                L—+——

     
                                                      ——T—T—T—T—T—T—¬
                                         Форма по КНД |1|1|5|2|0|1|6|
                                                      L—+—+—+—+—+—+——

     
   —————————————————————————T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬
   |ИНН\КПП организации     |1|5|0|0|1|0|0|0|0|1|\|5|0|0|1|0|0|0|0|1|
   +————————————————————————+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——

II. Расчет значения корректирующего коэффициента

базовой доходности К1

     
   ———————————T—————T———————————————————————————————————————————————¬
   |Коды видов|Код  |           Показатели и их значения            |
   |пред—кой  |стро—+———————————————T———————————————T———————————————+
   |деятель—  |ки   |  Кадастровая  | Максимальная  |   Значение    |
   |ности     |     |стоимость земли|  кадастровая  |корректирующего|
   |          |     |по месту осу—  |стоимость земли|коэффициента К1|
   |          |     |ществления дея—| (Ком) (руб.)  |               |
   |          |     |тельности (Коф)|               |               |
   |          |     |    (руб.)     |               |               |
   |          |     +———————T———————+———————T———————+———————T———————+
   |          |     |По дан—|По дан—|По дан—|По дан—|По дан—|По дан—|
   |          |     |ным на—|ным на—|ным на—|ным на—|ным на—|ным на—|
   |          |     |лого—  |логово—|лого—  |логово—|лого—  |логово—|
   |          |     |пла—   |го ор— |пла—   |го ор— |пла—   |го ор— |
   |          |     |тельщи—|гана   |тельщи—|гана   |тельщи—|гана   |
   |          |     |ка     |       |ка     |       |ка     |       |
   +——————————+—————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
   |     1    |  2  |   3   |   4   |   5   |   6   |   7   |   8   |
   +——————————+—————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
   |    01    | 100 |   —   |       |   —   |       |   —   |       |
   +——————————+—————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
   |    02    | 110 |   —   |       |   —   |       |   —   |       |
   +——————————+—————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
   |    03    | 120 |   —   |       |   —   |       |   —   |       |
   +——————————+—————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
   |    04    | 130 |   —   |       |   —   |       |   —   |       |
   +——————————+—————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
   |    05    | 140 |   —   |       |   —   |       |   —   |       |
   +——————————+—————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
   |    06    | 150 |   —   |       |   —   |       |   —   |       |
   +——————————+—————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
   |    07    | 160 |   —   |       |   —   |       |   —   |       |
   +——————————+—————+———————+———————+———————+———————+———————+———————+
   |    08    | 170 |   —   |       |   —   |       |   —   |       |
   L——————————+—————+———————+———————+———————+———————+———————+————————

Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице

декларации, подтверждаю:

     
                                                ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬
   Подпись ______Петрова______             Дата |1|5| |0|4| |2|0|0|3|
                                                L—+—— L—+—— L—+—+—+——

Лист Ж

     
                                                                ——T—¬
                                                     Страница N | | |
                                                                L—+——

     
                                                      ——T—T—T—T—T—T—¬
                                         Форма по КНД |1|1|5|2|0|1|6|
                                                      L—+—+—+—+—+—+——

     
   —————————————————————————T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬
   |ИНН\КПП организации     |5|0|0|1|0|0|0|0|0|1|\|5|0|0|1|0|0|0|0|1|
   +————————————————————————+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——

III. Расчет общей суммы единого налога на вмененный

доход, подлежащей уплате за налоговый период

(в рублях)

     
   —————————————————————————————————————T——————T————————————————————¬
   |      Наименование показателей      | Код  |Значение показателя |
   |                                    |строки+——————————T—————————+
   |                                    |      |По данным |По данным|
   |                                    |      |налого—   |налогово—|
   |                                    |      |плательщи—|го органа|
   |                                    |      |ка        |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |                 1                  |   2  |     3    |    4    |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Общая сумма   исчисленного   единого|      |          |         |
   |налога  на  вмененный  доход  (сумма|  200 | 21 600   |         |
   |граф 3,  5, 7, 9, 11, 13, 15,  17 по|      |          |         |
   |коду стр. 060 листа Д)              |      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Сумма уплаченных за налоговый период|      |          |         |
   |страховых  взносов  на  обязательное|      |          |         |
   |пенсионное  страхование  работников,|      |          |         |
   |занятых в  сферах  деятельности,  по|  210 |  9 200   |         |
   |которым уплачивается единый налог на|      |          |         |
   |вмененный     доход,     а     также|      |          |         |
   |индивидуального предпринимателя     |      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Сумма (часть    суммы)    уплаченных|      |          |         |
   |страховых  взносов  на  обязательное|      |          |         |
   |пенсионное  страхование  работников,|      |          |         |
   |занятых в  сферах  деятельности,  по|      |          |         |
   |которым уплачивается единый налог на|      |          |         |
   |вмененный     доход,     а     также|  220 |  9 200   |         |
   |индивидуального     предпринимателя,|      |          |         |
   |уменьшающая общую сумму исчисленного|      |          |         |
   |единого  налога  на  вмененный доход|      |          |         |
   |(но не более чем на 50 процентов) по|      |          |         |
   |коду стр. 200                       |      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Общая сумма выплаченных в  налоговом|      |          |         |
   |периоде работникам, занятым в сферах|      |          |         |
   |деятельности,     по         которым|  230 |  5 400   |         |
   |уплачивается   единый   налог     на|      |          |         |
   |вмененный доход,     пособий      по|      |          |         |
   |временной нетрудоспособности        |      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Сумма   выплаченных   в    налоговом|      |          |         |
   |периоде из средств налогоплательщика|      |          |         |
   |пособий     по             временной|      |          |         |
   |нетрудоспособности       работникам,|  240 |  4 900   |         |
   |занятым в сферах деятельности,    по|      |          |         |
   |которым уплачивается единый налог на|      |          |         |
   |вмененный доход                     |      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Общая сумма  единого   налога     на|      |          |         |
   |вмененный доход, подлежащая   уплате|  250 |  6 960   |         |
   |за налоговый период (код стр. 200  —|      |          |         |
   |код стр. 220 — код стр. 240)        |      |          |         |
   L————————————————————————————————————+——————+——————————+——————————

Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице

декларации, подтверждаю:

     
                                                ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬
   Подпись _____Петрова_______             Дата |1|5| |0|4| |2|0|0|3|
                                                L—+—— L—+—— L—+—+—+——

"Коренных изменений в упрощенной системе не предполагается"

Применение упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход вызывает множество вопросов. Чтобы получить на них ответы из первых уст, мы встретились с начальником Управления налогообложения малого бизнеса МНС России Анатолием Николаевичем Мельниченко.

- Анатолий Николаевич, прежде всего, хотелось бы узнать: гл.26.2 Кодекса "Упрощенная система налогообложения" с ее налоговыми ставками, порядком уплаты единого налога - это надолго? Не секрет, что российский предприниматель недоверчив. Когда речь идет о каких-либо послаблениях со стороны государства, у многих возникает вопрос: а нет ли здесь какого-то "подвоха"?

- Безусловно, этот специальный налоговый режим надолго. Ведь он не новый. Был Федеральный закон N 222-ФЗ. Теперь глава Налогового кодекса РФ. Другой вопрос - внесение изменений и дополнений в уже существующие нормы. Но это не новшество. Посмотрите - во все главы Кодекса ежегодно вносят поправки. А как по-другому? Налогоплательщики работают, у них возникают вопросы, мы стараемся их решать. Надеюсь, что когда-нибудь все вопросы решатся и гл.26.2 будет "отшлифованной".

- Проявляют ли интерес к этой системе, с точки зрения ее эффективности для экономики страны, Правительство РФ, Президент?

- Сейчас воплощается в жизнь налоговая реформа, это не секрет. И, к сожалению, мы видим, что проблемам налогообложения малого бизнеса в ней уделено недостаточно внимания. Всех больше волнуют вопросы налогообложения добывающих отраслей, перерабатывающих предприятий. Помните, летом прошлого года, когда принималась гл.26.2, Совет Федерации РФ собирался ее отклонить. Но, учитывая давно назревшую необходимость в принятии конкретных мер в направлении поддержки малого бизнеса, Федеральный закон N 104-ФЗ все-таки был принят. При этом Президент РФ поручил Правительству РФ по итогам I полугодия 2003 г. представить ему до 1 сентября 2003 г. доклад об эффективности применения упрощенной системы налогообложения, в том числе в отношении уровня ставок единого налога и условий перехода на применение этой системы. Ведь мы имеем так называемые "выпадающие" доходы бюджета в связи с применением упрощенной системы.

- Отсюда возникает следующий вопрос. Недавно в одной из новостных программ по телевидению министр финансов РФ заявил, что уменьшение налогового бремени на малый бизнес - мера временная. Можете ли Вы прокомментировать, что он имел в виду?

- Скорее всего, он имел в виду, что должны соблюдаться основные принципы налогообложения и, в частности, один из них - принцип равномерного распределения налогового бремени. Если только нарушается этот принцип, то происходит дисбаланс системы налогообложения в целом, что в итоге ведет к серьезным негативным последствиям для бюджета.

"Упрощенка" - это достаточно льготная система налогообложения, если оценивать уровень средней совокупной налоговой нагрузки на налогоплательщиков, ее применяющих. Естественно, у предпринимателей будет вполне понятное стремление воспользоваться этой системой. Здесь следует отметить, что поддержка малого бизнеса со стороны государства в сфере налогообложения должна заключаться не только в снижении налоговой нагрузки на этот бизнес, но и в упрощении порядка ведения учета, представления отчетности, в возможности сокращения расходов на содержание бухгалтерских служб. Ведь перед законом все равны и все должны в равной степени уплачивать налоги. Зачастую для малого бизнеса не так важен сам размер налога, как простота его исчисления и уплаты, отсутствие избыточного контроля со стороны не только налоговиков, но и других "контролеров".

Если упрощенная система по налоговой нагрузке будет сильно отличаться от общей системы налогообложения, то это в дальнейшем приведет к негативным последствиям. Сейчас уже к нам обращается средний бизнес с тем, что он страдает от потери своих позиций на рынке. И способствует этому увеличение конкурентоспособности малого бизнеса за счет снижения цен на товары, работы и услуги. Получается, что, укрепляя малый бизнес, мы либо разрушаем средний бизнес, либо вынуждаем его подстраиваться под малый бизнес, а у нас должен быть стимул, чтобы малый бизнес укреплялся и сам стремился к среднему, чтобы совершенствовались формы и процедуры его налогообложения. Вот, например, в модели упрощенного налогообложения малого бизнеса Казахстана это предусмотрено. Там упрощается учет и стимулируется выплата "белой заработной платы". Если предприятие растет, то уже с чисто экономической точки зрения ему выгодно перейти на более совершенную систему налогообложения. В этом плане у него уменьшается налоговая нагрузка при усложнении порядка ведения учета доходов и расходов, усложняются также формы налоговых деклараций и порядок их заполнения.

Думаю, все покажут результаты. Мы сейчас ждем информацию по отчетности за первый квартал. Она будет к концу мая, и где-то к июню у нас появятся первые цифры. Дополнительно мы планируем получить и выборочно проверить информацию из регионов: какие организации, когда и при каких условиях перешли на "упрощенку", с каким объектом налогообложения и т.д. То есть мы постараемся максимально собрать необходимую информацию, проанализировать ее и оценить положительные и отрицательные последствия применения упрощенной системы налогообложения. Одновременно будем готовить предложения по совершенствованию этой главы.

- А может ли идти речь о повышении налоговых ставок?

- Вряд ли в этом году будет рассматриваться вопрос об увеличении налоговых ставок.

- Анатолий Николаевич, поделитесь с нашими читателями планами, связанными с внесением изменений и дополнений в гл.26.2. Им будет очень интересно - чего ждать в осеннюю сессию?

- Коренных изменений пока не предполагается. В большей степени идут предложения по "вмененке". Там больше вопросов. Что касается упрощенной системы, можно выделить следующие планируемые поправки.

Это порядок уменьшения единого налога на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и пособий по больничным листам. У нас сейчас получилась парадоксальная ситуация: сумма единого налога может быть уменьшена до нуля.

- А что предлагается по этому вопросу?

- Разрешить уменьшать сумму единого налога за отчетный (налоговый) период не более чем на 50 процентов по всем предусмотренным в гл.26.2 основаниям.

Поступают также предложения вернуться к "старому" порядку определения налогов и сборов, подлежащих уплате при упрощенной системе. Помните, в Законе N 222-ФЗ был перечень налогов и сборов, которые уплачиваются. А теперь наоборот - перечень налогов, которые не уплачиваются. Знаете, что на местах получается не очень хорошая ситуация, связанная с налогом с продаж. В связи с введением с этого года новой "упрощенки" и "вмененки" в некоторых регионах отменен налог с продаж и введены местные налоги и сборы, которые до отмены налога с продаж не взимались. В результате в этих регионах количество взимаемых налогов и сборов с налогоплательщиков, применяющих "упрощенку" и "вмененку", резко увеличивается по сравнению с количеством налогов и сборов, уплачиваемых такими налогоплательщиками в других регионах, где налог с продаж не отменен. Все это вызывает справедливое возмущение налогоплательщиков и требует срочного решения в законодательном порядке.

- Анатолий Николаевич, кстати, сейчас очень обсуждают то, что в п.2 ст.346.16 Кодекса отсутствует ссылка на пп.23 п.1 этой же статьи. Речь идет о порядке признания расходов по приобретенным товарам.

- Это техническая ошибка, ведь в этом же пункте дана ссылка на ст.268 Кодекса.

- Но ее поправят?

- Ее поправят. Скорее всего, уже в осеннюю сессию.

- Раз уж речь зашла о товарах, позвольте спросить: в какой момент признается покупная стоимость товаров в расходах?

- Эти расходы признаются так, как установлено в п.1 ст.268 Кодекса. Стоимость товаров в расходах признается после их оплаты поставщику, а также при условии их реализации покупателю. Под датой реализации мы понимаем не просто передачу права собственности на товар покупателю, а дату получения дохода по кассовому методу. Расхода по товарам, приобретенным впрок и не реализованным в отчетном или налоговом периоде, учитываются при получении дохода от реализации этих товаров в последующих отчетных или налоговых периодах.

Кстати, НДС по оплаченным товарам признается в расходах аналогично в той части, которая относится к реализованным и оплаченным покупателем товарам.

- Поступают ли в качестве законодательной инициативы интересные предложения, достойные внимания?

- Конечно. Есть предложения поднять планку максимального дохода при упрощенной системе. Например, с 15 млн до 40 - 60 млн руб. С таким предложением вышло правительство Москвы. Но у нас тогда автоматически резко расширяется круг налогоплательщиков, применяющих данную систему. Прежде чем принимать решение по этому вопросу, необходимо оценить все возможные последствия. А это удобнее будет сделать, имея результаты применения новой "упрощенки" хотя бы по итогам одного года.

Поступают предложения в отношении НДС. В чем суть этих предложений? Разрешить налогоплательщикам, которые работают по упрощенной системе, добровольно выбирать - будут они являться плательщиками НДС или нет. Вопрос очень серьезный, так как привлекательность этой системы теряется для производителей. От них отказываются их покупатели - налогоплательщики НДС, поскольку не могут предъявить к вычету "входящий" НДС.

Примеры использования такой модели в налогообложении малого бизнеса есть. Беларусь в свою "упрощенку" внесла норму, что если налогоплательщик желает быть плательщиком НДС, то он уплачивает единый налог в размере 8 процентов вместо 10 процентов с валовой выручки и работает спокойно со счетами-фактурами. Аналогичную норму ввела Украина. За рубежом тоже есть такие примеры, например в Испании. Но там несколько другой подход.

Еще раз повторюсь - этот вопрос очень серьезный, требует всесторонней проработки и времени. Ведь если просто рассматривать, что НДС исчисляется и уплачивается в порядке, установленном гл.21 Кодекса, то это подразумевает серьезное ведение бухгалтерского и налогового учета, представление сложной для малого бизнеса отчетности. Возможны разные варианты решения этой проблемы. Но для этого необходимо провести большую работу по разработке простого и удобного механизма исчисления и уплаты этого налога в особом порядке увязки его с действующим порядком исчисления и уплаты НДС, с другими положениями Кодекса.

- Но, как показывает время, и без НДС в "упрощенке" много нестыковок...

- Если бы у нас законы принимались "в пакете": и порядок ведения учета доходов и расходов, и формы деклараций и порядок их заполнения с соответствующим программным обеспечением, и налогоплательщик был подготовлен, было бы намного проще. Законодатель часто не обращает внимания на механизм и возможность реализации тех норм, которые он принял. Некоторые вопросы в упрощенной системе получились несостыкованными и противоречат нормам Налогового кодекса РФ. Например, столкнулись с проблемой ст.145 Кодекса. Ее надо было раньше продумать, и одной главой здесь ничего не сделаешь. По этой же причине плохо прописаны другие переходные положения.

- А "двоякое" трактование норм? Например, при упрощенной системе можно исчисленную сумму единого налога уменьшать на сумму "уплачиваемых" взносов в Пенсионный фонд. Но понятие "уплачиваемые" и "уплаченные" в богатом русском языке имеют разное значение. Это приводит к разночтениям.

- Во-первых, уменьшается единый налог на сумму страховых платежей за тот же отчетный период. Мы не принимаем, если за другой отчетный период. Во-вторых, это сумма взносов, которая не только исчислена за указанный период, но и фактически уплачена за этот период.

Да, согласен, во "вмененке" четко написано "уплаченные". Но здесь важно не нарушать единство подходов при применении специальных налоговых режимов.

- "Упрощенцам" облегчили жизнь - разрешили не вести бухгалтерский учет. А что вы скажете по поводу представления бухгалтерской отчетности в налоговую инспекцию? От наших подписчиков известны факты, что в некоторых налоговых инспекциях по окончании первого квартала этого года требовали представления бухгалтерской отчетности.

- К сожалению, мы не всегда знаем, что у нас происходит на местах. Наша позиция однозначна: бухгалтерскую отчетность с "упрощенцев" требовать не следует.

- Анатолий Николаевич, в новой редакции методички по применению упрощенной системы исключен п.17, в котором ранее говорилось, что расходы на приобретение и реализацию товаров не признаются в целях налогообложения. С чем связано полное исключение этого пункта? Не означает ли это, что такие расходы, как доставка, хранение, складирование, пересортировка, загрузка и погрузка товаров, признаются в целях налогообложения. Эта проблема осталась?

- Эта проблема осталась. Такие расходы, к сожалению, у налогоплательщиков, осуществляющих торговую деятельность, не признаются в целях налогообложения. Если они входят в состав покупной стоимости товара, то учитываются.

- Исключение п.17 не говорит о том, что торговле вы разрешаете включать в расходы все?

- Нет. Как говорилось ранее, только стоимость оплаченных и реализованных покупных товаров.

- Теперь вопрос по Книге учета доходов и расходов. С какого момента вступают в силу изменения и дополнения и как быть налогоплательщикам?

- МНС России направлено письмо в Управления МНС России по субъектам Российской Федерации за подписью заместителя министра С.Х. Аминева. В письме указано, что изменения и дополнения в форму Книги учета доходов и расходов и Порядок ее ведения следует применять с 1 января 2003 г. и в связи с этим нижестоящие налоговые органы обязаны в кратчайшие сроки провести определенную работу с налогоплательщиками по обеспечению применения новой формы с начала года.

- В чем это будет заключаться?

- Могут быть разные варианты. Например, можно дополнительно добавить графы в книге, которая уже зарегистрирована в территориальной налоговой инспекции и ведется с начала года. Особенно это приемлемо для налогоплательщиков, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы.

- С какой даты?

- С 1 января 2003 г. Налогоплательщики должны ее либо по возможности подкорректировать, либо заменить. У кого простые операции - можно подкорректировать. У кого посложнее операции или колонки не получается добавить - придется первый квартал переписывать, а второй квартал и дальше будут заполнять "по-новому". Для чего внесли изменения в Приказ N БГ-3-22/606? Иначе мы не видим: какие операции осуществляет налогоплательщик? Тем более, "упрощенцы" нам бухгалтерскую отчетность не представляют, бухгалтерский учет не ведут.

Беседу вела

М.В.Истратова

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приказ МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495 "Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения"

Приказ МНС России от 12.11.2002 N БГ-3-22/647

(в ред. Приказа МНС России от 27.02.2003 N БГ-3-22/86)

"Об утверждении формы Налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения"

Методические рекомендации по применению главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ, утвержденные Приказом МНС России от 10.12.2002 N БГ-3-22/706

(в ред. Приказа МНС России от 03.04.2003 N БГ-3-22/191)

Приказ МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606

(в ред. Приказа МНС России от 26.03.2003 N БГ-3-22/135)

"Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядка отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения"

Приказ МНС России от 12.11.2002 N БГ-3-22/648

(в ред. Приказа МНС России от 27.02.2003 N БГ-3-322/87)

"Об утверждении формы Налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и Порядка ее заполнения"

Методические рекомендации по применению главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ, утвержденные Приказом МНС России от 10.12.2002 N БГ-3-22/707

(в ред. Приказа МНС России от 03.04.2003 N БГ-3-22/164)

Обзор ответов Управления малого бизнеса МНС России

на наиболее часто встречающиеся в переписке вопросы

по применению глав 26.2 и 26.3 НК РФ

Налогоплательщик, осуществляющий розничную торговлю, арендовал в одном магазине два места для ведения торговли (площадь каждого до 150 кв. м), расположенные в разных частях торгового зала магазина (на разных этажах). На каждое место был заключен самостоятельный договор аренды.

В каком порядке следует учитывать арендованную налогоплательщиком торговую площадь для целей применения единого налога на вмененный доход - отдельно по каждому арендованному им торговому месту либо по совокупности всех арендованных торговых площадей?

В соответствии со ст.346.26 гл.26.3 Налогового кодекса Российской Федерации система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие на территории субъектов Российской Федерации законами субъектов Российской Федерации и распространяется на налогоплательщиков, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, предусмотренные п.2 данной статьи Кодекса, в том числе и розничную торговлю, осуществляемую через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, как имеющие, так и не имеющие стационарной торговой площади, вне зависимости от того, принадлежат данные торговые структуры субъектам предпринимательской деятельности на праве собственности либо используются в их деятельности на основании договора аренды.

Площадь помещений и открытых площадок, фактически используемых налогоплательщиком в качестве торгового зала в объекте организации торговли, определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов, имеющихся у налогоплательщика на указанный объект (технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) и т.п.).

Согласно ст.606 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставлять арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Договор аренды является одним из видов гражданско-правовых обязательств (сделок), порядок и условия заключения которых регулируются нормами гражданского законодательства, которое в соответствии со ст.1 ГК РФ основывается на признании равенства участников регулируемых им отношений, неприкосновенности собственности, свободы договора, недопустимости произвольного вмешательства кого-либо в частные дела, необходимости беспрепятственного осуществления гражданских прав, обеспечения восстановления нарушенных прав, их судебной защиты.

Физические и юридические лица свободны в установлении своих прав и обязанностей на основании договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора.

Ограничения гражданских прав допустимы только на основании федерального законодательства и только в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства.

Таким образом, при заключении договора аренды стороны вправе самостоятельно определять объект и условия договора, в том числе и размер арендуемой площади, за которую арендатор вносит арендную плату и которая подлежит учету при исчислении единого налога на вмененный доход.

Исходя из этого наличие у налогоплательщика нескольких договоров аренды торговых площадей в одном объекте стационарной торговой сети, имеющем торговый зал, служит основанием для учета таких площадей в целях применения единого налога на вмененный доход отдельно по каждому арендованному им месту (объекту) организации торговли. Суммарный учет торговых площадей в этом случае не производится.

Индивидуальный предприниматель осуществляет два вида деятельности - розничную торговлю и оптовую торговлю.

В соответствии с законом субъекта Российской Федерации по предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли предприниматель подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Имеет ли право индивидуальный предприниматель применять по предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли упрощенную систему налогообложения, предусмотренную гл.26.2 НК РФ?

Согласно пп.12 п.3 ст.346.12 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с гл.26.3 Кодекса, не вправе применять упрощенную систему налогообложения.

Таким образом, при осуществлении с 1 января 2003 г. на территории субъектов Российской Федерации видов предпринимательской деятельности, подлежащих переводу в соответствии с законами этих субъектов Российской Федерации на уплату единого налога на вмененный доход, налогоплательщики утрачивают право на применение упрощенной системы налогообложения как в отношении переведенных на уплату единого налога на вмененный доход видов предпринимательской деятельности (при осуществлении их на территории субъекта Российской Федерации, на которой единый налог на вмененный доход не введен), так и в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности, не подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход.

Какие услуги общественного питания подлежат переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, предусмотренную гл.26.3 НК РФ?

Подпадают ли под действие единого налога на вмененный доход услуги по изготовлению и реализации кур-гриль, оказываемые налогоплательщикам в оборудованной для этих целей палатке?

В соответствии со ст.346.26 главы 26.3 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие с 1 января 2003 г. на территории субъектов Российской Федерации законами субъектов Российской Федерации и распространяется на налогоплательщиков, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, предусмотренные п.2 данной статьи Кодекса, в том числе и по оказанию услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 кв. м.

Согласно ст.346.29 Кодекса физическим показателем, характеризующим данный вид деятельности, является площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах).

Таким образом, в целях исчисления единого налога на вмененный доход в отношении результатов предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания с применением физического показателя базовой доходности - площади зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах) - к услугам общественного питания следует относить услуги питания ресторанов, кафе, столовых, закусочных, баров, предприятий (объектов общественного питания) других типов, имеющих залы обслуживания посетителей, а также услуги по организации досуга (музыкального обслуживания, проведения концертов, программ варьете и видеопрограмм, предоставления газет, журналов, настольных игр, игровых автоматов, бильярда), оказываемые предприятиями общественного питания в залах обслуживания посетителей.

Услуги общественного питания (например, изготовление и реализация кур-гриль), оказываемые налогоплательщиками через точки общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей (отсутствие условий для потребления на месте изготовленной кулинарной продукции), не подлежат переводу на уплату единого налога на вмененный доход.

Налогообложение результатов такой деятельности осуществляется в общеустановленном порядке либо по желанию налогоплательщика в порядке и на условиях, предусмотренных гл.26.2 Кодекса.

Площади каких помещений магазина включаются в физический показатель "площадь торгового зала" для целей исчисления единого налога на вмененный доход, установленного гл.26.3 НК РФ?

Обязан ли налогоплательщик, осуществляющий розничную торговлю через сеть розничных магазинов, в целях применения единого налога на вмененный доход соблюдать установленные гл.26.3 Налогового кодекса ограничения площади торгового зала по каждому входящему в такую сеть магазину? Либо данное ограничение должно им соблюдаться в отношении общей площади торговых залов всех его магазинов? Если ограничение площади торгового зала распространяется на каждый магазин, то вправе ли в этом случае налогоплательщик перейти на уплату единого налога на вмененный доход только по тем магазинам, в которых площадь торгового зала соответствует установленному ограничению либо фактически используется им в пределах данного ограничения?

В соответствии со ст.346.26 гл.26.3 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие на территории субъектов Российской Федерации законами субъектов Российской Федерации и распространяется на налогоплательщиков, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, предусмотренные п.2 данной статьи Кодекса, в том числе и розничную торговлю, осуществляемую через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, как имеющие, так и не имеющие стационарной торговой площади.

При исчислении суммы единого налога на вмененный доход по указанному виду предпринимательской деятельности в качестве физического показателя базовой доходности используется площадь торгового зала в квадратных метрах (в отношении магазинов и павильонов) или торговое место (в отношении иных объектов торговли) (ст.346.29 Кодекса).

Согласно ст.346.27 Кодекса под площадью торгового зала понимается площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для осуществления торговли, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов, а под торговым местом - место, используемое для совершения сделок купли-продажи.

Таким образом, при исчислении суммы единого налога на вмененный доход налогоплательщик, осуществляющий розничную торговлю через магазин, в площадь торгового зала включает площадь всех помещений такого магазина и прилегающих к нему открытых площадок, фактически используемых им для осуществления розничной торговли товарами (обслуживания покупателей).

В целях применения единого налога на вмененный доход площадь указанных помещений и открытых площадок в одном объекте организации торговли не должна превышать 150 кв. м.

Налогоплательщики, превысившие данное ограничение хотя бы по одному объекту организации торговли, не подлежат переводу на уплату единого налога на вмененный доход в отношении остальных объектов организации торговли, имеющих торговые залы площадью не более 150 кв. м.

Использование налогоплательщиком под торговый зал части торговой площади (до 150 кв. м) от указанной в инвентаризационных и правоустанавливающих документах не может служить основанием для применения таким налогоплательщиком системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Подлежит ли переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности налогоплательщик, осуществляющий розничную торговлю, если кроме магазина с площадью торгового зала более 150 кв. м он имеет ларьки? Если не подлежит, то вправе ли он применять упрощенную систему налогообложения, предусмотренную гл.26.2 НК РФ?

В каком порядке налогоплательщики должны определять физический показатель "количество работников" для целей исчисления единого налога на вмененный доход?

В соответствии со ст.346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п.2 данной статьи Кодекса, в том числе и в отношении предпринимательской деятельности, связанной с розничной торговлей, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, как имеющие, так и не имеющие торговой площади.

Согласно ст.346.28 Кодекса налогоплательщиками единого налога на вмененный доход признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог, виды предпринимательской деятельности, предусмотренные п.2 ст.346.26 Кодекса.

Таким образом, основным условием, необходимым для перевода налогоплательщиков на уплату единого налога на вмененный доход, является осуществление ими видов предпринимательской деятельности, определенных гл.26.3 Кодекса.

Однако в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности, подпадающих под действие единого налога на вмененный доход, законодатель установил дополнительные условия и ограничения (по площади торгового зала, площади зала обслуживания посетителей, количеству используемых автотранспортных средств), соблюдение которых для налогоплательщиков в целях применения единого налога является обязательным.

При несоблюдении таких условий и ограничений налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, предусмотренные ст.346.26 Кодекса, не подлежат налогообложению единым налогом на вмененный доход.

Перевод налогоплательщиков на уплату единого налога на вмененный доход по отдельным объектам организации торговли (общественного питания), соответствующим установленным ограничениям площади торгового зала (зала обслуживания посетителей), либо только по объектам иных типов (при одновременном осуществлении деятельности через объекты организации торговли (общественного питания) различных типов) гл.26.3 Кодекса не предусмотрен.

Такие налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения либо по их желанию в порядке и на условиях, предусмотренных гл.26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса.

Что касается вопроса о порядке определения налогоплательщиками единого налога на вмененный доход физического показателя - "количество работников", то при решении данного вопроса следует иметь в виду, что под количеством работников в целях исчисления единого налога на вмененный доход понимается среднесписочная за налоговый период численность работающих (с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству) в сфере деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход.

Среднесписочная численность работников определяется налогоплательщиком за каждый налоговый период в порядке, предусмотренном Инструкцией по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 07.12.1998 N 121.

Вправе ли субъект Российской Федерации, вводя систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении такого вида предпринимательской деятельности, как оказание бытовых услуг, установить закрытый перечень видов бытовых услуг, подлежащих налогообложению единым налогом? Или перечень бытовых услуг должен быть открытым и включать в себя все виды бытовых услуг, классифицированных Общероссийским классификатором услуг населению?

Согласно ст.346.26 гл.26.3 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении видов предпринимательской деятельности, перечисленных в п.2 указанной статьи Кодекса, в том числе и в отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг.

В соответствии со ст.346.27 Кодекса под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов), классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

Таким образом, действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход распространяется на все виды бытовых услуг, классифицированных Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 в группе 01 "Бытовые услуги", за исключением услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, выделенных в целях применения единого налога на вмененный доход в самостоятельный вид предпринимательской деятельности, и услуг ломбардов.

В соответствии с пп.2 п.3 ст.346.26 Кодекса законами субъектов Российской Федерации определяются виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах перечня, установленного п.2 указанной статьи Кодекса.

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание предоставленные субъектам Российской Федерации полномочия по установлению и введению единого налога на вмененный доход законодательные представительные органы государственной власти субъектов Российской Федерации не вправе устанавливать закрытые перечни бытовых услуг, подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход, а также иные, не предусмотренные гл.26.3 Кодекса условия и ограничения, ущемляющие законные права налогоплательщиков.

Индивидуальный предприниматель осуществляет торговлю товарами в помещении, имеющем торговый зал площадью 30 кв. м, а также поставляет на личном автотранспорте товар магазинам для дальнейшей реализации населению. Через торговый зал он реализует товар как населению, так и организациям за наличный расчет. Подлежит ли переводу на уплату единого налога на вмененный доход осуществляемая им деятельность по реализации товаров за наличный расчет организациям, а также по поставке товаров магазинам для дальнейшей реализации населению?

В соответствии со ст.346.26 гл.26.3 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие на территории субъектов Российской Федерации законами субъектов Российской Федерации и распространяется на налогоплательщиков, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, предусмотренные п.2 данной статьи Кодекса, в том числе и розничную торговлю, осуществляемую через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, как имеющие, так и не имеющие стационарной торговой площади.

Согласно ст.346.27 розничной торговлей признается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет.

Стационарная торговая сеть - это торговая сеть, расположенная в специально оборудованных и предназначенных для ведения торговли зданиях (их частях) и строениях. Стационарную торговую сеть образуют строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельным участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям. К данной категории торговых объектов относятся магазины, павильоны и киоски.

К нестационарной торговой сети относится торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также иные объекты организации торговли, не относимые к стационарной торговой сети.

Под площадью торгового зала понимается площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиками для торговли, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Торговое место - это место, используемое для совершения сделок купли-продажи.

Таким образом, в целях применения положений гл.26.3 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность, связанную с торговлей товарами и оказанием услуг покупателям за наличный расчет на основании договоров розничной купли-продажи (параграф 2 гл.30 Гражданского кодекса Российской Федерации) через объекты стационарной торговой сети, как имеющие, так и не имеющие торговые залы (магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, киоски и т.п.), а также через объекты нестационарной торговой сети (торговля с лотков, корзин, тележек, автомобилей и т.п.) независимо от целей дальнейшего использования покупателями приобретенных у них товаров, признаются розничными продавцами и подлежат в установленном порядке переводу на уплату единого налога на вмененный доход.

Торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, осуществляемые налогоплательщиками на основании договоров поставки (параграф 3 гл.30 Гражданского кодекса Российской Федерации), в том числе и с использованием принадлежащих им автотранспортных средств, относятся к предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли, результаты от занятия которой подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Согласно закону субъекта Российской Федерации с 1 января 2003 г. предпринимательская деятельность, связанная с розничной торговлей товарами, подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход. Подпадают ли под действие данного Закона налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю товарами с использованием одновременно наличной и безналичной форм расчетов с покупателями?

Согласно ст.346.27 Кодекса розничная торговля - это торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет.

В целях применения единого налога на вмененный доход под наличным расчетом следует понимать расчет наличными деньгами (ст.ст.140 и 861 ГК РФ), а под безналичным расчетом - расчет платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчет по инкассо, а также расчет в иных формах, предусмотренных законодательством Российской Федерации, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота (ст.ст.861 и 862 ГК РФ).

Исходя из этого предпринимательская деятельность, связанная с розничной торговлей товарами, осуществляемой налогоплательщиками с использованием безналичной формы расчетов, не подпадает под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю товарами и оказание услуг покупателям как за наличный расчет, так и по безналичному расчету, привлекаются к уплате единого налога на вмененный доход только в отношении результатов розничной торговли за наличный расчет. Доходы, полученные такими налогоплательщиками от осуществления розничной торговли по безналичному расчету, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке на основе данных раздельного учета доходов и расходов.

Учитывают ли при определении объекта налогообложения организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, суммы полученных авансов?

В соответствии со ст.346.15 Кодекса доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, имущественных прав и внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении, определяются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии со ст.ст.249 и 250 Кодекса. При определении объекта налогообложения организации не учитывают доходы, предусмотренные ст.251 Кодекса.

Одновременно с этим следует иметь в виду, что в тех случаях, когда в статьях гл.25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса есть ссылки на другие статьи гл.25 Кодекса, они должны применяться налогоплательщиками только тогда, когда они не противоречат другим положениям гл.26.2 Кодекса. В частности, ссылка в п.2 ст.249 Кодекса на методы признания в целях налогообложения поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, для налогоплательщиков, перешедших на упрощенную систему налогообложения, применяется только в части ст.273 ("Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе") Кодекса.

С учетом положений ст.273 Кодекса, ст.346.17 Кодекса установлено, что датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

При этом пп.1 п.1 ст.251 Кодекса предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы только по методу начисления.

Таким образом, полученная предварительная оплата (авансы) в счет отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) у организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, включается в состав объекта налогообложения в отчетном (налоговом) периоде их получения.

В каком порядке и по какой форме обязаны вести учет доходов и расходов, а также показателей, необходимых для исчисления единого налога на вмененный доход, индивидуальные предприниматели, переведенные с 1 января 2003 г. на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности?

В соответствии с п.6 ст.346.26 НК РФ при осуществлении налогоплательщиками нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход в соответствии с гл.26.3 Кодекса, учет показателей, необходимых налогоплательщикам для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Согласно ст.346.29 Кодекса к показателям, необходимым для исчисления единого налога на вмененный доход, относятся физические показатели базовой доходности, кадастровая стоимость земли по месту осуществления налогоплательщиками предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а также максимальная кадастровая стоимость земли.

Учитывая, что гл.26.3 Кодекса на налоговые органы не возложена обязанность по разработке порядка и формы ведения учета показателей, необходимых для исчисления единого налога на вмененный доход, налогоплательщики, перешедшие на уплату единого налога, вправе вести учет таких показателей по произвольной форме.

Что касается учета доходов и расходов, а также хозяйственных операций по предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, то следует отметить, что гл.26.3 Кодекса обязанности по ведению налогоплательщиками единого налога такого учета не предусмотрено.

Такая обязанность возникает у налогоплательщиков единого налога на вмененный доход только в случаях, предусмотренных п.7 ст.346.26 Кодекса, и только в отношении доходов, полученных ими от видов деятельности, не облагаемых единым налогом на вмененный доход. Доходы и расходы от таких видов деятельности налогоплательщики учитывают в общеустановленном порядке.

Должен ли индивидуальный предприниматель, перешедший с 1 января 2003 г. на упрощенную систему налогообложения, выдавать юридическим лицам счета-фактуры и выделять в выдаваемых им накладных налог с продаж?

В соответствии с п.1 ст.346.12 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном гл.26.2 Кодекса.

Согласно ст.346.11 Кодекса применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных индивидуальными предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности), налога на добавленную стоимость, налога с продаж, налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого индивидуальными предпринимателями для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога с доходов, полученных индивидуальными предпринимателями от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисленных ими в пользу физических лиц, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

Таким образом, индивидуальные предприниматели, перешедшие с 1 января 2003 г. на упрощенную систему налогообложения, не являются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость и налога с продаж, и, следовательно, на них не распространяются положения гл.21 и гл.27 Кодекса.

Является ли выбранный индивидуальным предпринимателем, перешедшим на упрощенную систему налогообложения, объект налогообложения единым по всем осуществляемым им видам предпринимательской деятельности? Либо он устанавливается в отношении каждого вида такой деятельности?

Обязан ли индивидуальный предприниматель при применении упрощенной системы налогообложения соблюдать установленное ограничение по полученным доходам в отношении каждого осуществляемого им вида предпринимательской деятельности? Или данное ограничение распространяется на общие результаты его деятельности?

В соответствии со ст.346.14 НК РФ объектом налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Объект налогообложения выбирают сами налогоплательщики.

Согласно п.3 ст.346.11 Кодекса индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, уплачивают единый налог, исчисляемый ими по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

Таким образом, при применении индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения объектом обложения единым налогом для них является выбранный на добровольной основе тот или иной (из указанных выше) объект налогообложения, исчисляемый по результатам их хозяйственной деятельности за налоговый период, в соответствии с положениями гл.26.2 Кодекса.

В аналогичном порядке (то есть по результатам хозяйственной деятельности) за отчетный (налоговый) период индивидуальные предприниматели исчисляют и доходы в целях соблюдения ограничения по их предельному размеру, установленного п.4 ст.346.13 Кодекса.

В каком порядке и по какой форме обязаны вести налоговый учет налогоплательщики, перешедшие с 1 января 2003 г. на упрощенную систему налогообложения?

Вправе ли налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, вести книгу учета доходов и расходов в электронном виде?

В соответствии со ст.346.24 НК РФ налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов.

Форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, утверждаются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

В настоящее время Министерством Российской Федерации по налогам и сборам форма Книги учета доходов и расходов и Порядок отражения в ней хозяйственных операций утверждены и согласованы с Министерством финансов Российской Федерации (Приказ МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606, зарегистрирован в Минюсте России 28.11.2002 за N 3969).

В соответствии с п.14 Общих требований к порядку отражения в книге учета доходов и расходов хозяйственных операций допускается ведение такой книги в электронном виде, но с обязательным выведением ее на бумажные носители по окончании отчетного (налогового) периода.

Вправе ли индивидуальный предприниматель, зарегистрированный в этом качестве в 2002 г. и перешедший на применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства, предусмотренной Федеральным законом от 29.12.1995 N 222-ФЗ, сохранить право на ее применение в течение первых четырех лет его деятельности в соответствии со ст.9 Федерального закона от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации", в связи с тем что с введением в действие с 1 января 2003 г. гл.26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ для него создаются менее благоприятные условия в налогообложении? Если не вправе, то как в этом случае следует понимать разъяснения Конституционного Суда Российской Федерации по данному вопросу в Определении от 07.02.2002 N 37-О?

Согласно п.1 ст.9 Федерального закона от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" порядок налогообложения, освобождения субъектов малого предпринимательства от уплаты налогов, отсрочки и рассрочки их уплаты устанавливается в соответствии с налоговым законодательством.

В случае если изменения налогового законодательства создают менее благоприятные условия для субъектов малого предпринимательства по сравнению с ранее действовавшими условиями, в течение первых четырех лет своей деятельности указанные субъекты малого предпринимательства подлежат налогообложению в том же порядке, который действовал на момент их государственной регистрации.

В соответствии с Федеральным законом от 24.07.2002 N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2003 г. на территории Российской Федерации вводится в действие гл.26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ, а также признается утратившим силу Федеральный закон от 29.12.1995 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" (далее - Закон N 222-ФЗ).

Таким образом, с 1 января 2003 г. упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого бизнеса, предусмотренная Законом N 222-ФЗ, на территории Российской Федерации не применяется.

Предусмотренная гл.26.2 Кодекса упрощенная система налогообложения не только не ухудшает положение индивидуальных предпринимателей, применяющих в настоящее время упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства, но и в ряде случаев создает для них более благоприятные условия в налогообложении.

Так, при применении с 1 января 2003 г. упрощенной системы налогообложения, предусмотренной гл.26.2 Кодекса, индивидуальные предприниматели будут освобождаться от уплаты налога на доходы физических лиц (в части доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на добавленную стоимость, налога с продаж, налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности), единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисленных ими в пользу физических лиц.

При применении упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, предусмотренной Законом N 222-ФЗ, индивидуальные предприниматели освобождались от уплаты только налога на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, указанной в патенте.

Кроме того, в отличие от действовавшей до 1 января 2003 г. упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, индивидуальным предпринимателям, изъявившим желание перейти с 1 января 2003 г. на упрощенную систему налогообложения, предусмотренную гл.26.2 Кодекса, предоставляется право выбора объекта налогообложения (доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов) и, следовательно, того или иного порядка ведения учета результатов их хозяйственной деятельности, а также право в зависимости от выбранного ими объекта налогообложения уменьшить (но не более чем на 50%) общую сумму исчисленного ими по результатам хозяйственной деятельности единого налога на сумму исчисленных и уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование либо включить ее в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы.

Таким образом, введение в действие с 1 января 2003 г. гл.26.2 Кодекса позволит создать для субъектов малого предпринимательства именно те условия в налогообложении (снижение налоговой нагрузки, значительное упрощение процедуры ведения учета доходов и расходов, сокращение объема представляемой налоговой отчетности), которые являются для них наиболее благоприятными по сравнению с действующими в настоящее время условиями.

Что касается Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 07.02.2002 N 37-О, то в нем Конституционный Суд Российской Федерации не делает каких-либо выводов о неправомерности распространения на субъекты малого предпринимательства в течение первых четырех лет их деятельности положений законодательства о налогах и сборах, предусматривающих изменение действующего порядка налогообложения, а лишь указывает на право таких налогоплательщиков, если они полагают, что изменившееся законодательство о налогах и сборах создает менее благоприятные условия по сравнению с ранее действовавшими, обратиться в арбитражный суд, к компетенции которого относится выбор (в каждом конкретном случае) подлежащих применению норм права).

Индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность в сфере оказания ремонтно-строительных услуг, являлся в 2002 г. налогоплательщиком единого налога на вмененный доход. С введением в действие с 1 января 2003 г. гл.23.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ и утратой силы Федерального закона от 31.07.1998 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" осуществляемая им предпринимательская деятельность не подпадает под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, введенной с 1 января 2003 г. на территории субъекта Российской Федерации.

В каком порядке будет осуществляться налогообложение индивидуального предпринимателя в 2003 г.?

Согласно ст.3 Федерального закона от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (далее - Закон N 148-ФЗ) (утратил силу с 1 января 2003 г.) налогоплательщиками единого налога на вмененный доход являются индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность по оказанию ремонтно-строительных услуг (строительство завершенных зданий и сооружений или их частей, оборудование зданий, подготовка строительного участка и иные услуги по ремонту и строительству зданий и сооружений или их частей, благоустройство территории).

В соответствии с Федеральным законом от 24.07.2002 N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2003 г. на территории Российской Федерации вводится в действие гл.26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ, а также признается утратившим силу Закон N 148-ФЗ.

Согласно ст.346.26 гл.26.3 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении шести видов предпринимательской деятельности, перечисленных в п.2 данной статьи Кодекса.

Предпринимательская деятельность по оказанию предпринимателями ремонтно-строительных услуг, предусмотренная ст.3 Закона N 148-ФЗ, в данный перечень не включена.

Вместе с тем в соответствии с пп.1 п.2 ст.346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности распространяется на налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в сфере оказания бытовых услуг.

Под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов), классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (ст.346.27 Кодекса).

Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, к бытовым услугам (группа 01) отнесены услуги по ремонту и строительству жилья и других построек (код подгруппы 016000).

Таким образом, со дня введения на территории субъекта Российской Федерации системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг налогоплательщики, занимающиеся оказанием ремонтно-строительных услуг, подлежат переводу на уплату единого налога на вмененный доход только в части тех оказываемых ими услуг, которые классифицированы Классификатором по коду подгруппы 016000.

Налогообложение результатов предпринимательской деятельности по оказанию иных ремонтно-строительных услуг осуществляется указанными налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Налогоплательщик осуществляет предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через сеть розничных магазинов. Площадь торгового зала одного из магазинов составляет 185 кв. м. Площадь торговых залов остальных магазинов не превышает 150 кв. м в каждом. Переводится ли в этом случае налогоплательщик на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, предусмотренную гл.26.3 Налогового кодекса в отношении розничной торговли, осуществляемой им через магазины с площадью торгового зала до 150 кв. м?

Если не переводится, то вправе ли он применять упрощенную систему налогообложения, предусмотренную гл.26.2 Налогового кодекса?

В соответствии со ст.346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие на территории субъектов Российской Федерации законами субъектов Российской Федерации и распространяется на налогоплательщиков, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, предусмотренные п.2 данной статьи Кодекса, в том числе и розничную торговлю, осуществляемую через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, как имеющие, так и не имеющие стационарной торговой площади.

Как следует из приведенной выше нормы, законодатель связывает возникновение у налогоплательщиков обязанности по уплате единого налога на вмененный доход не только с видом осуществляемой ими предпринимательской деятельности, но и с некоторыми другими условиями, предусмотренными данной статьей Кодекса.

Так, по предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли через магазины (стационарную торговую сеть) таким условием является осуществление розничной торговли в торговом зале площадью не более 150 кв. м.

При несоблюдении данного условия налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю через магазины, не подлежат переводу на уплату единого налога на вмененный доход.

Перевод указанных налогоплательщиков на уплату единого налога на вмененный доход только в части розничной торговли, осуществляемой ими через магазины, имеющие торговые залы площадью не более 150 кв. м (при одновременном осуществлении такой торговли через магазины, в которых площадь торгового зала превышает установленное ограничение), гл.26.3 Кодекса не предусмотрен.

С учетом данного обстоятельства налогообложение таких налогоплательщиков осуществляется в общеустановленном порядке или по их желанию в порядке и на условиях, предусмотренных гл.26.2 Кодекса.

Вправе ли организация, получившая уведомление налогового органа о применении упрощенной системы налогообложения с 1 января 2003 г., отказаться от ее применения до 15 января 2003 г.?

Согласно п.3 ст.346.13 гл.26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения, если иное не установлено ст.346.13 Кодекса.

В соответствии с п.1 ст.346.19 Кодекса налоговым периодом по упрощенной системе налогообложения признается календарный год.

В связи с этим организации, которые начали применять упрощенную систему налогообложения с 1 января 2003 г. при соблюдении всех условий, предусмотренных ст.ст.346.12 и 346.13 Кодекса, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения.

Установленный п.6 ст.346.13 Кодекса срок уведомления налогового органа о переходе на общий режим налогообложения (15 января года, в котором налогоплательщик предполагает перейти на общий режим налогообложения) распространяется только на тех налогоплательщиков, которые уже применяли упрощенную систему налогообложения не менее чем один налоговый период.

Исходя из этого организация, получившая уведомление налогового органа о возможности применения упрощенной системы налогообложения с 1 января 2003 г., вправе отказаться от ее применения только до начала налогового периода, то есть до 1 января 2003 г.

В связи с принятием Федерального закона от 31.12.2002 N 191-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" и включением в состав расходов, учитываемых при расчете единого налога, покупной стоимости товаров вправе ли налогоплательщики изменить ранее выбранный ими объект налогообложения?

Согласно п.1 ст.346.13 Кодекса выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. При изменении избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.

Исходя из этого после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2003 г. налогоплательщик может изменить ранее выбранный объект налогообложения только до 20 декабря 2002 г. (при уведомлении налогового органа). После этой даты налогоплательщик не вправе изменить ранее выбранный им объект налогообложения.

В соответствии с п.2 ст.346.12 Кодекса организация вправе перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со ст.249 Кодекса, не превысил 11 млн руб. (без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж). В каком порядке применяется данное ограничение для организаций, которые на момент подачи заявления на упрощенную систему налогообложения не проработали полных девяти месяцев, так как в качестве юридических лиц они зарегистрированы позже 1 января года, в котором ими подано это заявление?

Согласно п.2 ст.346.12 Кодекса организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со ст.249 Кодекса, не превысил 11 млн руб. (без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж). При этом не предусмотрено каких-либо особенностей в исчислении указанного выше ограничения по доходам от реализации, если организация осуществляет деятельность менее девяти месяцев в году.

В связи с этим у организаций, осуществляющих деятельность менее девяти месяцев в году, в котором ими подано заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы от реализации, полученные в период с момента государственной регистрации до окончания 9 месяцев этого года, не должны превышать 11 млн руб.

Вправе ли в 2003 г. применять упрощенную систему налогообложения организации и индивидуальные предприниматели, созданные (зарегистрированные) в период с 1 по 31 декабря 2002 г.?

В соответствии с п.1 ст.346.13 Кодекса вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговом органе. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную систему налогообложения в текущем календарном году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Согласно ст.ст.1 и 8 Федерального закона от 24.07.2002 N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства о налогах и сборах" гл.26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса вступила в силу только с 1 января 2003 г.

В связи с этим организации и индивидуальные предприниматели, вновь созданные (вновь зарегистрированные) в период с 1 по 31 декабря 2002 г., не могут применять упрощенную систему налогообложения, предусмотренную гл.26.2 Кодекса, в текущем календарном году (2002 г.), и, следовательно, указанный выше порядок перехода на упрощенную систему налогообложения на них не распространяется. Переход вновь созданных (вновь зарегистрированных) в течение декабря 2002 г. организаций и индивидуальных предпринимателей на упрощенную систему налогообложения может быть осуществлен в общеустановленном порядке с 1 января 2004 г.

Вправе ли применять упрощенную систему налогообложения территориальные торгово-промышленные палаты и некоммерческие организации?

Подпунктом 14 п.3 ст.346.12 Кодекса предусмотрено, что не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%.

При определении понятия "доля непосредственного участия других организаций" в целях применения законодательства об упрощенной системе налогообложения следует руководствоваться нормами гражданского законодательства Российской Федерации.

В соответствии с положениями ст.48 Гражданского кодекса Российской Федерации под участием в организации понимается участие в образовании имущества организации ее учредителей (участников).

Согласно положениям пп.2 и 3 ст.48 ГК РФ в связи с участием в образовании имущества юридического лица его учредители (участники) могут иметь имущественные права в отношении данного юридического лица, а могут и не иметь их.

Учитывая, что в пп.14 п.3 ст.346.12 Кодекса не указано, что под непосредственным участием в организации других организаций понимается только участие учредителей и участников, которые имеют в отношении этой организации имущественные права, то в данном случае под непосредственным участием в организации других организаций понимается любое участие учредителей и участников - организаций независимо от того, имеют они имущественные права в отношении данной организации или не имеют их.

Согласно п.1 ст.1 Закона Российской Федерации от 07.07.1993 N 5340-1 "О торгово-промышленных палатах в Российской Федерации" торгово-промышленная палата является негосударственной некоммерческой организацией, объединяющей российские предприятия и российских предпринимателей.

Источниками формирования имущества торгово-промышленных палат согласно п.3 ст.13 указанного выше Закона являются, в частности, вступительные и членские взносы.

Исходя из этого если вступительные и членские взносы организаций - членов территориальных торгово-промышленных палат будут составлять более 25% в общей сумме вступительных и членских взносов, то данные территориальные торгово-промышленные палаты не вправе с 1 января 2003 г. применять упрощенную систему налогообложения, предусмотренную гл.26.2 Кодекса.

Если вступительные и членские взносы организаций - членов территориальных торгово-промышленных палат будут составлять не более 25% в общей сумме вступительных и членских взносов, данные территориальные торгово-промышленные палаты при соблюдении иных условий, предусмотренных в ст.346.12 Кодекса, вправе с 1 января 2003 г. применять упрощенную систему налогообложения, предусмотренную гл.26.2 Кодекса.

Юридические лица, являющиеся некоммерческими организациями, могут создаваться в форме потребительских кооперативов, общественных или религиозных организаций (объединений), финансируемых собственником учреждений, благотворительных и иных фондов, а также в других формах, предусмотренных законом (п.3 ст.50 ГК РФ).

Учредителями (участниками, собственниками) указанных выше организаций согласно соответствующим положениям об этих организациях (ст.6 Федерального закона от 19.05.1995 N 82-ФЗ "Об общественных объединениях", ст.ст.8 и 9 Федерального закона от 26.09.1997 N 125-ФЗ "О свободе совести и о религиозных объединениях", ст.4 Федерального закона от 07.08.2001 N 117-ФЗ "О кредитных потребительских кооперативах граждан" и т.д.) могут быть юридические лица, относящиеся согласно п.2 ст.11 НК РФ к организациям, и (или) физические лица.

Исходя из этого, если при учреждении (создании) некоммерческих организаций, в том числе общественных организаций, доля учредителей (участников, собственников), являющихся юридическими лицами, будет составлять более 25%, такие некоммерческие организации не вправе с 1 января 2003 г. применять упрощенную систему налогообложения, предусмотренную гл.26.2 Кодекса.

Каким образом в составе расходов признаются суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров, сырья и материалов, а также основных средств и нематериальных активов?

В соответствии с пп.23 п.1 ст.346.16 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, в состав расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения, включают расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в пп.8 настоящего пункта). Данные расходы, согласно п.2 ст.346.16 Кодекса, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст.268 Кодекса.

В соответствии с п.1 ст.268 Кодекса налогоплательщик при реализации товаров вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров в установленном данной статьей порядке.

Исходя из этого, а также принимая во внимание кассовый метод признания доходов и расходов, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе включить расходы по оплате стоимости товаров в состав расходов, принимаемых в уменьшение доходов, только в момент получения доходов от реализации данных товаров. Суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам, услугам) и суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации, предусмотренные пп.8 и 11 п.1 ст.346.11 Кодекса, включаются в состав расходов, принимаемых в уменьшение доходов, в момент получения доходов от реализации данных товаров.

Согласно п.2 ст.346.16 и п.3 ст.273 Кодекса расходы по приобретению сырья и материалов, относящихся к материальным расходам, учитываются в составе расходов в момент списания оплаченного сырья и материалов в производство.

Учитывая, что стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, согласно п.2 ст.254 Кодекса, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с Кодексом), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей, суммы налога на добавленную стоимость по приобретенному сырью и материалам включаются в состав расходов, принимаемых в уменьшение доходов, в момент списания оплаченного сырья и материалов в производство.

В соответствии с п.8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н, и п.6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16.10.2000 N 91н, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в связи с приобретением основных средств и нематериальных активов, налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, учитываются в первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов.

Исходя из этого суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в связи с приобретением основных средств и нематериальных активов, налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, будут учитываться в составе расходов, принимаемых в уменьшение доходов, в момент списания стоимости основных средств и нематериальных активов на расходы.

Что признается датой получения доходов и датой осуществления расходов, выраженных в иностранной валюте? Каким образом учесть расходы на загранкомандировки при выдаче под отчет иностранной валюты?

В соответствии с п.п.1 и 2 ст.346.17 Кодекса датой получения доходов у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Доходы и расходы, полученные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

Исходя из этого датой получения доходов, полученных в иностранной валюте, при продаже товаров (работ, услуг) у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, будет являться день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу от покупателей за отгруженные товары (работы, услуги), в том числе авансов (как в размере полной суммы, так и в размере частичной оплаты), а также день получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав за отгруженные товары (работы, услуги).

Датой осуществления расходов, выраженных в иностранной валюте, в части оплаты стоимости товаров будет являться дата получения доходов от реализации данных товаров.

В соответствии с п.2 ст.346.16 Кодекса расходы, указанные в п.1 данной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п.1 ст.252 Кодекса.

Согласно п.1 ст.252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Учитывая, что факт выдачи под отчет иностранной валюты на загранкомандировки не подтверждает, что данные затраты произведены для осуществления производственной деятельности, направленной на получение дохода, датой осуществления расходов, выраженных в иностранной валюте, в части выдачи под отчет иностранной валюты на загранкомандировки будет являться дата утверждения авансового отчета об использовании иностранной валюты, подтверждающего производственный характер командировки.

Каким образом в составе расходов учитываются проценты по кредитам, а также расходы на оплату услуг, оказываемых кредитными организациями?

В соответствии с пп.9 п.1 ст.346.16 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, в состав расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения, включают проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.

Данные расходы, согласно п.2 ст.346.16 Кодекса, принимаются в состав расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения, применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст.269 Кодекса с учетом п.2 ст.346.17 Кодекса, п.8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, и п.6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н.

Признаются ли в составе расходов затраты, связанные с приобретением товара, в частности транспортные расходы?

Перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения, у организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, приведен в п.1 ст.346.16 Кодекса.

Дополнительные расходы на приобретение товаров, в частности транспортные расходы по доставке товаров, в вышеуказанный перечень расходов не включены.

Исходя из этого транспортные расходы по доставке товаров (в случае если они не включены в цену товара) организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, не учитываются в составе расходов при определении объекта налогообложения.

Что понимается под первоначальной стоимостью основных средств для целей применения упрощенной системы налогообложения?

В соответствии с п.3.2 Порядка отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденного Приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606, в разд.II "Расчет расходов на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу" Книги учета доходов и расходов отражается, в частности, первоначальная стоимость основных средств.

Учитывая, что суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в связи с приобретением основных средств, налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, учитываются в первоначальной стоимости основных средств, уплаченные суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным основным средствам должны учитываться налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, в первоначальной стоимости основных средств.

Просим разъяснить п.18 Методических рекомендаций по применению упрощенной системы налогообложения.

В п.18 Методических рекомендаций по применению главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса, утвержденных Приказом МНС России от 10.12.2002 N БГ-3-22/706, указано, что при применении пп.1 и 2 п.1 ст.346.16 Кодекса следует иметь в виду, что состав основных средств и нематериальных активов, а также их оценка определяются налогоплательщиками в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Вместе с тем следует иметь в виду, что в соответствии с п.2 ст.346.17 Кодекса расходами налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, признаются затраты только после их фактической оплаты.

Исходя из этого налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, определение первоначальной стоимости основных средств производят в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, учитывая также порядок формирования первоначальной стоимости, предусмотренный в Положении по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденном Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н. Однако при отсутствии оплаты за основные средства расходы на приобретение таких основных средств у данных налогоплательщиков фактически отсутствуют. Поэтому расчет расходов, принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, по таким основным средствам не производят.

Как определить расходы на приобретение основных средств, выраженных в иностранной валюте?

В соответствии с п.3 ст.346.18 Кодекса доходы и расходы, полученные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях.

При этом доходы и расходы, выраженные в иностранные валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

Согласно п.3 ст.346.16 Кодекса расходы в отношении основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, принимаются в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию.

Кроме того, согласно п.2 ст.346.17 Кодекса расходами налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, признаются затраты только после их фактической оплаты.

Исходя из этого оценка объектов основных средств, стоимость которых при их приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на момент ввода в эксплуатацию оплаченных основных средств. Если основные средства приобретены в период применения упрощенной системы налогообложения, но на момент ввода в эксплуатацию эти основные средства не оплачены, то оценка таких объектов основных средств будет производиться в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на момент оплаты данных основных средств.

Письмо МНС России от 21.03.2003 N СА-6-22/332@ "О применении пункта 2 статьи 346.32 Налогового кодекса Российской Федерации"

Тарифы страховых взносов

на обязательное пенсионное страхование <*> в 2002 - 2003 гг.

     
   ————————————————————————————————

<*> Применяются начиная с 2002 г. согласно Федеральному закону от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

В табл.1 приведены тарифы страхового взноса на обязательное пенсионное страхование для выступающих в качестве работодателей страхователей, за исключением выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств.

В табл.2 приведены тарифы страхового взноса на обязательное пенсионное страхование для выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств.

Таблица 1

     
   ————————————————T———————————————————————————————————T———————————————————————————————————T———————————————————————————————————¬
   |    База для   |   Для мужчин 1952 года рождения   |   Для мужчин с 1953 по 1966 год   |Для лиц 1967 года рождения и моложе|
   |   начисления  |     и старше и женщин 1956 года   |      рождения и женщин с 1957     |        (ставки, применяемые       |
   |   страховых   |          рождения и старше        |        по 1966 год рождения       |         в 2002 — 2003 гг.)        |
   |   взносов на  +—————————————————T—————————————————+—————————————————T—————————————————+—————————————————T—————————————————+
   |    каждого    |на финансирование|на финансирование|на финансирование|на финансирование|на финансирование|на финансирование|
   |   отдельного  | страховой части |  накопительной  | страховой части |  накопительной  | страховой части |  накопительной  |
   |   работника   | трудовой пенсии |  части трудовой | трудовой пенсии |  части трудовой | трудовой пенсии |  части трудовой |
   |  нарастающим  |                 |      пенсии     |                 |      пенсии     |                 |      пенсии     |
   |итогом с начала|                 |                 |                 |                 |                 |                 |
   |      года     |                 |                 |                 |                 |                 |                 |
   +———————————————+—————————————————+—————————————————+—————————————————+—————————————————+—————————————————+—————————————————+
   |До 100 000 руб.|      14,0%      |       0,0%      |      12,0%      |       2,0%      |      11,0%      |       3,0%      |
   +———————————————+—————————————————+—————————————————+—————————————————+—————————————————+—————————————————+—————————————————+
   |От 100 001 руб.|14 000 руб. +    |       0,0%      |12 000 руб. +    |2000 руб. + 1,1% |11 000 руб. +    |3000 руб. + 1,69%|
   |до 300 000 руб.|7,9% с суммы,    |                 |6,8% с суммы,    |с суммы,         |6,21% с суммы,   |с суммы,         |
   |               |превышающей      |                 |превышающей      |превышающей      |превышающей      |превышающей      |
   |               |100 000 руб.     |                 |100 000 руб.     |100 000 руб.     |100 000 руб.     |100 000 руб.     |
   +———————————————+—————————————————+—————————————————+—————————————————+—————————————————+—————————————————+—————————————————+
   |От 300 001 руб.|29 800 руб. +    |       0,0%      |25 600 руб. +    |4200 руб + 0,56% |23 420 руб. +    |6380 руб. + 0,85%|
   |до 600 000 руб.|3,95% с суммы,   |                 |3,39% с суммы,   |с суммы,         |3,1% с суммы,    |с суммы,         |
   |               |превышающей      |                 |превышающей      |превышающей      |превышающей      |превышающей      |
   |               |300 000 руб.     |                 |300 000 руб.     |300 000 руб.     |300 000 руб.     |300 000 руб.     |
   +———————————————+—————————————————+—————————————————+—————————————————+—————————————————+—————————————————+—————————————————+
   |Свыше          |41 650 руб.      |       0,0%      |35 770 руб.      |5880 руб.        |32 720 руб.      |8930 руб.        |
   |600 000 руб.   |                 |                 |                 |                 |                 |                 |
   L———————————————+—————————————————+—————————————————+—————————————————+—————————————————+—————————————————+——————————————————

Таблица 2

     
   ————————————————T———————————————————————————————————T———————————————————————————————————T———————————————————————————————————¬
   |    База для   |   Для мужчин 1952 года рождения   |   Для мужчин с 1953 по 1966 год   |Для лиц 1967 года рождения и моложе|
   |   начисления  |     и старше и женщин 1956 года   |      рождения и женщин с 1957     |        (ставки, применяемые       |
   |   страховых   |          рождения и старше        |        по 1966 год рождения       |         в 2002 — 2003 гг.)        |
   |   взносов на  +—————————————————T—————————————————+—————————————————T—————————————————+—————————————————T—————————————————+
   |    каждого    |на финансирование|на финансирование|на финансирование|на финансирование|на финансирование|на финансирование|
   |   отдельного  | страховой части |  накопительной  | страховой части |  накопительной  | страховой части |  накопительной  |
   |   работника   | трудовой пенсии |  части трудовой | трудовой пенсии |  части трудовой | трудовой пенсии |  части трудовой |
   |  нарастающим  |                 |      пенсии     |                 |      пенсии     |                 |      пенсии     |
   |итогом с начала|                 |                 |                 |                 |                 |                 |
   |      года     |                 |                 |                 |                 |                 |                 |
   +———————————————+—————————————————+—————————————————+—————————————————+—————————————————+—————————————————+—————————————————+
   |До 100 000 руб.|      10,3%      |       0,0%      |       8,3%      |       2,0%      |       7,3%      |       3,0%      |
   +———————————————+—————————————————+—————————————————+—————————————————+—————————————————+—————————————————+—————————————————+
   |От 100 001 руб.|10 300 руб. +    |       0,0%      |8300 руб. +      |2000 руб. + 1,1% |7300 руб. +      |3000 руб. + 1,69%|
   |до 300 000 руб.|7,9% с суммы,    |                 |6,8% с суммы,    |с суммы,         |6,21% с суммы,   |с суммы,         |
   |               |превышающей      |                 |превышающей      |превышающей      |превышающей      |превышающей      |
   |               |100 000 руб.     |                 |100 000 руб.     |100 000 руб.     |100 000 руб.     |100 000 руб.     |
   +———————————————+—————————————————+—————————————————+—————————————————+—————————————————+—————————————————+—————————————————+
   |От 300 001 руб.|26 100 руб. +    |       0,0%      |21 900 руб. +    |4200 руб + 0,56% |19 720 руб. +    |6380 руб. + 0,85%|
   |до 600 000 руб.|3,95% с суммы,   |                 |3,39% с суммы,   |с суммы,         |3,1% с суммы,    |с суммы,         |
   |               |превышающей      |                 |превышающей      |превышающей      |превышающей      |превышающей      |
   |               |300 000 руб.     |                 |300 000 руб.     |300 000 руб.     |300 000 руб.     |300 000 руб.     |
   +———————————————+—————————————————+—————————————————+—————————————————+—————————————————+—————————————————+—————————————————+
   |Свыше          |37 950 руб.      |       0,0%      |32 070 руб.      |5880 руб.        |29 020 руб.      |8930 руб.        |
   |600 000 руб.   |                 |                 |                 |                 |                 |                 |
   L———————————————+—————————————————+—————————————————+—————————————————+—————————————————+—————————————————+——————————————————

Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства

(утв. Приказом Минфина России от 21.12.1998 N 64н)

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы

(утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.02002 N 1)

Правила добровольной уплаты в Фонд социального страхования РФ отдельными категориями страхователей страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством

(утв. Постановлением Правительства РФ от 05.03.2003 N 144)

Информация о введении в субъектах Российской Федерации

системы налогообложения в виде ЕНВД

     
   ————T————————————T————————————————————————————————————————————————————————————T——————————————T——————————¬
   |код|  Субъект   |                           Виды                             |Дата и номер  |С какого  |
   |   | Российской |                    предпринимательской                     |закона,       |момента   |
   |   | Федерации  |                      деятельности <*>                      |которым введен|вводится  |
   |   |            |                                                            |налог         |          |
   +———+————————————+————————T————————T——————————T—————————T——————————T——————————+              |          |
   |   |наименование|оказание|оказание|оказание  |розничная|оказание  |оказание  |              |          |
   |   |            |бытовых |ветери— |услуг по  |торговля |услуг     |автотранс—|              |          |
   |   |            |услуг   |нарных  |ремонту,  |         |обществен—|портных   |              |          |
   |   |            |        |услуг   |техоб—    |         |ного      |услуг     |              |          |
   |   |            |        |        |служиванию|         |питания   |          |              |          |
   |   |            |        |        |и мойке   |         |          |          |              |          |
   |   |            |        |        |автотранс—|         |          |          |              |          |
   |   |            |        |        |портных   |         |          |          |              |          |
   |   |            |        |        |средств   |         |          |          |              |          |
   +———+————————————+————————+————————+——————————+—————————+——————————+——————————+——————————————+——————————+
   | 1 |     2      |   3    |   4    |    5     |    6    |    7     |    8     |       9      |    10    |
   +———+————————————+————————+————————+——————————+—————————+——————————+——————————+——————————————+——————————+
   |01 |Республика  |   +    |   +    |    +     |    +    |    +     |    +     |от 29.11.2002 |01.01.2003|
   |   |Адыгея      |        |        |          |         |          |          |N 98          |          |
   +———+————————————+————————+————————+——————————+—————————+——————————+——————————+——————————————+——————————+
   |02 |Республика  |   —    |   +    |    +     |    +    |    +     |    —     |от 25.11.2002 |01.01.2003|
   |   |Башкортостан|        |        |          |         |          |          |N 363—з       |          |
   +———+————————————+————————+————————+——————————+—————————+——————————+——————————+——————————————+——————————+
   |03 |Республика  |   +    |   +    |    +     |    +    |    +     |    +     |от 26.11.2002 |01.01.2003|
   |   |Бурятия     |        |        |          |         |          |          |N 145—III     |          |
   +———+————————————+————————+————————+——————————+—————————+——————————+——————————+——————————————+——————————+
   |04 |Республика  |   +    |   +    |    +     |    +    |    +     |    +     |от 27.11.2002 |01.01.2003|
   |   |Алтай       |        |        |          |         |          |          |N 7—10        |          |
   +———+————————————+————————+————————+——————————+—————————+——————————+——————————+——————————————+——————————+
   |05 |Республика  |   +    |   +    |    +     |    +    |    +     |    +     |проект закона |          |
   |   |Дагестан    |        |        |          |         |          |          |от 26.01.2002 |          |
   +———+————————————+————————+————————+——————————+—————————+——————————+——————————+——————————————+——————————+
   |06 |Республика  |   +    |   +    |    +     |    +    |    +     |    +     |от 27.11.2002 |01.01.2003|
   |   |Ингушетия   |        |        |          |         |          |          |N 44—рз       |          |
   +———+————————————+————————+————————+——————————+—————————+——————————+——————————|——————————————+——————————+
   |07 |Кабардино—  |   +    |   +    |    +     |    +    |    +     |    +     |от 28.11.2002 |01.01.2003|
   |   |Балкарская  |        |        |          |         |          |          |N 82—рз       |          |
   |   |Республика  |        |        |          |         |          |          |              |          |
   +———+————————————+————————+————————+——————————+—————————+——————————+——————————+——————————————+——————————+
   |08 |Республика  |   +    |   +    |    +     |    +    |    +     |    +     |проект закона |          |
   |   |Калмыкия    |        |        |          |         |          |          |              |          |
   +———+————————————+————————+————————+——————————+—————————+——————————+——————————+——————————————+——————————+
   |09 |Карачаево—  |   +    |   +    |    +     |    +    |    +     |    +     |от 28.11.2002 |01.01.2003|
   |   |Черкесская  |        |        |          |         |          |          |N 47—рз       |          |
   |   |Республика  |        |        |          |         |          |          |              |          |
   +———+————————————+————————+————————+——————————+—————————+——————————+——————————+——————————————+——————————+
   |10 |Республика  |   +    |   +    |    +     |    +    |    —     |    +     |от 25.11.2002 |01.01.2003|
   |   |Карелия     |        |        |          |         |          |          |N 632—зрк     |          |
   +———+————————————+————————+————————+——————————+—————————+——————————+——————————+——————————————+——————————+
   |11 |Республика  |   +    |   —    |    +     |    +    |    +     |    +     |от 26.11.2002 |01.01.2003|
   |   |Коми        |        |        |          |         |          |          |N 111—рз      |          |
   +———+————————————+————————+————————+——————————+—————————+——————————+——————————+——————————————+——————————+
   |12 |Республика  |   +    |   +    |    +     |    +    |    +     |    +     |от 28.11.2002 |01.01.2003|
   |   |Марий Эл    |        |        |          |         |          |          |N 26—з        |          |
   +———+————————————+————————+————————+——————————+—————————+——————————+——————————+——————————————+——————————+
   |13 |Республика  |   +    |   +    |    +     |    +    |    +     |    +     |от 28.11.2002 |01.01.2003|
   |   |Мордовия    |        |        |          |         |          |          |N 53—з        |          |
   +———+————————————+————————+————————+——————————+—————————+——————————+——————————+———————————  —+——————————+
   |14 |Республика  |   +    |   +    |    —     |    +    |    +     |    +     |от 04.10.2002 |01.01.2003|
   |   |Саха        |        |        |          |         |          |          |N 50—з        |          |
   |   |(Якутия)    |        |        |          |         |          |          |              |          |
   +———+————————————+————————+————————+——————————+—————————+——————————+——————————+——————————————+——————————+
   |15 |Республика  |   +    |   +    |    +     |    +    |    +     |    +     |от 14.11.2002 |01.01.2003|
   |   |Сев. Осетия |        |        |          |         |          |          |N 29—рз       |          |
   |   |— Алания    |        |        |          |         |          |          |              |          |
   +———+————————————+————————+————————+——————————+—————————+——————————+——————————+——————————————+——————————+
   |16 |Республика  |   +    |   +    |    +     |    +    |    +     |    +     |от 29.11.2002 |01.01.2003|
   |   |Татарстан   |        |        |          |         |          |          |N 25—зрт      |          |
   +———+————————————+————————+————————+——————————+—————————+——————————+——————————+——————————————+——————————+
   |17 |Республика  |   +    |   +    |    +     |    +    |    +     |    +     |от 27.11.2002 |01.01.2003|
   |   |Тува        |        |        |          |         |          |          |N 71—рх—I     |          |
   +———+————————————+————————+————————+——————————+—————————+——————————+——————————+——————————————+——————————+
   |18 |Удмуртская  |   +    |   —    |    +     |    +    |    +     |    —     |от 27.11.2002 |01.01.2003|
   |   |Республика  |        |        |          |         |          |          |N 62—рз       |          |
   +———+————————————+————————+————————+——————————+—————————+——————————+——————————+——————————————+——————————+
   |19 |Республика  |   +    |   +    |    +     |    +    |    +     |    +     |от 22.11.2002 |01.01.2003|
   |   |Хакасия     |        |        |          |         |          |          |N 59          |          |
   +———+————————————+————————+————————+——————————+—————————+——————————+——————————+——————————————+——————————+
   |20 |Чеченская   |                            закон не принят                                           |
   |   |Республика  |                                                                                      |
   +———+————————————+————————T————————T——————————T—————————T——————————T——————————T——————————————T——————————+
   |21 |Чувашская   |   +    |   +    |    +     |    +    |    +     |          |от 27.11.2002 |01.01.2003|
   |   |Республика  |        |        |          |         |          |          |N 28          |          |
   +———+————————————+————————+————————+——————————+—————————+——————————+——————————+——————————————+——————————+
   |22 |Алтайский   |                    предполагается ввести со II квартала                              |
   |   |край        |                                                                                      |
   +———+————————————+————————T————————T——————————T—————————T——————————T——————————T——————————————T——————————+
   |23 |Краснодар—  |   +    |   +    |    +     |    +    |    +     |    +     |от 05.11.2002 |01.01.2003|
   |   |ский край   |        |        |          |         |          |          |N 531—кз      |          |
   +———+————————————+————————+————————+——————————+—————————+——————————+——————————+——————————————+——————————+
   |24 |Красноярский|   +    |   +    |    +     |    +    |    +     |    +     |от 20.11.2002 |01.01.2003|
   |   |край        |        |        |          |         |          |          |N 4—688       |          |
   +———+————————————+————————+————————+——————————+—————————+——————————+——————————+——————————————+——————————+
   |25 |Приморский  |   +    |   +    |    +     |    +    |    +     |    +     |от 28.11.2002 |01.01.2003|
   |   |край        |        |        |          |         |          |          |N 23—кз       |          |
   +———+————————————+————————+————————+——————————+—————————+——————————+——————————+——————————————+——————————+
   |26 |Ставрополь— |   +    |   +    |    +     |    +    |    +     |    +     |от 27.11.2002 |01.01.2003|
   |   |ский край   |        |        |          |         |          |          |N 51—кз       |          |
   +———+————————————+————————+————————+——————————+—————————+——————————+——————————+——————————————+——————————+
   |27 |Хабаровский |   +    |   +    |    +     |    +    |    +     |    —     |от 26.11.2002 |01.01.2003|
   |   |край        |        |        |          |         |          |          |N 71          |          |
   +———+————————————+————————+————————+——————————+—————————+——————————+——————————+——————————————+——————————+
   |28 |Амурская    |   +    |   +    |    +     |    +    |    —     |    +     |от 27.11.2002 |01.01.2003|
   |   |область     |        |        |          |         |          |          |N 152—оз      |          |
   +———+————————————+————————+————————+——————————+—————————+——————————+——————————+——————————————+——————————+
   |29 |Архангельс— |   +    |   +    |    +     |    +    |    +     |    +     |от 12.11.2002 |01.01.2003|
   |   |кая область |        |        |          |         |          |          |N 121—17—оз   |          |
   +———+————————————+————————+————————+——————————+—————————+——————————+——————————+——————————————+——————————+
   |30 |Астраханская|   +    |   +    |    +     |    +    |    +     |    +     |от 26.11.2002 |01.01.2003|
   |   |область     |        |        |          |         |          |          |N 54/20022—оз |          |
   +———+————————————+————————+————————+——————————+—————————+——————————+——————————+——————————————+——————————+
   |31 |Белгородская|   +    |   +    |    +     |    +    |    +     |    +     |от 28.11.2002 |01.01.2003|
   |   |область     |        |        |          |         |          |          |N 55          |          |
   +———+————————————+————————+————————+——————————+—————————+——————————+——————————+——————————————+——————————+
   |32 |Брянская    |   +    |   +    |    +     |    +    |    +     |    +     |от 28.11.2002 |01.01.2003|
   |   |область     |        |        |          |         |          |          |N 85—з        |          |
   +———+————————————+————————+————————+——————————+—————————+——————————+——————————+——————————————+——————————+
   |33 |Владимирская|   +    |   +    |    +     |    +    |    +     |    +     |от 27.11.2002 |01.01.2003|
   |   |область     |        |        |          |         |          |          |N 117—оз      |          |
   +———+————————————+————————+————————+——————————+—————————+——————————+——————————+——————————————+——————————+
   |34 |Волгоград—  |   +    |   +    |    +     |    +    |    +     |    +     |от 20.11.2002 |01.01.2003|
   |   |ская область|        |        |          |         |          |          |N 755—од      |
   +———+————————————+————————+————————+——————————+—————————+——————————+——————————+——————————————+——————————+
   |35 |Вологодская |   +    |   —    |    +     |    +    |    +     |    +     |от 27.11.2002 |01.01.2003|
   |   |область     |        |        |          |         |          |          |N 845—оз      |          |
   +———+————————————+————————+————————+——————————+—————————+——————————+——————————+——————————————+——————————+
   |36 |Воронежская |   +    |   +    |    +     |    +    |    +     |    +     |от 28.11.2002 |01.01.2003|
   |   |область     |        |        |          |         |          |          |N 76—оз       |          |
   +———+————————————+————————+————————+——————————+—————————+——————————+——————————+——————————————+——————————+
   |37 |Ивановская  |   +    |   +    |    +     |    +    |    +     |    +     |от 28.11.2002 |01.01.2003|
   |   |область     |        |        |          |         |          |          |N 87—оз       |          |
   +———+————————————+————————+————————+——————————+—————————+——————————+——————————+——————————————+——————————+
   |38 |Иркутская   |   +    |   +    |    +     |    +    |    —     |    +     |от 27.11.2002 |01.01.2003|
   |   |область     |        |        |          |         |          |          |N 60—оз       |          |
   +———+————————————+————————+————————+——————————+—————————+——————————+——————————+——————————————+——————————+
   |39 |Калининград—|   +    |   —    |    +     |    +    |    +     |    +     |от 16.11.2002 |01.01.2003|
   |   |ская область|        |        |          |         |          |          |N 192         |          |
   +———+————————————+————————+————————+——————————+—————————+——————————+——————————+——————————————+——————————+
   |40 |Калужская   |   +    |   +    |    +     |    +    |    +     |    +     |от 28.11.2002 |01.01.2003|
   |   |область     |        |        |          |         |          |          |N 155—оз      |          |
   +———+————————————+————————+————————+——————————+—————————+——————————+——————————+——————————————+——————————+
   |41 |Камчатская  |   +    |   +    |    +     |    +    |    +     |    +     |от 19.11.2002 |01.01.2003|
   |   |область     |        |        |          |         |          |          |N 48          |          |
   +———+————————————+————————+————————+——————————+—————————+——————————+——————————+——————————————+——————————+
   |42 |Кемеровская |   +    |   +    |    +     |    +    |    +     |    +     |от 28.11.2002 |01.01.2003|
   |   |область     |        |        |          |         |          |          |N 97—оз       |          |
   +———+————————————+————————+————————+——————————+—————————+——————————+——————————+——————————————+——————————+
   |43 |Кировская   |   +    |   +    |    +     |    +    |    +     |    +     |от 28.11.2002 |01.01.2003|
   |   |область     |        |        |          |         |          |          |N 116—зо      |          |
   +———+————————————+————————+————————+——————————+—————————+——————————+——————————+——————————————+——————————+
   |44 |Костромская |   +    |   +    |    +     |    +    |    +     |    +     |от 28.11.2002 |01.01.2003|
   |   |область     |        |        |          |         |          |          |N 81—зко      |          |
   +———+————————————+————————+————————+——————————+—————————+——————————+——————————+——————————————+——————————+
   |45 |Курганская  |   +    |   —    |    +     |    +    |    +     |    +     |от 26.11.2002 |01.01.2003|
   |   |область     |        |        |          |         |          |          |N 256         |          |
   +———+————————————+————————+————————+——————————+—————————+——————————+——————————+——————————————+——————————+
   |46 |Курская     |   +    |   +    |    +     |    +    |    +     |    +     |от 26.11.2002 |01.01.2003|
   |   |область     |        |        |          |         |          |          |N 54—зко      |          |
   +———+————————————+————————+————————+——————————+—————————+——————————+——————————+——————————————+——————————+
   |47 |Ленинград—  |   +    |   +    |    +     |    +    |    +     |    —     |от 21.11.2002 |01.01.2003|
   |   |ская область|        |        |          |         |          |          |N 49—оз       |          |
   +———+————————————+————————+————————+——————————+—————————+——————————+——————————+——————————————+——————————+
   |48 |Липецкая    |   +    |   +    |    +     |    +    |    +     |    +     |от 25.11.2002 |01.01.2003|
   |   |область     |        |        |          |         |          |          |N 21—оз       |          |
   +———+————————————+————————+————————+——————————+—————————+——————————+——————————+——————————————+——————————+
   |49 |Магаданская |   +    |   +    |    +     |    +    |    +     |    +     |от 28.11.2002 |01.01.2003|
   |   |область     |        |        |          |         |          |          |N 293—оз      |          |
   +———+————————————+————————+————————+——————————+—————————+——————————+——————————+——————————————+——————————+
   |50 |Московская  |   +    |   +    |    +     |    +    |    +     |    +     |от 27.11.2002 |01.01.2003|
   |   |область     |        |        |          |         |          |          |N 136/2002—оз |          |
   +———+————————————+————————+————————+——————————+—————————+——————————+——————————+——————————————+——————————+
   |51 |Мурманская  |   +    |   +    |    +     |    +    |    —     |    +     |от 18.11.2002 |01.01.2003|
   |   |область     |        |        |          |         |          |          |N 367—01—змо  |          |
   +———+————————————+————————+————————+——————————+—————————+——————————+——————————+——————————————+——————————+
   |52 |Нижегород—  |   +    |   +    |    +     |    +    |    +     |    +     |от 25.11.2002 |01.01.2003|
   |   |ская область|        |        |          |         |          |          |N 67—з        |          |
   +———+————————————+————————+————————+——————————+—————————+——————————+——————————+——————————————+——————————+
   |53 |Новгородская|   +    |   +    |    +     |    +    |    +     |    +     |от 22.11.2002 |01.01.2003|
   |   |область     |        |        |          |         |          |          |N 89—оз       |          |
   +———+————————————+————————+————————+——————————+—————————+——————————+——————————+——————————————+——————————+
   |54 |Новосибир—  |   —    |   +    |    +     |    +    |    —     |    —     |от 18.11.2002 |01.01.2003|
   |   |ская область|        |        |          |         |          |          |N 63—оз       |          |
   +———+————————————+————————+————————+——————————+—————————+——————————+——————————+——————————————+——————————+
   |55 |Омская      |   +    |   —    |    —     |    +    |    +     |    +     |от 18.11.2002 |01.01.2003|
   |   |область     |        |        |          |         |          |          |N 404—оз      |          |
   +———+————————————+————————+————————+——————————+—————————+——————————+——————————+——————————————+——————————+
   |56 |Оренбургская|   +    |   +    |    +     |    +    |    +     |    +     |от 14.11.2002 |01.01.2003|
   |   |область     |        |        |          |         |          |          |N 321/61—III— |          |
   |   |            |        |        |          |         |          |          |ОЗ            |          |
   +———+————————————+————————+————————+——————————+—————————+——————————+——————————+——————————————+——————————+
   |57 |Орловская   |   +    |   +    |    +     |    +    |    +     |    +     |от 26.11.2002 |01.01.2003|
   |   |область     |        |        |          |         |          |          |N 290—оз      |          |
   +———+————————————+————————+————————+——————————+—————————+——————————+——————————+——————————————+——————————+
   |58 |Пензенская  |   +    |   +    |    +     |    +    |    +     |    +     |от 18.11.2002 |01.01.2003|
   |   |область     |        |        |          |         |          |          |N 399—зпо     |          |
   +———+————————————+————————+————————+——————————+—————————+——————————+——————————+——————————————+——————————+
   |59 |Пермская    |   —    |   —    |    —     |    +    |    +     |    +     |от 29.11.2002 |01.01.2003|
   |   |область     |        |        |          |         |          |          |              |          |
   +———+————————————+————————+————————+——————————+—————————+——————————+——————————+——————————————+——————————+
   |60 |Псковская   |   +    |   +    |    +     |    +    |    +     |    +     |от 26.11.2002 |01.01.2003|
   |   |область     |        |        |          |         |          |          |N 225—оз      |          |
   +———+————————————+————————+————————+——————————+—————————+——————————+——————————+——————————————+——————————+
   |61 |Ростовская  |   +    |   +    |    +     |    +    |    +     |    +     |от 28.11.2002 |01.01.2003|
   |   |область     |        |        |          |         |          |          |N 279—зс      |          |
   +———+————————————+————————+————————+——————————+—————————+——————————+——————————+——————————————+——————————+
   |62 |Рязанская   |   +    |   +    |    +     |    +    |    +     |    —     |от 15.11.2002 |01.01.2003|
   |   |область     |        |        |          |         |          |          |N 69—оз       |          |
   +———+————————————+————————+————————+——————————+—————————+——————————+——————————+——————————————+——————————+
   |63 |Самарская   |   +    |   +    |    +     |    +    |    +     |    +     |от 28.11.2002 |01.01.2003|
   |   |область     |        |        |          |         |          |          |N 92—гд       |          |
   +———+————————————+————————+————————+——————————+—————————+——————————+——————————+——————————————+——————————+
   |64 |Саратовская |   +    |   +    |    +     |    +    |    +     |    +     |от 25.11.2002 |01.01.2003|
   |   |область     |        |        |          |         |          |          |N 106—зсо     |          |
   +———+————————————+————————+————————+——————————+—————————+——————————+——————————+——————————————+——————————+
   |65 |Сахалинская |                                закон не принят                                       |
   |   |область     |                                                                                      |
   +———+————————————+——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |66 |Свердловская|                                закон не принят                                       |
   |   |область     |                                                                                      |
   +———+————————————+————————T————————T——————————T—————————T——————————T——————————T——————————————T——————————+
   |67 |Смоленская  |   +    |   +    |    +     |    +    |    +     |    +     |от 27.11.2002 |01.01.2003|
   |   |область     |        |        |          |         |          |          |N 85—з        |          |
   +———+————————————+————————+————————+——————————+—————————+——————————+——————————+——————————————+——————————+
   |68 |Тамбовская  |   +    |   +    |    +     |    +    |    +     |    +     |от 28.11.2002 |01.01.2003|
   |   |область     |        |        |          |         |          |          |N 70—з        |          |
   +———+————————————+————————+————————+——————————+—————————+——————————+——————————+——————————————+——————————+
   |69 |Тверская    |   +    |   —    |    +     |    +    |    +     |    +     |от 06.11.2002 |01.01.2003|
   |   |область     |        |        |          |         |          |          |N 80—30       |          |
   +———+————————————+————————+————————+——————————+—————————+——————————+——————————+——————————————+——————————+
   |70 |Томская     |   +    |   +    |    +     |    +    |    +     |    +     |от 15.11.2002 |01.01.2003|
   |   |область     |        |        |          |         |          |          |N 86—оз       |          |
   +———+————————————+————————+————————+——————————+—————————+——————————+——————————+——————————————+——————————+
   |71 |Тульская    |                                закон не принят                                       |
   |   |область     |                                                                                      |
   +———+————————————+————————T————————T——————————T—————————T——————————T——————————T——————————————T——————————+
   |72 |Тюменская   |   +    |   +    |    +     |    +    |    +     |    +     |от 19.11.2002 |01.01.2003|
   |   |область     |        |        |          |         |          |          |N 94          |          |
   +———+————————————+————————+————————+——————————+—————————+——————————+——————————+——————————————+——————————+
   |73 |Ульяновская |   +    |   —    |    +     |    +    |    —     |    +     |от 28.11.2002 |01.01.2003|
   |   |область     |        |        |          |         |          |          |N 058—зо      |          |
   +———+————————————+————————+————————+——————————+—————————+——————————+——————————+——————————————+——————————+
   |74 |Челябинская |   +    |   —    |    +     |    +    |    +     |    +     |от 28.11.2002 |01.01.2003|
   |   |область     |        |        |          |         |          |          |N 113—зо      |          |
   +———+————————————+————————+————————+——————————+—————————+——————————+——————————+——————————————+——————————+
   |75 |Читинская   |   +    |   +    |    +     |    +    |    +     |    +     |от 23.11.2002 |01.01.2003|
   |   |область     |        |        |          |         |          |          |N 416—340     |          |
   +———+————————————+————————+————————+——————————+—————————+——————————+——————————+——————————————+——————————+
   |76 |Ярославская |   +    |   +    |    +     |    +    |    +     |    +     |от 30.11.2002 |01.01.2003|
   |   |область     |        |        |          |         |          |          |N 76—з        |          |
   +———+————————————+————————+————————+——————————+—————————+——————————+——————————+——————————————+——————————+
   |77 |город Москва|        |        |       в 2003 г. вводиться не будет                                 |
   +———+————————————+————————+————————+————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |78 |город Санкт—|        |        |             закон не принят                                        |
   |   |Петербург   |        |        |                                                                    |
   +———+————————————+————————+————————+——————————T—————————T——————————T——————————T——————————————T——————————+
   |79 |Еврейская   |   +    |   +    |    +     |    +    |    +     |    +     |от 27.11.2002 |01.01.2003|
   |   |автономная  |        |        |          |         |          |          |N 341—з       |          |
   |   |область     |        |        |          |         |          |          |              |          |
   +———+————————————+————————+————————+——————————+—————————+——————————+——————————+——————————————+——————————+
   |80 |Агинский    |   +    |   +    |    +     |    +    |    +     |    +     |от 25.11.2002 |01.01.2003|
   |   |Бурятский АО|        |        |          |         |          |          |N 303—зао     |          |
   +———+————————————+————————+————————+——————————+—————————+——————————+——————————+——————————————+——————————+
   |81 |Коми—       |                        закон не принят                                               |
   |   |Пермяцкий АО|                                                                                      |
   +———+————————————+————————T————————T——————————T—————————T——————————T——————————T——————————————T——————————+
   |82 |Корякский АО|   +    |   +    |    +     |    +    |    +     |    +     |от 28.11.2002 |01.01.2003|
   |   |            |        |        |          |         |          |          |N 87—оз       |          |
   +———+————————————+————————+————————+——————————+—————————+——————————+——————————+——————————————+——————————+
   |83 |Ненецкий АО |   +    |   +    |    +     |    +    |    +     |    +     |от 25.11.2002 |01.01.2003|
   |   |            |        |        |          |         |          |          |N 373—оз      |          |
   +———+————————————+————————+————————+——————————+—————————+——————————+——————————+——————————————+——————————+
   |84 |Таймырский  |   +    |   —    |    +     |    +    |    —     |    +     |от 26.11.2002 |01.01.2003|
   |   |АО          |        |        |          |         |          |          |N 144 окз     |          |
   +———+————————————+————————+————————+——————————+—————————+——————————+——————————+——————————————+——————————+
   |85 |Усть—       |                        закон не принят                                               |
   |   |Ордынская   |                                                                                      |
   |   |Бурятская АО|                                                                                      |
   +———+————————————+————————T————————T——————————T—————————T——————————T——————————T——————————————T——————————+
   |86 |Ханты—      |   +    |   +    |    +     |    +    |    +     |    +     |от 29.11.2002 |01.01.2003|
   |   |Мансийский  |        |        |          |         |          |          |N 73—08       |          |
   |   |АО          |        |        |          |         |          |          |              |          |
   +———+————————————+————————+————————+——————————+—————————+——————————+——————————+——————————————+——————————+
   |87 |Чукотский АО|   +    |   +    |    +     |    +    |    +     |    +     |от 29.10.2002 |01.01.2003|
   |   |            |        |        |          |         |          |          |N 68—оз       |          |
   +———+————————————+————————+————————+——————————+—————————+——————————+——————————+——————————————+——————————+
   |88 |Эвенкийский |   +    |   +    |    +     |    +    |    +     |    +     |от 07.10.2002 |01.01.2003|
   |   |АО          |        |        |          |         |          |          |N 299         |          |
   +———+————————————+————————+————————+——————————+—————————+——————————+——————————+——————————————+——————————+
   |89 |Ямало—      |   +    |   +    |    +     |    +    |    +     |    +     |от 10.11.2002 |01.01.2003|
   |   |Ненецкий АО |        |        |          |         |          |          |N 57—зао      |          |
   +———+————————————+————————+————————+——————————+—————————+——————————+——————————+——————————————+——————————+
   |90 |город и     |   +    |   +    |    +     |    +    |    +     |    +     |от 26.11.2002 |01.01.2003|
   |   |космодром   |        |        |          |         |          |          |N 371         |          |
   |   |Байконур    |        |        |          |         |          |          |              |          |
   L———+————————————+————————+————————+——————————+—————————+——————————+——————————+——————————————+———————————

     
   ————————————————————————————————

<*> Знак "+" означает, что данный вид деятельности облагается единым налогом на вмененный доход., "-" - не облагается.

Подписано в печать

22.05.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——

Бухгалтерская пресса и публикации

Вопросы бухгалтеров - ответы специалистов

Бухгалтерские статьи и публикации

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Вопросы бухгалтеров, ответы специалистов по налогам и финансам

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

Публикации из бухгалтерских изданий

Вопросы бухгалтеров - ответы специалистов по финансам 2006

Публикации из бухгалтерских изданий

Публикации на тему сборы ЕНВД

Публикации на тему сборы

Публикации на тему налоги

Публикации на тему НДС

Публикации на тему УСН

Вопросы бухгалтеров - Ответы специалистов

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему сборы

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН

"УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ЕНВД 2003 ГОДА" (Истратова М.И.) (Книги издательства "Статус-Кво 97", 2003) ("Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", 2003)