"Экономико-правовой бюллетень", N 6, 2003

ОБЗОР СУДЕБНОЙ ПРАКТИКИ: НАЛОГОВЫЕ СПОРЫ

1. Для получения права на возмещение НДС налогоплательщик обязан представить документы, содержащие достоверную информацию и подтверждающие реально произведенный экспорт товаров.

(Постановление Президиума ВАС РФ от 4 февраля 2003 г. N 11833/01)

Общество с ограниченной ответственностью в 1999 и 2000 гг. приобрело у поставщика товар и реализовало его на экспорт, в связи с чем при расчете с бюджетом уменьшило НДС на сумму, уплаченную поставщику товара.

В ходе выездной налоговой проверки общества, проведенной в 2000 г., налоговая инспекция установила, что организация неправомерно уменьшила сумму НДС, и было принято решение о взыскании недоимки по НДС и штрафа на основании ст.122 НК РФ.

ООО обратилось в арбитражный суд с иском к ИМНС России о признании недействительным ее решения.

Арбитражный суд исковые требования удовлетворил, исходя из доказанности факта уплаты НДС поставщику товара и его экспорта.

Апелляционная инстанция решение арбитражного суда отменила, в иске ООО отказала, исходя из наличия доказательств, свидетельствующих о неподтверждении истцом в установленном законом порядке реально произведенного им экспорта товаров.

По запросу апелляционной инстанции региональная таможня предоставила информацию, в соответствии с которой разрешение на перемещение указанных товаров через таможенную границу таможенным органом не выдавалось, оттиск штампа таможни на CMR поддельный и т.п.

ФАС постановление суда апелляционной инстанции отменил и оставил в силе решение суда первой инстанции.

Президиум ВАС РФ все ранее вынесенные судебные акты отменил и направил дело на новое рассмотрение в первую инстанцию арбитражного суда.

Комментарий

В соответствии с п.22 Инструкции Госналогслужбы России от 11 октября 1995 г. N 39 "О порядке исчисления и уплаты НДС" (действовавшей в спорный период) для обоснования льгот по налогообложению экспортируемых за пределы государств - участников СНГ товаров в налоговые органы налогоплательщик представляет определенные указанным пунктом Инструкции документы, подтверждающие реально произведенный экспорт товаров.

Таким образом, право на возмещение из бюджета НДС возникает у налогоплательщика в случае документального подтверждения им экспорта товаров. При этом документы, представляемые налогоплательщиком, должны содержать достоверную информацию.

2. Решение о правомерности начисления дополнительных платежей по налогу на прибыль должно приниматься с учетом выводов Конституционного Суда РФ, приведенных в Определении от 13 ноября 2002 г. N 225-О.

(Постановление Президиума ВАС РФ от 28 января 2003 г. N 2/03)

Акционерное общество в 1999, 2000 и 2001 гг. производило начисления дополнительных платежей по налогу на прибыль. Полагая, что сумма дополнительных платежей начислена ошибочно, общество обратилось в налоговый орган с просьбой об уменьшении по лицевому счету излишне начисленных платежей.

Налоговая инспекция в удовлетворении просьбы отказала, в связи с чем общество обратилось в арбитражный суд с иском о признании действий должностного лица налогового органа неправомерными.

Арбитражный суд исковые требования удовлетворил, исходя из того, что взимание дополнительных платежей противоречит требованиям части первой НК РФ, вступившей в силу 1 января 1999 г.

Президиум ВАС РФ решение арбитражного суда отменил и направил дело на новое рассмотрение в связи с тем, что арбитражный суд при вынесении решения не принял во внимание Определение Конституционного Суда РФ от 13 ноября 2002 г. N 225-О.

Комментарий

Начисление дополнительных платежей по налогу на прибыль было предусмотрено п.2 ст.8 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

Указанный Закон в части порядка начисления дополнительных платежей был отменен с 1 января 2002 г. в связи с введением в действие гл.25 НК РФ.

Конституционный Суд РФ в Определении от 13 ноября 2002 г. N 225-О пришел к выводу о том, что положения п.2 ст.8 Закона N 2116-1 соответствуют Конституции РФ.

Поскольку решение арбитражного суда было принято уже после вынесения названного Определения КС РФ, арбитражному суду необходимо было принять во внимание выводы Конституционного Суда РФ.

3. Право на возмещение НДС зависит от выполнения налогоплательщиком условий о представлении строго определенных документов, оформленных в установленном порядке.

(Постановление Президиума ВАС РФ от 21 января 2003 г. N 6163/02)

В 2000 г. ОАО приобрело у ООО товар, уплатив при этом НДС. В тот же день ОАО заключило договор с иностранной фирмой на поставку приобретенного товара. После того как иностранная фирма полностью оплатила приобретенный товар, ОАО обратилось в налоговый орган с заявлением о возмещении НДС в связи с совершением экспортной сделки.

ИМНС России отказала в возмещении НДС. В связи с этим ОАО обратилось в арбитражный суд с иском о признании решения налогового органа недействительным.

Арбитражный суд иск удовлетворил, поскольку ОАО представило все документы, подтверждающие приобретение товара у российского поставщика, получение оплаты от иностранной фирмы, а также факт экспорта товара.

Апелляционная и кассационная инстанции оставили решение арбитражного суда в силе.

Президиум ВАС РФ все ранее вынесенные судебные акты отменил и направил дело на новое рассмотрение в связи с тем, что истец представил в качестве подтверждения факта экспорта ксерокопии грузовых таможенных деклараций, не заверенные надлежащим образом.

Комментарий

В соответствии со ст.60 АПК РФ (1995 г.), действовавшего в период рассмотрения спора, письменные доказательства представляются в подлиннике или в форме надлежащим образом заверенной копии. Аналогичный порядок представления доказательств предусмотрен ст.75 АПК РФ, вступившего в силу 1 сентября 2002 г.

Пунктом 22 Инструкции Госналогслужбы России от 11 октября 1995 г. N 39 "О порядке исчисления и уплаты НДС" (действовавшей в спорный период) установлено, что для обоснования льгот по налогообложению в обязательном порядке предъявляются соответствующие документы, в том числе грузовая таможенная декларация (или ее копия) с отметками таможенных органов, заверенная руководителем и главным бухгалтером организации-налогоплательщика.

Поскольку право на возмещение НДС зависит от выполнения налогоплательщиком условий о представлении строго определенных документов, оформленных в установленном порядке, представление копии ГТД, не заверенной в установленном порядке, не может служить основанием для возмещения НДС.

Отметим, что в соответствии с пп.3 п.1 ст.165 НК РФ для подтверждения права на возмещение НДС налогоплательщик обязан представить грузовую таможенную декларацию (ее копию). При этом особый порядок заверения копии ГТД НК РФ не предусмотрен.

4. Стоимость обучения на дневном отделении вуза, оплаченная за своего работника работодателем, подлежит обложению НДФЛ.

(Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13 марта 2003 г. N А26-6874/02-210)

Инспекция МНС России провела выездную налоговую проверку соблюдения ООО налогового законодательства, в частности правильности исчисления, удержания, полноты и своевременности перечисления в бюджет подоходного налога (налога на доходы физических лиц).

В ходе проверки установлено, что общество не включило в состав доходов своего работника за 2001 г. плату за его обучение на дневном отделении вуза.

По результатам проверки принято решение о привлечении ООО к налоговой ответственности на основании ст.123 НК РФ в виде штрафа.

ООО штраф не оплатило, и налоговый орган обратился в арбитражный суд о взыскании с общества штрафных санкций.

Арбитражный суд в удовлетворении исковых требований отказал, исходя из того, что плата за обучение является компенсационной выплатой, связанной с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников, и не подлежит обложению НДФЛ на основании п.3 ст.217 НК РФ.

Кассационная инстанция решение первой инстанции арбитражного суда отменила, исковые требования удовлетворила на том основании, что в данном случае оплата обучения работника в вузе признается его доходом.

Комментарий

В соответствии с п.1 ст.210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ.

Подпунктом 1 п.2 ст.211 НК РФ предусмотрено, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организацией обучения в интересах налогоплательщика.

На основании п.3 ст.217 НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных с возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников.

Важным условием отнесения сумм расходов, связанных с обучением, к компенсационным выплатам является обоснованность их непосредственной связи с производственным процессом организации.

В данном случае организация оплатила обучение своего работника на дневном отделении вуза. При этом после поступления в вуз работник был уволен.

Как следует из ст.21 Закона РФ от 10 июля 1992 г. N 3266-1 "Об образовании", профессиональная подготовка имеет целью ускоренное приобретение обучающимся навыков, необходимых для выполнения определенной работы (группы работ). При этом профессиональная подготовка не сопровождается повышением образовательного уровня обучающегося.

В данном случае организация оплатила обучение своего работника на дневном отделении вуза, т.е. повышается именно образовательный уровень обучающегося.

Кроме того, после поступления в вуз работник был уволен, следовательно, заинтересованность организации в повышении профессионального уровня работника отсутствует.

Е.Карсетская

Подписано в печать

22.05.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——