Вопрос: Вправе ли организация, применяющая УСН, не удерживать НДФЛ с компенсаций своим работникам стоимости путевок в российский санаторий, не учитываемых в составе расходов по единому налогу?

Ответ: Согласно п. 9 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению НДФЛ суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций.

По мнению Минфина России (Письмо от 05.07.2004 N 03-03-05/2/44), ввиду того что организации, применяющие УСН, не являются плательщиками налога на прибыль организаций (п. 2 ст. 346.11 НК РФ), они не вправе использовать эту норму гл. 23 НК РФ. Соответственно, суммы полной или частичной компенсации стоимости таких путевок, выплачиваемые за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты единого налога, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц. Аналогичные разъяснения дают и работники налоговых органов.

Однако Президиум ВАС РФ (Постановление от 26.04.2005 N 14324/04) не согласился с такой точкой зрения, указав, что организация в подобной ситуации вправе на основании п. 9 ст. 217 НК РФ не исчислять и не удерживать НДФЛ. Суд мотивировал свое решение следующим.

Организации, применяющие УСН, уплачивают единый налог, заменяющий собой уплату совокупности установленных законодательством налогов, в том числе и налога на прибыль организаций. Статьей 217 НК РФ предусмотрен перечень не подлежащих налогообложению доходов физических лиц, а не организаций-работодателей. При применении п. 9 ст. 217 Кодекса в зависимости от режима налогообложения физические лица, работающие в организациях, применяющих УСН, ставятся в неравное положение по отношению к физическим лицам, работающим в организациях с общей системой налогообложения, чем нарушается принцип всеобщности и равенства налогообложения, закрепленный в п. 1 ст. 3 НК РФ.

Кроме того, применение УСН и определение для этой цели специального объекта налогообложения не лишают организацию права производить выплаты за счет средств, оставшихся в его распоряжении после уплаты единого налога.

Таким образом, организации, применяющие УСН, вправе использовать норму п. 9 ст. 217 НК РФ, как и организации - плательщики налога на прибыль.

Т.А.Ашомко

Издательство "Главная книга"

16.06.2005

————