"Московский налоговый курьер", N 18, 2003

Вопрос: В 2002 г. организация применяла упрощенную систему налогообложения. С выходом гл.26.2 НК РФ законодатель не предусмотрел норм, регулирующих списание на расходы затрат по приобретению основных средств, оплаченных до 1 января 2003 г. налогоплательщиками, применявшими действующую в 2002 г. упрощенную систему налогообложения.

В связи с этим просьба разъяснить порядок отнесения на расходы указанной организации стоимости основных средств, оплаченных и введенных в эксплуатацию в 2002 г. По какой стоимости основных средств включать в расходы 2003 г. затраты, связанные с их приобретением:

- равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на упрощенную систему налогообложения по правилам гл.26.2 НК РФ;

- или по стоимости приобретения?

Согласно Федеральному закону от 29.12.1995 N 222-ФЗ организация начисляла амортизацию, но налоговую базу на эту сумму не уменьшала.

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 16 мая 2003 г. N 21-09/26659

При решении вопроса о списании на расходы в 2003 г. затрат по приобретению основных средств, оплаченных до 1 января 2003 г., следует руководствоваться пп.1 п.1 ст.346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) с учетом положений п.3 той же статьи НК РФ. При этом указанные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п.1 ст.252 НК РФ.

Подпунктом 2 п.3 ст.346.16 НК РФ определен порядок отнесения на расходы на приобретение основных средств стоимости приобретенных налогоплательщиком до перехода на упрощенную систему налогообложения основных средств в зависимости от сроков их полезного использования. При этом стоимость основных средств принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на упрощенную систему налогообложения.

Согласно п.4 ст.1 Федерального закона от 29.12.1995 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" (далее - Закон N 222-ФЗ) организация, применявшая в 2002 г. упрощенную систему налогообложения, должна была оформлять первичные документы бухгалтерской отчетности и вести книгу учета доходов и расходов по упрощенной форме. Образец формы книги учета доходов и расходов (далее - Книга) и порядок отражения в ней хозяйственных операций (далее - Порядок) субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, утверждены Приказом Минфина России от 22.02.1996 N 18.

В соответствии с п.3 Порядка в графе 6 "Расходы" разд.I "Доходы и расходы" Книги должны были отражаться расходы организации, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, включая расходы, перечисленные в п.2 ст.3 Закона N 222-ФЗ. А в графе 7 Книги должны были показываться затраты, не предусмотренные в п.2 ст.3 Закона N 222-ФЗ, в частности, расходы на оплату труда, амортизационные отчисления по основным средствам, нематериальным активам и малоценным и быстроизнашивающимся предметам.

Таким образом, в случае начисления организацией амортизационных начислений по основным средствам в соответствии с требованиями гл.25 НК РФ и отражения их в графе 7 Книги (для подтверждения факта начисления амортизации) указанная организация вправе отразить в налоговом учете на дату перехода на упрощенную систему налогообложения остаточную стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных в 2002 г., в виде разницы между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

Л.Я.Сосихина

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——