"Московский налоговый курьер", N 18, 2003

Вопрос: На какую дату признаются в качестве расходов для целей налогообложения прибыли организации, учитывающей доходы и расходы методом начисления, затраты на оказание рекламных услуг в виде приобретения рекламных материалов (рекламных образцов, оборудования для экспонирования) в рамках договора комиссии?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 16 мая 2003 г. N 26-12/26600

На основании п.1 ст.272 гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли при методе начисления, с учетом положений данной главы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст.ст.318 - 320 Кодекса.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

При этом датой определения материальных расходов для целей налогообложения прибыли признается дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного характера (п.2 ст.272 Кодекса), в том числе для организации, оказывающей рекламные услуги с целью получения дохода.

В соответствии с п.1 ст.990 части второй Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Согласно п.1 ст.996 ГК РФ вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего.

На основании ст.1001 ГК РФ комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения, а в соответствующих случаях и дополнительного вознаграждения за делькредере, возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы.

Следовательно, в содержание комиссионного договора не входит (регулируется ст.779 ГК РФ, так как "услуги" - рекламного характера) оказание рекламных услуг организацией, являющейся стороной этого договора.

Собственно расходы на приобретение рекламных материалов не являются расходами на рекламу до момента использования этих материалов в рекламных целях, в том числе вознаграждение за выполнение этого поручения, которое учитывается в стоимости этих материалов.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——