"Московский налоговый курьер", N 15, 2003

Вопрос: Подлежат ли включению в расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, расходы на приобретение кондиционеров с целью создания нормальных условий труда для сотрудников организации?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 16 мая 2003 г. N 26-12/26601

В соответствии со ст.163 Трудового кодекса Российской Федерации, принятого Федеральным законом от 30.12.2001 N 197-ФЗ, к нормальным условиям труда для выполнения норм выработки, в частности, относятся: исправное состояние помещений, сооружений, машин, технологической оснастки и оборудования; своевременное обеспечение технической и иной необходимой для работы документацией; надлежащее качество материалов, инструментов, иных средств и предметов, необходимых для выполнения работы, их своевременное предоставление работнику; условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства.

С 1 января 2002 г. введена в действие гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), устанавливающая порядок исчисления налога на прибыль.

Как следует из смысла ст.252 НК РФ, для того чтобы расходы, произведенные налогоплательщиком в отчетном периоде, были признаны в качестве расходов, уменьшающих налоговую базу, они должны удовлетворять как минимум трем критериям: расходы должны быть документально подтверждены, экономически оправданы, обусловлены целями получения доходов.

К материальным расходам в соответствии с п.1 ст.254 НК РФ относятся расходы на приобретение, в том числе имущества, не являющегося амортизируемым. Данные расходы включаются в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Расходы на приобретение амортизируемого имущества согласно положениям ст.ст.256 - 259 НК РФ учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль путем начисления амортизации.

Согласно пп.7 п.1 ст.264 НК РФ в прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, включаются расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Таким образом, при решении вопроса об отнесении затрат, связанных с мероприятиями по обеспечению нормальных условий труда и мер по технике безопасности, на себестоимость продукции необходимо четко определить экономическую оправданность указанных расходов, производственный характер их осуществления (установить связаны ли эти затраты с производственной деятельностью, направленной на получение дохода).

При этом обоснованность затрат, указанных выше, зависит от наличия специальных и нормативно установленных положений.

Как правило, это содержится в ведомственных и межведомственных нормативных документах. Кроме того, именно спецификой той или иной отрасли определяются и сами мероприятия по обеспечению нормальных условий труда и мер по технике безопасности.

На основании вышеизложенного, в порядке, установленном гл.25 НК РФ, для целей налогообложения прибыли могут быть учтены расходы по приобретению кондиционеров, в случае если указанные предметы служат для обеспечения нормальных условий труда, предусмотренных законодательством и специальными отраслевыми требованиями по обеспечению нормальных условий труда и мер по технике безопасности.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——