"Московский налоговый курьер", N 18, 2003

Вопрос: Предприятие, перешедшее в 2003 г. на упрощенную систему налогообложения с выбранным объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", осуществляет торговую деятельность. Стоимость товара в соответствии с пп.23 п.1 ст.346.16 НК РФ включается в состав расходов, принимаемых к вычету при начислении единого налога. Для реализации товара предприятие приобретает индивидуальную упаковку (футляры) и принимает стоимость упаковки в состав расходов, учитываемых при налогообложении в соответствии с пп.5 п.1 ст.346.16 НК РФ.

Вправе ли предприятие включать в состав расходов, принимаемых к вычету при исчислении единого налога, сумму фактически оплаченной упаковки сразу после оплаты поставщику независимо от момента передачи упаковки в торговый зал и (или) реализации товара в данной упаковке?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 15 мая 2003 г. N 21-09/26122

Статьей 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрен закрытый перечень расходов, принимаемых при определении налоговой базы при упрощенной системе к уменьшению полученных налогоплательщиком доходов. Данным перечнем не предусмотрены расходы по операциям с тарой и упаковкой.

Вместе с тем пп.5 п.1 ст.346.16 НК РФ установлено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на материальные расходы. При этом согласно п.2 указанной статьи они принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п.1 ст.252 НК РФ.

Кроме того, материальные расходы принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст.254 "Материальные расходы" НК РФ.

В частности, пп.2 п.1 указанной статьи установлено, что к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку).

Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения, включая затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей (п.2 ст.254 НК РФ).

Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков товарно-материальных ценностей, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца. Оценка таких товарно-материальных ценностей должна соответствовать их оценке при списании (п.5 ст.254 НК РФ).

Согласно п.8 ст.254 НК РФ при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов: метод оценки по стоимости единицы запасов; метод оценки по средней стоимости; метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО) и метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Таким образом, учитывая характер производимых затрат, затраты на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку), определенные одним из методов, указанных в п.8 ст.254 НК РФ, учитываются в составе расходов согласно п.2 ст.346.16 НК РФ и п.2 ст.346.17 НК РФ в момент реализации упакованных в данную упаковку товаров.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

Л.Я.Сосихина

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——