"Московский налоговый курьер", N 19, 2003

Вопрос: Организация просит разъяснить порядок налогообложения при переходе на упрощенную систему.

1. Правильно ли не начислять единый налог на выручку, исчисленную в 2002 г. - до перехода на упрощенную систему (налогообложение строилось "по оплате"), а полученную в 2003 г. - после перехода?

2. За какой период следует подавать декларацию по НДС в данной ситуации?

3. Заполнять ли книгу продаж на сумму выручки за 2002 г. и за какой период?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 15 мая 2003 г. N 21-09/26369

1. В соответствии со ст.346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества, имущественных прав и внереализационные доходы определяются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии со ст.ст.249 и 250 Кодекса. При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст.251 Кодекса. Кроме того, п.2 ст.249 Кодекса установлено, что в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются в соответствии со ст.271 или ст.273 Кодекса.

Исходя из указанных норм законодательства при таких случаях доход, полученный от реализации услуг, оказанных в 2002 г., а оплаченных в 2003 г., подлежит обложению единым налогом в общеустановленном порядке. При этом его сумма должна быть скорректирована (уменьшена) на сумму уплаченного налога на добавленную стоимость (далее - НДС).

2. В соответствии с п.1 ст.163 Кодекса налоговый период устанавливается как календарный месяц, если иное не установлено п.2 данной статьи. Пунктом 2 ст.163 Кодекса установлено, что для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж, не превышающими один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

Согласно п.1 ст.174 НК РФ уплата НДС по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп.1 - 3 п.1 ст.146 Кодекса, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено гл.21 Кодекса.

При этом на основании п.5 ст.174 Кодекса налогоплательщики, в том числе перечисленные в п.5 ст.173 Кодекса, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Учитывая это, декларация по НДС должна быть подана в установленном выше порядке за тот налоговый период, в котором произошла реализация товаров (работ, услуг).

3. Если отгрузка товаров (работ, услуг) в соответствии с заключенными договорами была произведена в период до перехода организации на упрощенную систему налогообложения, а выручка за эти товары (работы, услуги) получена в период, когда организация перешла на упрощенную систему налогообложения, то налоговая декларация по НДС представляется в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет и НДС исчисляется и уплачивается в бюджет в общеустановленном порядке.

При этом ст.169 Кодекса обязанность по составлению счетов-фактур, по ведению книги покупок и книги продаж возложена только на плательщика НДС.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

Л.Я.Сосихина

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——