"Московский налоговый курьер", N 20, 2003

Вопрос: Российская организация открыла постоянное представительство на территории Украины. Просьба разъяснить порядок налогообложения российской организации, имеющей представительство в Украине.

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 14 мая 2003 г. N 26-12/26426

В соответствии со ст.313 гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) плательщики налога на прибыль исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. В соответствии со ст.274 НК РФ налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст.247 НК РФ, подлежащей налогообложению. Согласно ст.247 НК РФ прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с гл.25 НК РФ.

Доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, согласно ст.311 НК РФ учитываются

при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами Российской Федерации, вычитаются в порядке и размерах, установленных гл.25 НК РФ.

При этом ст.22 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов от 08.02.1995 предусмотрено, что если резидент одного Договаривающегося Государства получает доход или владеет имуществом в другом Договаривающемся Государстве, которые в соответствии с положениями указанного Соглашения могут облагаться налогом в другом Государстве, сумма налога на этот доход или имущество, уплаченная в этом другом Государстве, подлежит вычету из налога, взимаемого с такого резидента в связи с таким доходом или имуществом в первом упомянутом Государстве. Такой вычет, однако, не будет превышать сумму налога первого Государства на такой доход или имущество, рассчитанного в соответствии с его налоговым законодательством и правилами.

Зачет сумм налога, выплаченного российской организацией в соответствии с законодательством иностранного государства, при уплате этой организацией налога в Российской Федерации предоставляется в порядке, установленном ст.311 НК РФ.

При этом в соответствии с Приказом МНС России от 07.08.2002 N БГ-3-23/420 зачет сумм налога, выплаченных в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, может быть произведен после представления российской организацией налоговой декларации о доходах, полученных от источников за пределами Российской Федерации, утвержденной Приказом МНС России от 21.01.2002 N БГ-3-23/23.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——