"Московский налоговый курьер", N 19, 2003

Вопрос: Российская организация по договору аренды имущества арендует у белорусской организации имущество (полиграфическое оборудование), находящееся на территории г. Москвы. Договором аренды предусмотрено, что арендная плата может вноситься российской организацией следующим образом:

- путем перечисления денежных средств на расчетный счет арендодателя (белорусской организации);

- путем предоставления арендатором арендодателю согласованных услуг;

- путем передачи арендатором в собственность арендодателю согласованных товаров.

Просим разъяснить порядок исчисления и уплаты налога с доходов белорусской организации - арендодателя.

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 14 мая 2003 г. N 26-12/26419

Статьей 246 гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрено, что иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются плательщиками налога на прибыль в Российской Федерации. Объектом налогообложения по налогу на прибыль для указанной категории организаций признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со ст.309 НК РФ.

Согласно пп.7 п.1 ст.309 НК РФ к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации, подлежащим обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты, если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью этой иностранной организации через постоянное представительство в Российской Федерации, в частности, относятся доходы от сдачи в аренду имущества, используемого на территории Российской Федерации.

Налог с указанного вида дохода исчисляется по ставке, предусмотренной пп.1 п.2 ст.284 НК РФ, то есть по ставке 20%.

Если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то в соответствии со ст.7 НК РФ применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

В отношениях с Республикой Беларусь действует Соглашение между Правительством Российской Федерации и Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (далее - Соглашение), ст.18 которого предусмотрено, что виды доходов, возникающие из источников в Договаривающемся Государстве, о которых не говорится в специальных статьях Соглашения, могут облагаться налогом в этом Государстве.

В связи с тем что специальными статьями Соглашения не определен порядок налогообложения доходов, получаемых резидентами Договаривающихся Государств от использования движимого имущества, налогообложение таких доходов должно производиться в соответствии с положениями ст.18 Соглашения, то есть доходы белорусской организации от сдачи в аренду движимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, подлежат налогообложению в Российской Федерации.

Налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации в порядке, установленном ст.310 НК РФ.

При этом п.3 ст.309 НК РФ предусмотрено, что доходы, перечисленные в п.1 ст.309 НК РФ, являются объектом налогообложения по налогу на прибыль независимо от формы, в которой получены такие доходы, в частности в натуральной форме, путем погашения обязательств, в виде прощения долга или зачета требований. В таких случаях налоговый агент обязан перечислить налог в бюджет, уменьшив соответствующим образом доход иностранной организации, получаемый в неденежной форме (основание: п.7 разд.II Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных Приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150).

Налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов ст.289 НК РФ, представляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, утвержденной Приказом МНС России от 24.01.2002 N БГ-3-23/31.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——