"Нормативные акты для бухгалтера", N 10, 2003

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ

ОТ 03.04.2003 N 04-04-04/32

<О ВЫПЛАТАХ ГРАЖДАНАМ, НЕ РАБОТАЮЩИМ

НА ПРЕДПРИЯТИИ>>

В опубликованном Письме Минфин России ответил на вопросы, которые могут возникнуть при расчете ЕСН. Они касаются выплат, начисленных работнику после того, как он уволился, вышел на пенсию или умер.

Какие выплаты облагать ЕСН

Как известно, ЕСН облагаются выплаты гражданам по трудовым и гражданско-правовым договорам за выполненные работы и оказанные услуги. Об этом говорится в п.1 ст.236 Налогового кодекса. Иногда суммы, причитающиеся по этим договорам, начисляются и выплачиваются работнику после того, как он уволился, вышел на пенсию и т.д. Получается, что они начислены и выплачены лицу, не состоящему в трудовых отношениях с фирмой. В связи с этим возникает вопрос, нужно ли облагать их ЕСН.

Минфин России отметил следующее. Для расчета ЕСН со средств, выплаченных бывшим работникам, не нужно исходить из даты их начисления и выдачи. Здесь главное, за какой период времени и за что они насчитаны.

Вознаграждение может быть начислено за работы (услуги), которые выполнены (оказаны) в то время, когда человек работал на предприятии. Налог по ним надо рассчитывать независимо от того, когда средства начислены и выданы.

При этом ЕСН взимается с указанных выплат по общему правилу. А именно - если они уменьшают облагаемую прибыль и не освобождены от ЕСН по ст.238 Налогового кодекса.

Пример. Павлов С.А. уволился с фирмы 20 мая 2003 г. Деньги "под расчет" в сумме 15 000 руб. были начислены ему только 4 июня. К этому времени он уже не состоял в трудовых отношениях с фирмой.

В указанную выше сумму входят:

- зарплата за отработанное время в период с 1 мая по 19 мая - 3400 руб.;

- премия по результатам работы за апрель 2003 г. - 4700 руб.;

- компенсация за не использованный Павловым отпуск - 6900 руб.

Определим облагаемую базу по ЕСН. Она составит:

3400 руб. + 4700 руб. = 8100 руб.

Налог с этой суммы равен:

8100 руб. x 35,6% = 2883,6 руб.

Компенсация за неиспользованный отпуск (6900 руб.) освобождается от ЕСН согласно пп.2 п.1 ст.238 Налогового кодекса.

Л.В.Радужная

Аудитор

Подписано в печать

14.05.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——