"Нормативные акты для бухгалтера", N 10, 2003

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ МНС РОССИИ

ОТ 02.04.2003 N БГ-3-29/159>

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОРЯДКА НАПРАВЛЕНИЯ

ТРЕБОВАНИЯ ОБ УПЛАТЕ НАЛОГА, ВЫНЕСЕНИЯ РЕШЕНИЯ

О ВЗЫСКАНИИ НАЛОГА, СБОРА, А ТАКЖЕ ПЕНЕЙ ЗА СЧЕТ

ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА (ПЛАТЕЛЬЩИКА

СБОРОВ) - ОРГАНИЗАЦИИ ИЛИ НАЛОГОВОГО АГЕНТА -

ОРГАНИЗАЦИИ НА СЧЕТАХ В БАНКАХ И РЕШЕНИЯ

О ПРИОСТАНОВЛЕНИИ ОПЕРАЦИЙ ПО СЧЕТАМ

НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА (ПЛАТЕЛЬЩИКА СБОРОВ)

ИЛИ НАЛОГОВОГО АГЕНТА В БАНКЕ">

МНС России утвердило документ (далее - Порядок), в котором рассказано, как инспекции будут взыскивать налоги. Порядок описывает действия налоговиков:

- при направлении фирме требования об уплате налога;

- при вынесении решения о взыскании налога, сбора или пеней за счет средств должника;

- при вынесении решения о приостановлении операций по счетам фирмы.

Предельные сроки, в которые можно проводить указанные действия, даны в Налоговом кодексе. МНС России в комментируемом документе установило для некоторых из них сокращенные сроки. Именно в них должны укладываться налоговики при взыскании налогов.

Знание указанных сроков необходимо и фирмам: при неуплате налога инспекции будут руководствоваться опубликованным выше документом.

Сроки уплаты налогов

Сроки уплаты налогов даны:

- в Налоговом кодексе (для федеральных налогов);

- в законах субъектов Федерации (для региональных налогов);

- в нормативных актах местного самоуправления (для местных налогов).

Если предприятие не уплатило налог вовремя, его взыскивают в бесспорном порядке с ее счета в банке или из имущества. Предельные сроки для взыскания налога смотрите в графе 5 приведенной ниже таблицы. В графе 6 показаны сроки, которые предписывает выполнять Порядок. Если сроки отличаются от установленных Налоговых кодексом (не регламентированы им), они выделены полужирным шрифтом.

     
   ——T—————————————T—————————T———————————T—————————————T————————————¬
   |N|   Действие  |  Норма  |Обозначение|  Предельный | Предельный |
   | |             |         |           |    срок,    |    срок,   |
   | |             |         |           |установленный|предписанный|
   | |             |         |           |    НК РФ    |  Порядком  |
   +—+—————————————+—————————+———————————+—————————————+————————————+
   |1|      2      |    3    |     4     |      5      |     6      |
   +—+—————————————+—————————+———————————+—————————————+————————————+
   | |Уплата       |Налоговое|     Т     |      Т      |     —      |
   | |налога, сбора|законода—|           |             |            |
   | |             |тельство |           |             |            |
   +—+—————————————+—————————+———————————+—————————————+————————————+
   |1|Направление  |ст. 70   |    Т1     |Т + 3 мес.   |Т + 15 дн.  |
   | |налогопла—   |НК РФ    |           |             |            |
   | |тельщику     |         |           |             |            |
   | |требования   |         |           |             |            |
   | |об уплате    |         |           |             |            |
   | |налога       |         |           |             |            |
   | +—————————————+—————————+———————————+—————————————+————————————+
   | |Вынесение    |п.4      |    Т2     |      —      |     —      |
   | |решения по   |ст.101   |           |             |            |
   | |результатам  |НК РФ    |           |             |            |
   | |налоговой    |         |           |             |            |
   | |проверки     |         |           |             |            |
   | +—————————————+—————————+———————————+—————————————+————————————+
   | |Направление  |ст.70    |    Т1     |Т2 + 10 дн.  |Т2 + 10 дн. |
   | |налогопла—   |НК РФ    |           |             |            |
   | |тельщику     |         |           |             |            |
   | |требования об|         |           |             |            |
   | |уплате налога|         |           |             |            |
   | |на основании |         |           |             |            |
   | |решения по   |         |           |             |            |
   | |результатам  |         |           |             |            |
   | |налоговой    |         |           |             |            |
   | |проверки     |         |           |             |            |
   | +—————————————+—————————+———————————+—————————————+————————————+
   | |Получение    |п.6 ст.69|    Т3     |срок вручения|срок        |
   | |требования   |НК РФ    |           |требования   |вручения    |
   | |налогопла—   |         |           |лично или    |требования  |
   | |тельщиком    |         |           |6 дней с даты|лично или   |
   | |             |         |           |направления  |6 дней      |
   | |             |         |           |заказного    |с даты      |
   | |             |         |           |письма       |направления |
   | |             |         |           |             |заказного   |
   | |             |         |           |             |письма      |
   | +—————————————+—————————+———————————+—————————————+————————————+
   | |Срок         |    —    |    Т4     |      —      |Т3 + 10 дн. |
   | |исполнения   |         |           |             |            |
   | |требования об|         |           |             |            |
   | |уплате налога|         |           |             |            |
   +—+—————————————+—————————+———————————+—————————————+————————————+
   |2|Принятие     |п.3 ст.46|    Т5     |Т4 + 60 дн.  |Т4 + 30 дн. |
   | |решения о    |НК РФ    |           |             |            |
   | |взыскании    |         |           |             |            |
   | |налога, сбора|         |           |             |            |
   | |пеней за счет|         |           |             |            |
   | |денежных     |         |           |             |            |
   | |средств нало—|         |           |             |            |
   | |гоплательщика|         |           |             |            |
   | +—————————————+—————————+———————————+—————————————+————————————+
   | |Направление  |         |    Т6     |     —       |одновременно|
   | |инкассового  |         |           |             |Т6 = Т5     |
   | |поручения    |         |           |             |            |
   | |в банк нало— |         |           |             |            |
   | |гоплательщика|         |           |             |            |
   | +—————————————+—————————+———————————+—————————————+————————————+
   | |Доведение    |п.3 ст.46|     Т7    |Т5 + 5 дн.   |Т5 + 5 дн.  |
   | |решения о    |НК РФ    |           |             |            |
   | |взыскании    |         |           |             |            |
   | |налога до    |         |           |             |            |
   | |налогопла—   |         |           |             |            |
   | |тельщика     |         |           |             |            |
   +—+—————————————+—————————+———————————+—————————————+————————————+
   |3|Принятие     |п.2 ст.76|     Т8    |одновременно |одновременно|
   | |решения о    |НК РФ    |           |Т8 = Т5      |Т8 = Т5     |
   | |приостановле—|         |           |             |            |
   | |нии операций |         |           |             |            |
   | |по счетам    |         |           |             |            |
   | |налогопла—   |         |           |             |            |
   | |тельщика     |         |           |             |            |
   +—+—————————————+—————————+———————————+—————————————+————————————+
   |4|Принятие     |         |     Т9    |      —      |Т6 + 30 дн. |
   | |решения о    |         |           |             |(Т6 +       |
   | |взыскании    |         |           |             |90 дн.)     |
   | |налога       |         |           |             |            |
   | |за счет      |         |           |             |            |
   | |имущества    |         |           |             |            |
   | |налогопла—   |         |           |             |            |
   | |тельщика     |         |           |             |            |
   | +—————————————+—————————+———————————+—————————————+————————————+
   | |Направление  |п.1 ст.47|    Т10    |Т9 + 3 дн.   |      —     |
   | |постановления| НК РФ   |           |             |            |
   | |о взыскании  |         |           |             |            |
   | |налога       |         |           |             |            |
   | |за счет      |         |           |             |            |
   | |имущества    |         |           |             |            |
   | |судебному    |         |           |             |            |
   | |приставу     |         |           |             |            |
   L—+—————————————+—————————+———————————+—————————————+—————————————
   

Направление требования об уплате налога

Первое действие инспекторов при неуплате налога - фирме высылают требование заплатить его. Статья 70 Налогового кодекса отводит на это три месяца после наступления срока уплаты налога.

Порядок дает налоговикам на это меньшее время. Инспекторы должны выслать фирме требование в течение 15 дней после наступления срока уплаты налога.

Исключение из правила - случай, когда факт неуплаты обнаружен во время проверки. В этом случае требование об уплате налога направят по срокам, указанным в Налоговом кодексе. Порядок, так же, как и ст.70 Кодекса, дает на это 10 дней с даты вынесения решения по результатам проверки.

Требование налоговики вручат руководителю (представителю предприятия) лично под расписку. Если фирма будет уклоняться от получения требования, его пошлют по почте заказным письмом. Тогда будет считаться, что требование вручено через шесть дней со дня отправки письма.

Порядок дает фирмам на исполнение требования 10 дней. Налоговики должны указывать в нем именно этот срок. Дать больше времени на уплату недоимки инспекция может только с разрешения МНС России.

Взыскание налога за счет денег фирмы

Если срок уплаты налога, указанный в требовании, прошел, а фирма не перечислила недоимку, то инспекция будет взыскивать ее принудительно.

Решение о взыскании налоговики должны принять в течение 60 дней после истечения срока, указанного в требовании. Это установлено п.3 ст.46 Налогового кодекса. А вот Порядок дает инспекторам на это меньше времени - только 30 дней.

Одновременно с принятием решения налоговики направят в банк инкассовое поручение на взыскание недоимки.

Решение о взыскании налога инспекция должна довести до фирмы в течение пяти дней. Здесь Порядок повторяет срок, установленный в ст.46 Налогового кодекса.

Приостановление операций по счетам в банке

Решение о приостановлении операций по счетам фирмы принимается одновременно с решением о взыскании налога. Это значит, что банк прекратит все расходные операции. Исключение - списание со счета денег на операции, имеющие более высокий приоритет, чем уплата налога. Сюда относятся платежи:

- по возмещению вреда, причиненного жизни и здоровью, а также по оплате требований о взыскании алиментов;

- по исполнительным документам для выплаты выходных пособий (оплаты труда);

- по документам на оплату труда и отчислениям во внебюджетные фонды.

Поэтому, если банк приостановит операции по счету организации, то списание денег по более приоритетным основаниям будет продолжаться.

Порядок поясняет, что решение о приостановлении операций будет направлено только на те счета, куда не выставлены инкассовые поручения.

Порядок делает еще одно важное замечание для инспекторов. Они могут выставить инкассовые поручения на несколько счетов фирмы. Но общая сумма поручений не должна быть больше задолженности по налогу. До сих пор на практике инспекторы не всегда действовали так. Например, они могли выставить на каждый из счетов фирмы по инкассо на полную сумму недоимки и в результате взыскать гораздо большую сумму, чем долг предприятия.

Взыскание налога за счет имущества

Если у фирмы нет денег на уплату налога или инспекторы не имеют данных о ее счетах в банках, то недоимку будут взыскивать за счет ее имущества. Налоговая инспекция должна принять решение об этом в течение 30 дней со дня направления инкассового поручения в банк.

В исключительных случаях на принятие решения о взыскании долга за счет имущества инспекторам может быть дано 90 дней. Правда, в этом случае надо получить письменное разрешение из регионального управления МНС России.

В течение трех дней после принятия решения налоговая инспекция направит постановление судебному приставу - исполнителю. Одновременно из банка должны быть отозваны инкассовые поручения. Их заменят решениями о приостановлении операций.

Судебный пристав не всегда может взыскать недоимку за счет имущества должника. Например, если у фирмы нет имущества, которое можно изъять, или неизвестно, где оно находится. В этом случае пристав возвращает постановление налоговой инспекции. Порядок говорит, что в этом случае инспекторы должны начать процедуру банкротства предприятия.

План выездных налоговых проверок

В Порядке приведены две причины, по которым фирма может попасть в план выездных проверок.

Во-первых, это произойдет, если инспекция вовремя не обратится в суд с иском о взыскании налога. Напомним, что сделать это надо в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Шесть месяцев отсчитываются с момента истечения 60-дневного срока, предусмотренного п.3 ст.46 Налогового кодекса для бесспорного взыскания (п.12 Постановления ВАС РФ от 28.02.2001 N 5).

Во-вторых, фирму будут проверять, если суд признает требование об уплате налогов недействительным. Похоже, что МНС России не верит в презумпцию добросовестности налогоплательщика. Очевидно, инспекторы продолжат искать доказательства своей правоты во время проверки, с тем чтобы обратиться с новым заявлением в суд.

Ответственность руководителей налоговых инспекций

Еще раз обратим внимание: Порядок дает налоговикам меньше времени на взыскание недоимок, чем Налоговый кодекс. Причем за нарушение сроков, установленных в нем, руководителей налоговых инспекций будут наказывать (в дисциплинарном порядке).

В.В.Суворов

Аудитор

Подписано в печать

14.05.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——