"Нормативные акты для бухгалтера", N 10, 2003

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ

ОТ 15.04.2003 N 16-00-14/132

<О ПРИМЕНЕНИИ С 1 ЯНВАРЯ 2003 ГОДА

УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ>>

Выше опубликовано Письмо, в котором Минфин России ответил на частный запрос. Фирма спрашивала, можно ли при "упрощенке" вести бухгалтерский учет в Книге учета доходов и расходов.

Как ответили в Минфине

С 1 января 2003 г. вступила в силу гл.26.2 Налогового кодекса <*>. В ней сказано, что при "упрощенке" надо заполнять Книгу учета доходов и расходов. В то же время фирмы должны дополнительно вести бухучет основных средств и нематериальных активов. Этого требует п.3 ст.4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В ред. Федерального закона от 31.12.2002 N 191-ФЗ гл.26.2 Налогового кодекса опубликована в "НА" N 2, 2003.

Из этого Минфин сделал вывод: "Книга учета доходов и расходов... является регистром налогового учета".

Как быть налогоплательщикам?

Вести бухучет в Книге учета доходов и расходов нельзя, поскольку это два несовместимых понятия. Почему?

Начнем с бухгалтерского учета. Вести его нужно, чтобы проконтролировать, может фирма применять "упрощенку" или нет. Напомним, что право на нее будет потеряно, если остаточная стоимость имущества по данным бухучета превысит 100 млн руб. (п.4 ст.346.13 НК РФ).

Остаточная стоимость имущества рассчитывается как разница между первоначальной стоимостью (все затраты на приобретение, изготовление) и суммой начисленной амортизации. Последняя определяется по правилам ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2000 <**>.

     
   ————————————————————————————————
   

<**> ПБУ 6/01 утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (опубликован в "НА" N 10, 2001), а ПБУ 14/2000 - Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н (опубликован в "НА" N 23, 2000).

Ведение бухучета подразумевает, что надо заполнять специальные регистры, отражать все операции на счетах методом двойной записи и т.д. Делать ли все это при "упрощенке" в полном объеме?

По нашему мнению, нет. Фирмам, которые перешли на упрощенную систему, следует только соблюдать бухгалтерские правила для расчета остаточной стоимости и составлять соответствующую "первичку" (формы N N ОС-1, ОС-6, НМА-1).

На конец квартала бухгалтеру надо определить остаточную стоимость основных средств. Это можно сделать в оборотной ведомости по счетам 01-02 и 04-05 или в другой накопительной таблице. Разработайте ее самостоятельно.

Что касается Книги учета доходов и расходов <***>, отметим следующее. Она состоит из трех разделов. Порядок ее заполнения зависит от порядка расчета налоговой базы по единому налогу. Им облагаются либо доходы, либо доходы за минусом расходов. С чего платить налог, решает сама фирма (предприниматель).

     
   ————————————————————————————————
   

<***> Более подробно о том, как заполнить Книгу учета доходов и расходов, рассказано в "НА" N 24, 2002.

При налоговой базе "доходы": в разд.I показывают доходы за каждый квартал, разд.II не заполняют, в разд.III рассчитывают единый налог.

При налоговой базе "доходы за минусом расходов": в разд.I отражают доходы и расходы за каждый квартал, в разд.II рассчитывают расходы на покупку основных средств, уменьшающие доходы, разд.III посвящен расчету налоговой базы единого налога.

Обратите внимание: в форму Книги внесены изменения Приказом МНС России от 26.03.2003 N БГ-3-22/135 (опубликован в "НА" N 9, 2003). Правда, это не влияет на порядок расчета единого налога. В частности, изменился порядок заполнения разд.I книги "Доходы и расходы". В нем теперь фирмы отдельно показывают все полученные доходы (ст.ст.249 - 251 НК РФ) и те, что включаются в налоговую базу (ст.ст.249 - 250 НК РФ). В аналогичном порядке отражаются расходы.

Кроме того, в разд.III Книги "Расчет налоговой базы по единому налогу" изменены названия строк 010 и 020. Строка 010 теперь называется "Доходы, учитываемые при расчете единого налога", строка 020 - "Расходы, учитываемые при расчете единого налога". Однако заполнять эти строки нужно по-прежнему. В них указывают доходы и расходы, включаемые в налогооблагаемую базу.

В составе расходов фирмы амортизационных отчислений нет, поскольку при "упрощенке" они не предусмотрены.

Таким образом, требование вести бухучет внеоборотных активов приведет к тому, что фирмам придется вести либо двойной учет имущества (если объект налогообложения - "доходы за минусом расходов"), либо дополнительно бухгалтерский учет (когда налог берется с доходов). Ведь в бухгалтерском и налоговом учете имущество списывается за разное время.

Предположим, срок службы имущества - семь лет. В бухгалтерском учете амортизация начисляется все это время. В налоговом учете объект будет списан за три года (50% стоимости - за первый, 30% - за второй и 20% - за третий год).

О.В.Верник

Аудитор

Подписано в печать

14.05.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——