"Аудиторские ведомости", N 6, 2003

НАЛОГ С ВЛАДЕЛЬЦЕВ ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ

До 1 января 2003 г. все автовладельцы платили налог с владельцев транспортных средств, который был установлен Законом Российской Федерации от 18.10.1991 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации". В ст.6 этого Закона были указаны минимальные ставки данного налога. Увеличение ставки налога относительно ставок, указанных в настоящей статье, связанное с изменением уровня цен и заработной платы, или полное освобождение отдельных категорий граждан, предприятий, организаций и учреждений от уплаты налога осуществлялось законами субъектов Российской Федерации (п.5 ст.6 Закона N 1759-1).

Данное положение в связи с жалобой гражданина А.Б. Борисова и запросом Конституционного Суда Республики Карелия стало предметом рассмотрения Конституционного Суда Российской Федерации. Результатом рассмотрения было принятие Определений Конституционного Суда Российской Федерации от 10.04.2002 N N 104-О и 107-О, которыми положение п.5 ст.6 Закона N 1759-1 как аналогичное положениям, признанным неконституционными в сохраняющих свою силу Постановлениях Конституционного Суда Российской Федерации от 08.10.1997, от 11.11.1997 и от 30.01.2001, признано утратившим силу и не подлежащим применению.

При этом Конституционный Суд Российской Федерации руководствовался следующим. Согласно ст.75 (ч.3) Конституции Российской Федерации общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются федеральным законом. Одним из таких общих принципов, как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации в своих решениях, является требование, в соответствии с которым налог или сбор может считаться законно установленным в том случае, если законом зафиксированы существенные элементы налогового обязательства, к которым относятся в том числе налоговая ставка и сроки уплаты налога (п.4 мотивировочной части Постановления от 08.10.1997 по делу о проверке конституционности Закона Санкт-Петербурга "О ставках земельного налога в Санкт-Петербурге в 1995 году"; п.3 мотивировочной части Постановления от 11.11.1997 по делу о проверке конституционности ст.11.1 Закона Российской Федерации "О Государственной границе Российской Федерации"; п.8 мотивировочной части Постановления от 30.01.2001 по делу о проверке конституционности положений ст.20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и положений Закона Чувашской Республики "О налоге с продаж", Закона Кировской области "О налоге с продаж" и Закона Челябинской области "О налоге с продаж").

НК РФ также предусмотрено, что при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения (п.6 ст.3). Налог считается установленным лишь в том случае, если определены налогоплательщики и элементы налогообложения, в том числе налоговая ставка, порядок и сроки уплаты налога.

Закон Российской Федерации от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" к федеральным налогам относил налоги, служащие источниками образования дорожных фондов, зачисляемые в эти фонды в порядке, определяемом законодательными актами о дорожных фондах в Российской Федерации (пп."м" п.1 ст.19). Перечень этих налогов, включая налог с владельцев транспортных средств, был установлен Законом N 1759-1, который утратил силу с 1 января 2003 г. (ст.5 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах").

Статья 14 НК РФ (введена в действие после признания утратившим силу Закона N 2118-1, а именно с момента введения в действие в полном объеме части второй НК РФ) предусматривает установление дорожного налога и транспортного налога как региональных налогов (налогов субъектов Российской Федерации). Однако независимо от того, каким является налог - федеральным или региональным, федеральный законодатель обязан при его установлении определить максимальную налоговую ставку. Такой вывод прямо вытекает из приведенных правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации, а также из правовой позиции, выраженной им в Постановлении от 30.01.2001, согласно которой применительно к налогам субъектов Российской Федерации "законно установленными" могут считаться только такие налоги, которые вводятся законодательными органами субъектов Российской Федерации в соответствии с общими принципами налогообложения и сборов, определенными федеральным законом; существенные элементы каждого регионального налога, в том числе предельная ставка, должны регулироваться федеральным законом.

Пункт 1 ст.6 Закона N 1759-1 устанавливал конкретные ставки налога в денежном выражении в зависимости от вида транспортного средства и мощности его двигателя. Вместе с тем п.5 этой статьи допускалась возможность увеличения ставок законами субъектов Российской Федерации. Данное положение как аналогичное тем, которые признаны не соответствующими Конституции Российской Федерации в сохраняющих свою силу постановлениях Конституционного Суда Российской Федерации, а также основанное на нем положение ч.1 ст.1 Закона Псковской области "О ставках налога с владельцев транспортных средств на 2001 год", которым определены ставки налога, превышающие установленные п.1 ст.6 Закона N 1759-1, в силу ч.2 ст.87 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 N 1-ФКЗ "О Конституционном Суде Российской Федерации" не подлежали применению как не соответствующие Конституции Российской Федерации, ее ст.ст.57 и 75 (ч.3).

Таким образом, налог с владельцев транспортных средств, взимаемый до 1 января 2003 г., подлежал уплате в размере, исчисляемом по ставкам, не превышающим размер ставок налога с владельцев транспортных средств, установленных ст.6 Закона N 1759-1.

24 марта 2003 г. Банк России выпустил Письмо N 42-Т "О налоге с владельцев транспортных средств", в котором обратил внимание не только на то, что налог с владельцев транспортных средств должен уплачиваться по ставкам, не превышающим ставки, установленные Законом N 1759-1, но и, казалось бы, очевидную вещь, что установленные в ст.6 этого Закона ставки указаны в ценах до деноминации рубля.

Указом Президента Российской Федерации от 04.08.1997 N 822 были назначены проведение с 1 января 1998 г. деноминации рубля, а также замена обращающихся рублей на новые по соотношению 1000 руб. в деньгах старого образца на 1 руб. в новых деньгах. При этом Правительству Российской Федерации в срок до 1 сентября 1997 г. поручалось определить порядок проведения мероприятий, связанных с практической реализацией настоящего Указа. Правительством Российской Федерации было принято Постановление от 18.09.1997 N 1182 "О проведении мероприятий в связи с изменением нарицательной стоимости российских денежных знаков и масштаба цен". В п.7 этого Постановления указано, что все платежи по налогам, сборам, пошлинам и штрафам, а также задолженности по этим платежам пересчитываются по состоянию на 1 января 1998 г. исходя из нового масштаба цен. Следовательно, установленные в п.1 ст.6 Закона N 1759-1 ставки налога указаны в ценах до деноминации рубля и подлежали перерасчету при уплате налога в бюджет исходя из нового масштаба цен начиная с 1998 г. Соответственно при исчислении налога с владельцев транспортных средств следовало применять ставки, рассчитанные как произведение ставок налога, установленных п.1 ст.6 Закона N 1759-1, на коэффициент 0,001.

Так, при исчислении налога, подлежащего уплате владельцем легкового автомобиля мощностью двигателя до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно, ставка налога не могла быть выше 0,05 коп. с каждой лошадиной силы, легкового автомобиля мощностью двигателя свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт) - выше 0,13 коп. с лошадиной силы и т.д.

Таким образом, налогоплательщики, которые не заметили столь очевидного обстоятельства <*> и уплатили налог без учета деноминации рубля, вправе на основании положений ст.78 НК РФ обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченного налога, а в случае отказа произвести возврат налога - обратиться с заявлением в суд о признании незаконным акта налогового органа (письма с отказом в проведении возврата налога) либо бездействия должностных лиц налогового органа (в случае если налоговый орган не примет соответствующего решения или не известит налогоплательщика в установленные ст.78 сроки).

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В п.49 Инструкции МНС России от 04.04.2000 N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" указано, что размеры ставок налога с владельцев транспортных средств, исходя из которых ежегодно уплачивается налог, приведены в ценах до деноминации рубля.

Федеральным законом от 24.07.2002 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" разд.IX НК РФ дополнен гл.28 "Транспортный налог" (п.30 ст.1 этого Закона). Статьей 2 Закона N 110-ФЗ внесены изменения в Закон N 2118-1, а именно пп."м" п.1 ст.19 исключен; п.1 ст.20 дополнен пп."ж" (транспортный налог). Таким образом, налог с автовладельцев был исключен из федеральных налогов и перенесен в региональные.

Статьей 21 Закона N 110-ФЗ предусмотрено, что данный Закон вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, за исключением ряда норм, которые вводятся в действие в следующем порядке:

п.п.1, 2, 4 - 22, 27 ст.1, ст.ст.3 - 7, 9 - 11, 13, 16 - 18 вступают в силу с 1 января 2003 г.;

нормы, предусмотренные п.п.23, 24 - 26, 29 ст.1, ст.14, вступают в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона и распространяются на отношения, возникшие с 1 января 2002 г. Закон N 110-ФЗ был опубликован в "Российской газете" N N 138 - 139 от 30.07.2002, в "Парламентской газете" N N 147 - 148 от 09.08.2001, в "Собрании законодательства Российской Федерации" N 33 от 13.08.2001.

При определении момента вступления в силу акта законодательства о налогах и сборах необходимо учитывать положение п.1 ст.5 НК РФ, согласно которому акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее, чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования, и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу <**>. Статьей 360 гл.28 НК РФ предусмотрено, что налоговым периодом по транспортному налогу (как и ранее по налогу с владельцев транспортных средств) является календарный год. Таким образом, гл.28 "Транспортный налог" НК РФ вступила в силу с 1 января 2003 г.

     
   ————————————————————————————————
   

<**> В Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" указано, что при решении вопроса о моменте вступления в силу конкретного акта законодательства о налогах следует исходить из того, что на основании п.1 ст.5 НК РФ такой акт вступает в силу с 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, наступающего после окончания месячного срока со дня официального опубликования данного акта.

МНС России Письмом от 06.11.2002 N НА-6-21/1704 разъяснило, что транспортный налог устанавливается и вводится в действие НК РФ и принятыми законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации законами о транспортном налоге, который обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Для введения транспортного налога с 1 января 2003 г. закон субъекта Российской Федерации должен быть принят и официально опубликован до 1 декабря 2002 г. В соответствии с гл.28 НК РФ законами субъектов Российской Федерации о транспортном налоге должны быть определены налоговая ставка, порядок и сроки уплаты.

Однако не все уверены в правомерности позиции, изложенной налоговым органом. Так, Тверским областным судом 29 января 2003 г. было принято решение, в котором говорится, что ст.361 НК РФ, дающая регионам право увеличивать ставку, вступила в силу с 1 января 2003 г., а тверские законодатели приняли свой закон еще 31 октября 2002 г., т.е. увеличили транспортный налог за два месяца до того, как он появился в НК РФ. В решении говорится, что законодательное собрание могло принять закон о повышении ставок лишь после 1 января 2003 г. - в этом случае они вступили бы в силу с 1 января 2004 г. Данное решение суда представляется нам неправомерным. Взимание налога ранее 1 января 2003 г. действительно являлось необоснованным, но принять закон о введении налога на территории региона региональные власти могли и раньше.

Статьей 1 Федерального закона от 14.06.1994 N 5-ФЗ "О порядке опубликования и вступления в силу федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов палат Федерального Собрания" (с изменениями и дополнениями от 22.10.1999) предусмотрено, что на территории Российской Федерации применяются только те федеральные законы, которые официально опубликованы.

Официальным опубликованием федерального закона считается первая публикация его полного текста в "Парламентской газете", "Российской газете" или "Собрании законодательства Российской Федерации" (ст.4 Закона N 5-ФЗ). В соответствии со ст.6 Закона N 5-ФЗ федеральные законы вступают в силу одновременно на всей территории Российской Федерации по истечении 10 дней после дня их официального опубликования, если самими законами или актами палат не установлен другой порядок вступления их в силу.

С учетом изложенного транспортный налог введен в действие с 1 января 2003 г. Однако данное обстоятельство не умаляет право субъекта Российской Федерации по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона N 110-ФЗ установить своим законом транспортный налог, который подлежит начислению не ранее 1 января 2003 г. (1-го числа следующего налогового периода, наступающего после окончания месячного срока со дня официального опубликования акта) при условии опубликования регионального налога до 1 декабря 2002 г.

Л.А.Короткова

Юрист

Подписано в печать

14.05.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——