Вопрос: Являются ли доходами, учитываемыми для целей обложения единым налогом при применении УСН, субсидии, поступающие не на расчетный счет организации, а непосредственно ее поставщикам?

Ответ: Статьей 6 Бюджетного кодекса РФ (БК РФ) определено, что субсидия - бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации, физическому или юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.

В соответствии со ст. 78 БК РФ предоставление субвенций и субсидий допускается:

- из федерального бюджета - в случаях, предусмотренных федеральными и региональными целевыми программами и федеральными законами;

- из бюджетов субъектов Российской Федерации - в случаях, предусмотренных федеральными целевыми программами, федеральными законами, региональными целевыми программами и законами субъектов Российской Федерации;

- из местных бюджетов - в случаях, предусмотренных федеральными целевыми программами, федеральными законами, региональными целевыми программами, законами субъектов Российской Федерации и решениями представительных органов местного самоуправления.

Статья 346.15 Налогового кодекса РФ устанавливает, что организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), при определении объекта налогообложения не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся, в частности, целевые поступления из бюджета бюджетополучателям, использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

Таким образом, если субсидии, речь о которых идет в вопросе налогоплательщика, соответствуют приведенным выше критериям, то они не учитываются в составе доходов при исчислении единого налога при применении УСН. При этом тот факт, что соответствующие денежные средства поступают по соглашению сторон не самому бюджетополучателю, а его поставщику в счет оплаты товаров (работ, услуг), для целей налогообложения в рассматриваемой ситуации не имеет значения.

Э.А.Мищенко

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

31.03.2005

————