"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 20, 2003

Вопрос: В 2002 г. индивидуальный предприниматель осуществлял оптовую и розничную торговлю продуктами питания, а также деятельность по производству мясных полуфабрикатов, которые впоследствии реализовывал через свою оптово - розничную сеть. По итогам года выяснилось, что деятельность по производству и реализации мясных полуфабрикатов принесла убытки. Каков в данном случае порядок определения налоговой базы - раздельно по каждому виду предпринимательской деятельности или в совокупности по всем видам деятельности? Рассматривается ли отрицательный результат, полученный от производства и реализации мясных полуфабрикатов, как отсутствие у предпринимателя налоговой базы по данному виду деятельности либо данный результат суммируется с положительными результатами, полученными от других видов деятельности, и соответственно налоговая база исчисляется суммарно?

Ответ: В соответствии со ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены разные налоговые ставки.

Пунктом 2 ст.54 НК РФ предусмотрено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России и МНС России, совместным Приказом которых от 13.08.2002 N N 86н/БГ-3-04, 430 был утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок). В п.7 Порядка установлено, что учет полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальным предпринимателем раздельно по каждому из видов осуществляемой предпринимательской деятельности.

Порядком предусмотрено, что доходы и расходы индивидуального предпринимателя отражаются в книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (далее - книга), при этом исчисление налоговой базы производится на основе данных книги по результатам каждого налогового периода. Для ведения учета по каждому из видов осуществляемой предпринимателем деятельности книгу целесообразно разбить на подразделы. При исчислении налоговой базы по итогам отчетного (налогового) периода производится сложение расходов по всем совершенным сделкам, отраженным в книге, независимо от того, получен по каждой из них в отдельности доход или убыток. В случае осуществления индивидуальным предпринимателем нескольких видов предпринимательской деятельности при определении налоговой базы по итогам отчетного (налогового) периода к вычету принимается общая сумма расходов по всем видам деятельности.

Согласно ст.221 НК РФ при исчислении налоговой базы предприниматели имеют право на профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода. Таким образом, в состав профессиональных налоговых вычетов 2002 г. индивидуальный предприниматель вправе включить суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов по всем видам осуществляемой им деятельности, в том числе расходы по производству и реализации мясных полуфабрикатов.

Для доходов, получаемых от ведения предпринимательской деятельности, установлена ставка налога на доходы физических лиц в размере 13% независимо от величины доходов. По таким доходам налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов. Если по итогам налогового периода окажется, что сумма налоговых вычетов, на которые имеет право предприниматель, превышает сумму доходов, подлежащих налогообложению, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю.

Следовательно, налоговая база за 2002 г. должна быть исчислена как совокупная сумма доходов по всем видам осуществляемой предпринимателем деятельности, уменьшенная на сумму полагающихся ему налоговых вычетов.

Н.Шорохова

Советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга

Подписано в печать

14.05.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——