Вопрос: В целях правильного применения налогового законодательства просим проконсультировать по следующим вопросам.

Каков порядок признания для целей налогообложения прибыли расходов на научные исследования и (или) опытно - конструкторские разработки, относящихся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в соответствии со ст.262 Налогового кодекса РФ в следующих ситуациях?

1. Исследования или разработки завершены, и расходы на НИОКР признаны для целей налогообложения в соответствии со ст.262 НК РФ. Налогоплательщик с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования, равномерно включает указанные расходы на НИОКР в состав прочих расходов при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг). Параллельно налогоплательщик начинает оформление документов для регистрации исключительных прав на полученные результаты интеллектуальной деятельности. Через определенное время налогоплательщик получает документ, подтверждающий наличие у него надлежаще оформленных исключительных прав на объект интеллектуальной собственности. Как учитывать в налоговом учете оставшуюся непризнанной часть расходов на НИОКР после получения исключительных прав на объект и признания его в качестве нематериального актива? В каком порядке определяется первоначальная стоимость объекта нематериального актива?

2. Исследования или разработки завершены, однако полученные результаты работ решено не использовать в производственной деятельности в связи с дорогостоящей технологией производства. В соответствии с Методическими рекомендациями по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса РФ, утвержденными Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, налогоплательщик включает произведенные расходы на НИОКР в размере 70 процентов в состав расходов текущего отчетного (налогового) периода ежемесячно в размере 1/36. Однако через определенный промежуток времени налогоплательщик принимает решение использовать полученные результаты работ в производственной деятельности. В каком порядке производится признание расходов на НИОКР для целей налогообложения прибыли после начала использования результатов разработок в производственной деятельности при условии, что часть расходов уже включена в расходы отчетного периода?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 9 апреля 2003 г. N 04-02-05/3/26

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

1. Согласно ст.262 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, признаются расходами на научные исследования и (или) опытно - конструкторские разработки и включаются в состав прочих расходов в порядке, установленном указанной статьей.

В случае если в результате произведенных расходов на научные исследования и (или) опытно - конструкторские разработки организация - налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в п.3 ст.257 Кодекса, данные права признаются нематериальными активами, которые подлежат амортизации в соответствии с п.2 ст.258 Кодекса.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно - исследовательские, опытно - конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 115н, оно применяется в отношении научно - исследовательских, опытно - конструкторских и технологических работ, по которым получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке, или по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства. Положение не применяется к научно - исследовательским и опытно - конструкторским и технологическим работам, результаты которых учитываются в бухгалтерском учете в качестве нематериальных активов.

Как видим, ни гл.25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса, ни Положением по бухгалтерскому учету не предусмотрено отнесение полученных результатов по НИОКР одновременно к НИОКР и к нематериальным активам.

Таким образом, налогоплательщик, получив результаты научно - исследовательских, опытно - конструкторских и технологических работ, подлежащих правовой защите, которые он предполагает использовать в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), должен принять решение, будет ли он оформлять исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности или будет использовать полученные результаты как НИОКР.

2. Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно - конструкторские разработки, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, осуществленные им самостоятельно или совместно с другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов), равно как на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок, признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи - приемки в порядке, предусмотренном ст.262 Кодекса.

Порядок списания расходов на исследования и разработки, результаты которых будут использоваться налогоплательщиком в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), и расходов на исследования и разработки, которые не дали положительного результата, различен.

В связи с этим налогоплательщик после завершения указанных исследований и разработок должен принять решение о том, будут ли результаты указанных исследований и разработок использоваться в производстве или эти исследования и разработки будут признаны им как не давшие положительного результата.

Статьей 262 Кодекса не предусмотрено право налогоплательщика в последующих налоговых периодах менять порядок списания расходов на вышеуказанные исследования и разработки.

Руководитель Департамента

налоговой политики

А.И.ИВАНЕЕВ

09.04.2003

————