"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 20, 2003

РАСЧЕТ СУММ НДС, ПОДЛЕЖАЩИХ ВОССТАНОВЛЕНИЮ,

ПО ОСТАТОЧНОЙ СТОИМОСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Если ранее (до 1 января 2003 г.) организация осуществляла как облагаемую, так и не облагаемую НДС деятельность и соответственно суммы НДС по приобретенным товарам (в том числе по основным средствам) распределялись (частично принимались к вычету, а частично включались в стоимость товаров), необходимо произвести расчет сумм НДС, подлежащих восстановлению, применительно к каждому объекту основных средств (метод расчета "по индивидуальным показателям").

Исходя из предположения, что налоговым периодом по НДС является календарный месяц (ст.163 НК РФ), предлагается следующий порядок определения сумм НДС, подлежащих восстановлению (применительно к каждому объекту основных средств):

1) определить долю облагаемой и не облагаемой НДС выручки в том месяце, в котором было приобретено (принято к учету) каждое основное средство, - по данным бухгалтерского учета;

2) с учетом п.1 определить долю НДС, которая подлежала включению в стоимость основного средства и была принята к вычету, - расчетным методом;

3) определить сумму НДС, которая подлежала включению в стоимость основного средства;

4) определить первоначальную стоимость основного средства (с учетом доли НДС, включенной в его стоимость при принятии к учету) - расчетным методом или по данным бухгалтерского учета;

5) установить дату (месяц) начала начисления амортизации по каждому основному средству - по данным бухгалтерского учета;

6) установить срок полезного использования, исходя из которого в бухгалтерском учете по каждому основному средству начисляются амортизационные отчисления, - по данным бухгалтерского учета;

7) определить срок, прошедший после начала начисления амортизации до момента перехода на упрощенную систему в месяцах, - расчетным методом;

8) определить остаточную стоимость по состоянию на 1 января 2003 г. по каждому основному средству - по данным бухгалтерского учета или расчетным методом;

9) определить (в процентах) долю, которую составляет остаточная стоимость каждого основного средства по отношению к его первоначальной стоимости, - расчетным методом (п.8 : п.4);

10) с учетом п.п.9 и 3 определить сумму НДС, приходящуюся на остаточную стоимость (сумму НДС, подлежащую восстановлению) по каждому основному средству, - расчетным методом (п.9 х п.3);

11) определить общую сумму НДС, подлежащую восстановлению (сумму, которая будет отражена по строке 430 налоговой декларации), - расчетным методом (сумма итогов по п.10 по каждому основному средству).

Использовать метод расчета "по усредненным показателям" нецелесообразно, так как это приводит к искажению данных по суммам НДС, подлежащим восстановлению.

Рассмотрим примеры расчета сумм НДС, подлежащих восстановлению (метод "по индивидуальным показателям"), и расчета отклонений при использовании метода "по усредненным показателям" (табл.).

Расчет разницы, возникающей при определении

сумм НДС, подлежащих восстановлению,

методом "по индивидуальным показателям"

и методом "по усредненным показателям"

1. Расчет по индивидуальным показателям

(налоговый период по НДС - месяц)

     
   —————————————————————————————T———————————T———————————T———————————¬
   |         Показатели         |  Объект 1 |  Объект 2 |  Объект 3 |
   +————————————————————————————+———————————+———————————+———————————+
   |Стоимость приобретения      | 25 000    | 60 000    | 55 000    |
   |основного средства          |           |           |           |
   +————————————————————————————+———————————+———————————+———————————+
   |в том числе НДС 20%         |  4 166,667| 10 000    |  9 166,667|
   +————————————————————————————+———————————+———————————+———————————+
   |Срок эксплуатации, мес.     |     36    |     60    |     48    |
   +————————————————————————————+———————————+———————————+———————————+
   |Начало начисления           |  Янв. 01  |   Май 02  |  Сен. 02  |
   |амортизации (ввод в         |           |           |           |
   |эксплуатацию), мес.         |           |           |           |
   +————————————————————————————+———————————+———————————+———————————+
   |Срок эксплуатации по        |     24    |      8    |      4    |
   |состоянию на 01.01.2003,    |           |           |           |
   |мес.                        |           |           |           |
   +————————————————————————————+———————————+———————————+———————————+
   |Выручка от облагаемой НДС   |150 000    |300 000    |100 000    |
   |деятельности в том месяце,  |           |           |           |
   |когда основное средство     |           |           |           |
   |введено в эксплуатацию      |           |           |           |
   +————————————————————————————+———————————+———————————+———————————+
   |Выручка от не облагаемой НДС| 50 000    |190 000    |300 000    |
   |деятельности в том месяце,  |           |           |           |
   |когда основное средство     |           |           |           |
   |введено в эксплуатацию      |           |           |           |
   +————————————————————————————+———————————+———————————+———————————+
   |Доля выручки, не облагаемой |      0,250|      0,388|      0,750|
   |НДС в том отчетном периоде, |           |           |           |
   |когда данное основное       |           |           |           |
   |средство введено в          |           |           |           |
   |эксплуатацию                |           |           |           |
   +————————————————————————————+———————————+———————————+———————————+
   |Сумма НДС, учтенная в       |  1 041,667|  3 877,551|  6 875,000|
   |составе стоимости основного |           |           |           |
   |средства при вводе в        |           |           |           |
   |эксплуатацию                |           |           |           |
   +————————————————————————————+———————————+———————————+———————————+
   |Сумма НДС, принятая к вычету|  3 125,000|  6 122,449|  2 291,667|
   |при вводе основного средства|           |           |           |
   |в эксплуатацию              |           |           |           |
   +————————————————————————————+———————————+———————————+———————————+
   |Первоначальная стоимость    | 21 875,000| 53 877,551| 52 708,333|
   |объекта основных средств по |           |           |           |
   |бухгалтерскому учету при    |           |           |           |
   |вводе в эксплуатацию        |           |           |           |
   +————————————————————————————+———————————+———————————+———————————+
   |Остаточная стоимость по     |  7 291,667| 46 693,878| 48 315,972|
   |состоянию на 01.01.2003     |           |           |           |
   +————————————————————————————+———————————+———————————+———————————+
   |Доля остаточной стоимости по|     33,333|     86,667|     91,667|
   |отношению к первоначальной  |           |           |           |
   |стоимости, %                |           |           |           |
   +————————————————————————————+———————————+———————————+———————————+
   |Доля НДС, принятая ранее к  |     33,333|     86,667|     91,667|
   |вычету, подлежащая          |           |           |           |
   |восстановлению, %           |           |           |           |
   +————————————————————————————+———————————+———————————+———————————+
   |Сумма НДС, подлежащая       |  1 041,667|  5 306,122|  2 100,694|
   |восстановлению              |           |           |           |
   +————————————————————————————+———————————+———————————+———————————+
   |Итого сумма НДС к           |             8 448,483             |
   |восстановлению              |                                   |
   L————————————————————————————+————————————————————————————————————
   

2. Расчет по усредненным показателям

(налоговый период по НДС - месяц)

     
   —————————————————————————————T———————————T———————————T———————————¬
   |         Показатели         |  Объект 1 |  Объект 2 |  Объект 3 |
   +————————————————————————————+———————————+———————————+———————————+
   |Стоимость приобретения      |   25 000  |   60 000  |   55 000  |
   |основного средства          |           |           |           |
   +————————————————————————————+———————————+———————————+———————————+
   |в том числе НДС 20%         |             23 333,333            |
   +————————————————————————————+———————————————————————————————————+
   |Выручка от облагаемой       |            550 000                |
   |деятельности, всего         |                                   |
   +————————————————————————————+———————————————————————————————————+
   |Выручка от необлагаемой     |            540 000                |
   |деятельности, всего         |                                   |
   +————————————————————————————+———————————————————————————————————+
   |Доля выручки, не облагаемой |                  0,495            |
   |НДС, всего                  |                                   |
   +————————————————————————————+———————————————————————————————————+
   |Сумма НДС, учтенная в       |             11 794,218            |
   |составе стоимости основного |                                   |
   |средства при вводе в        |                                   |
   |эксплуатацию                |                                   |
   +————————————————————————————+———————————————————————————————————+
   |Сумма НДС, принятая к вычету|             11 539,116            |
   |при вводе основного средства|                                   |
   |в эксплуатацию              |                                   |
   +————————————————————————————+———————————————————————————————————+
   |Первоначальная стоимость    |            128 460,884            |
   |объекта основных средств по |                                   |
   |бухгалтерскому учету при    |                                   |
   |вводе в эксплуатацию        |                                   |
   +————————————————————————————+———————————————————————————————————+
   |Остаточная стоимость по     |            102 301,516            |
   |состоянию на 01.01.2003     |                                   |
   +————————————————————————————+———————————————————————————————————+
   |Доля остаточной стоимости по|                 79,636            |
   |отношению к первоначальной  |                                   |
   |стоимости, %                |                                   |
   +————————————————————————————+———————————————————————————————————+
   |Доля НДС, принятая ранее к  |                 79,636            |
   |вычету, подлежащая          |                                   |
   |восстановлению, %           |                                   |
   +————————————————————————————+———————————————————————————————————+
   |Итого сумма НДС к           |              9 189,327            |
   |восстановлению              |                                   |
   L————————————————————————————+————————————————————————————————————
   

А.Трубников

Старший эксперт

Департамента налогов и права

АКГ "Интерэкспертиза"

Подписано в печать

14.05.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——