Вопрос: С 2002 г. амортизация по ОС, введенным в эксплуатацию до 01.01.2002, начисляется согласно установленному ст.258 НК РФ сроку полезного использования. При этом ст.322 НК РФ содержит термины "оставшийся срок полезного использования" (пп.2 п.1 ст.322 НК РФ) и "срок фактической амортизации" (абз.6 п.1 ст.322 НК РФ). Указанные положения ст.322 НК РФ противоречат друг другу в случае их применения к ОС, находящимся в эксплуатации на 01.01.2002 дольше срока, установленного Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

Например, для компьютера, амортизируемого с 1995 г., срок амортизации для которого до 01.01.2002 был установлен в 10 лет, с 01.01.2002 срок амортизации составляет 3 года. Если применить пп.1, 2 п.1 ст.322 НК РФ, то оставшийся срок полезного использования будет равен нулю, т.е. недоначисленная амортизация включается в состав расходов 2002 г. одноразово. Если применить абз.6 п.1 ст.322 НК РФ, то амортизация должна будет начисляться равномерно в течение 7 лет, т.е. всего срок амортизации составит 14 лет.

Каков порядок начисления амортизации в данном случае?

Ответ: Прежде всего необходимо отметить, что мы не усматриваем какого-либо противоречия в упомянутых в вопросе пользователя положениях ст.322 Налогового кодекса РФ. Поясним нашу позицию, взяв за основу приведенный пользователем пример.

Согласно п.1 ст.322 НК РФ по основным средствам, введенным в эксплуатацию до вступления в силу гл.25 НК РФ, полезный срок их использования устанавливается налогоплательщиком самостоятельно по состоянию на 1 января 2002 г. с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, и сроков полезного использования по амортизационным группам, установленных ст.258 НК РФ.

Вне зависимости от выбранного налогоплательщиком метода начисления амортизации по имуществу, введенному в эксплуатацию до вступления в силу гл.25 НК РФ, начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости указанного имущества и оставшегося срока полезного использования.

Таким образом, оставшийся срок полезного использования определяется путем вычитания из срока полезного использования объекта ОС, введенного в эксплуатацию до 01.01.2002, установленного организацией на основе положений ст.258 НК РФ, срока эксплуатации данного объекта до 01.01.2002.

То есть если, к примеру, компьютер был введен в эксплуатацию в 2000 г., то после 01.01.2002 оставшийся срок его полезного использования будет равен 1 году (3 года - 2 года эксплуатации компьютера до 01.01.2002), в течение которого недоначисленная амортизация по данному объекту ОС будет включена в состав расходов, уменьшающих доходы текущего отчетного (налогового) периода.

В ситуации же, когда компьютер введен в эксплуатацию в 1995 г., срок его использования до 01.01.2002 (срок фактического начисления амортизации) превышает срок полезного использования, определенный на основании ст.258 НК РФ (7 лет > 3 лет), т.е. оставшегося срока полезного использования у этого объекта ОС после 01.01.2002 нет как такового и нормы пп.1, 2 п.1 ст.322 НК РФ неприменимы в принципе.

В этом случае НК РФ действительно предписывает относить недоначисленную сумму амортизации в состав расходов, учитывающихся при налогообложении прибыли, равномерно в течение установленного налогоплательщиком срока, но не менее 7 лет, начиная с 01.01.2002 (п.1 ст.322 НК РФ).

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

09.04.2003

————