Вопрос: На балансе организации имеется база отдыха. Часть стоимости путевок погашается работниками, а оставшаяся часть оплачивается за счет собственных средств организации и отражается по дебету счета 91 "Прочие расходы".

Облагается ли ЕСН стоимость путевки, оплаченная за счет средств организации (нераспределенной прибыли не имеется)?

Ответ: Пунктом 1 ст.237 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по ЕСН работника учитываются любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе его отдыха.

Одновременно в соответствии с п.3 ст.236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) в пользу работников не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у организаций указанные выплаты не включаются в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Согласно п.29 ст.270 НК РФ расходы организации на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно - зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников, доходы текущего отчетного (налогового) периода не уменьшают.

Следовательно, ЕСН указанные выплаты облагать не следует. При этом источники расходов и порядок отражения таких выплат в бухгалтерском учете не имеют значения (п.4.2 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденных Приказом МНС России от 05.07.2002 N БГ-3-05/344).

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

09.04.2003

————