 перейти на главную страницу Buhi.ru
|
 поиск документов
|
 добавить сайт Buhi.ru в избранное
|
|
| |
|
Статья: Организация налогового учета доходов организации ("Налоговый вестник", 2003, N 6)
"Налоговый вестник", N 6, 2003
ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА ДОХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ
1. Общие положения
В соответствии с п.1 ст.248 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) все доходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль организаций, подразделяются на два основных вида: 1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации); 2) внереализационные доходы. Таким образом, в отличие от бухгалтерского в налоговом учете отсутствуют понятия "операционные доходы" и "чрезвычайные доходы". При этом все доходы, которые в бухгалтерском учете относятся к чрезвычайным, для целей налогообложения учитываются как внереализационные, а так называемые бухгалтерские операционные доходы для целей налогообложения могут быть как доходами от реализации (в части выручки от реализации имущества и обязательств организации), так и внереализационными доходами (в части прочих операционных доходов). При определении доходов из них исключаются суммы налогов (НДС и налог с продаж), предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).
В соответствии с п.1 ст.248 НК РФ доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета. Согласно п.3 ст.248 НК РФ доходы, выраженные в иностранной валюте или в условных денежных единицах, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату признания этих доходов, то есть при учетной политике по методу начисления - на дату реализации, а при учетной политике по кассовому методу - на дату оплаты. Данное положение подтверждается и в ст.ст.271 и 273 НК РФ, а также в ст.316 НК РФ, в соответствии с которой если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в валюте иностранного государства, то сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли на дату реализации, то есть на дату перехода права собственности. Возникающие при этом курсовые разницы включаются в состав внереализационных доходов или расходов в соответствии со ст.ст.250 и 265 НК РФ. Кроме того, согласно ст.316 НК РФ если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в условных единицах, сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли по курсу, установленному Банком России на дату реализации. При этом возникшие суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов (расходов) в зависимости от возникшей разницы. Хотелось бы обратить внимание читателей на разъяснения, данные МНС России в п.4 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729. В них указывается, что если договором цена товара (работ, услуг), имущественных прав определена в условных единицах и при этом сторонами в договоре согласована дата, на которую определяется цена договора исходя из курса условной единицы, суммовые разницы возникают только тогда, когда момент реализации приходится на более раннюю дату, чем установлена сторонами для определения цены договора. Таким образом, можно сделать вывод, что правила учета выручки для целей налогообложения в большинстве своем соответствуют правилам ее отражения на счетах бухгалтерского учета. Похожая ситуация складывается и в отношении внереализационных доходов. Поэтому налоговый учет доходов целесообразно построить на базе бухгалтерского учета. Для этого в регистры бухгалтерского учета вводятся специальные графы для отражения каждого из показателей, необходимых для составления декларации по налогу на прибыль, или открываются отдельные субсчета к счетам 90, 91 и 99 (в части учета чрезвычайных доходов). При этом в отдельную группу выделяются доходы, не учитываемые для целей налогообложения. Кроме того, по ряду доходов необходимо будет произвести специальный расчет их суммы для целей налогообложения (если выявляется доход, который не находит отражения на счетах бухгалтерского учета в данном отчетном периоде, или правила определения размера дохода в бухгалтерском и налоговом учете различаются). Например, такой расчет может потребоваться, если для целей налогообложения необходимо применение рыночных цен. Оформляются все расчеты составляемой в произвольной форме справкой бухгалтера. Поскольку перечень поступлений, отражаемых в бухгалтерском учете на счетах учета доходов, но не признаваемых таковыми, очень невелик, при организации налогового учета целесообразно предусмотреть для так называемых бухгалтерских доходов, не учитываемых при исчислении налога на прибыль, специальные строки и/или графы в бухгалтерских регистрах либо отражение таких доходов на отдельных субсчетах с последующим составлением по ним справки бухгалтера. Если рассматриваемые доходы легко определяются на основании данных первичных учетных документов либо носят разовый характер, можно в бухгалтерском учете их не выделять, а для целей налогообложения составить по ним справку бухгалтера на основании бухгалтерских первичных учетных документов. Все остальные отраженные на счетах бухгалтерского учета доходы следует разделить для целей налогообложения на две группы: - доходы от реализации; - внереализационные доходы. Для исчисления налога на прибыль по каждой из этих групп нам понадобится общая сумма доходов, учитываемых для целей налогообложения, а также данные по некоторым (но не всем) видам доходов, входящим в данные группы.
2. Учет доходов от реализации
Согласно ст.316 НК РФ доходы от реализации определяются по видам деятельности, если для данного вида деятельности предусмотрен иной порядок налогообложения, применяется иная ставка налога либо предусмотрен иной отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, полученного от данного вида деятельности. Во всех остальных случаях раздельный учет доходов для целей налогообложения формально не требуется. Однако на самом деле это положение НК РФ нарушается при составлении декларации по налогу на прибыль. Для ее заполнения понадобятся данные по целому ряду доходов, налоговый учет которых в соответствии со ст.316 НК РФ не предусмотрен. В ст.316 НК РФ установлено, что сумма выручки от реализации определяется налогоплательщиком в соответствии со ст.249 НК РФ с учетом положений ст.251 НК РФ (то есть за минусом необлагаемых доходов) на дату признания доходов и расходов в соответствии с выбранным налогоплательщиком методом признания доходов и расходов для целей налогообложения. Кроме того, необходимо учитывать установленные НК РФ правила признания отдельных видов доходов для целей налогообложения. Такие особенности и даты признания доходов для целей налогообложения приведены в табл. 1 и 2.
Таблица 1
Дата признания доходов от реализации при определении налогооблагаемой прибыли по методу начисления
——————————————————————————T——————————————————————————T———————————¬
| Вид дохода | Дата признания дохода для| Основание |
| | целей налогообложения | |
+—————————————————————————+——————————————————————————+———————————+
| 1 | 2 | 3 |
+—————————————————————————+——————————————————————————+———————————+
|Все доходы от реализации,|Доходы признаются в том |п.п.1 и 3 |
|за исключением |отчетном (налоговом) |ст.271 |
|перечисленных ниже |периоде, в котором они |НК РФ |
| |имели место, независимо от| |
| |фактического поступления | |
| |денежных средств, иного | |
| |имущества (работ, услуг) и| |
| |(или) имущественных прав. | |
| |Датой признания доходов | |
| |для целей налогообложения | |
| |является день отгрузки | |
| |(передачи права | |
| |собственности) товаров | |
| |(работ, услуг, | |
| |имущественных прав). При | |
| |этом днем отгрузки | |
| |считается день реализации | |
| |этих товаров (работ, | |
| |услуг, имущественных | |
| |прав), определяемой в | |
| |соответствии с п.1 ст.39 | |
| |НК РФ, независимо от | |
| |фактического поступления | |
| |денежных средств (иного | |
| |имущества (работ, услуг) и| |
| |(или) имущественных прав) | |
| |в их оплату | |
+—————————————————————————+——————————————————————————+———————————+
|Доходы относятся к |Доходы распределяются |п.2 ст.271 |
|нескольким отчетным |налогоплательщиком |НК РФ |
|(налоговым) периодам |самостоятельно с учетом | |
| |принципа равномерности | |
| |признания доходов и | |
| |расходов | |
+—————————————————————————+——————————————————————————+———————————+
|Связь между доходами и | | |
|расходами не может быть | | |
|определена четко или | | |
|определяется косвенным | | |
|путем | | |
+—————————————————————————+——————————————————————————+———————————+
|Доходы от реализации |Датой получения данного |п.3 ст.271 |
|товаров (работ, услуг) по|дохода признается дата |НК РФ |
|договору комиссии |реализации принадлежащего | |
|(агентскому договору) |комитенту (принципалу) | |
|налогоплательщиком — |имущества (имущественных | |
|комитентом (принципалом) |прав), указанная в | |
| |извещении комиссионера | |
| |(агента) о реализации и | |
| |(или) в отчете | |
| |комиссионера (агента) | |
+—————————————————————————+——————————————————————————+———————————+
|Доходы от продажи |Дата перехода права |пп.10 п.4 |
|(покупки) иностранной |собственности на |ст.271 |
|валюты |иностранную валюту |НК РФ |
+—————————————————————————+——————————————————————————+———————————+
|Доход от реализации |Дата получения дохода |п.5 ст.271 |
|финансовым агентом услуг |определяется как день |НК РФ |
|финансирования под |последующей уступки | |
|уступку денежного |данного требования или | |
|требования |исполнения должником | |
| |данного требования | |
+—————————————————————————+——————————————————————————+———————————+
|Доход от реализации новым| | |
|кредитором, получившим | | |
|указанное требование, | | |
|финансовых услуг | | |
+—————————————————————————+——————————————————————————+———————————+
|Доход, полученный в |Дата получения дохода от | |
|результате уступки |уступки права требования | |
|налогоплательщиком — |определяется как день | |
|продавцом товара (работ, |подписания сторонами акта | |
|услуг) права требования |уступки права требования | |
|долга третьему лицу | | |
+—————————————————————————+——————————————————————————+———————————+
|Доходы, обязательства и |Доходы, выраженные в |п.8 ст.271 |
|требования, выраженные в |иностранной валюте, для |НК РФ |
|иностранной валюте, |целей налогообложения | |
|имущество в виде валютных|пересчитываются в рубли | |
|ценностей |по официальному курсу, | |
| |установленному Банком | |
| |России на дату признания | |
| |соответствующего дохода. | |
| |Обязательства и | |
| |требования, выраженные в | |
| |иностранной валюте, | |
| |имущество в виде валютных | |
| |ценностей пересчитываются | |
| |в рубли по официальному | |
| |курсу, установленному | |
| |Банком России на дату | |
| |перехода права | |
| |собственности по | |
| |операциям с вышеуказанным | |
| |имуществом, прекращения | |
| |(исполнения) обязательств | |
| |и требований и (или) на | |
| |последний день отчетного | |
| |(налогового) периода в | |
| |зависимости от того, что | |
| |произошло раньше | |
L—————————————————————————+——————————————————————————+————————————
Таблица 2
Порядок определения выручки от реализации
————T—————————————————————T——————————————————————T———————————————¬
| N | Порядок расчетов или| Правила отражения | Основание |
|п/п| определения цены | выручки в | |
| | договора | бухгалтерском учете и| |
| | | их соответствие | |
| | | правилам, | |
| | | установленным для | |
| | | учета выручки для | |
| | | целей налогообложения| |
+———+—————————————————————+——————————————————————+———————————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 |
+———+—————————————————————+——————————————————————+———————————————+
| 1 |Оплата производится |Выручка отражается в |п.6 ПБУ 9/99; |
| |в момент получения |денежном выражении, |ст.249 НК РФ |
| |товаров (работ, |равном величине | |
| |услуг) в рублях при |поступления денежных | |
| |отсутствии |средств и иного | |
| |каких—либо особых |имущества и (или) | |
| |условий расчетов |величине дебиторской | |
| |(скидок, накидок, |задолженности. Это | |
| |процентов за |соответствует | |
| |коммерческий кредит |правилам, | |
| |и т.п.) |установленным для | |
| | |учета выручки для | |
| | |целей | |
| | |налогообложения | |
+———+—————————————————————+——————————————————————+———————————————+
| 2 |Цена договора не |Принимается цена, по |п.6.1 ПБУ 9/99;|
| |определена |которой в сравнимых |ст.249 НК РФ |
| | |обстоятельствах | |
| | |организация обычно | |
| | |определяет выручку в | |
| | |отношении | |
| | |аналогичной | |
| | |продукции (товаров, | |
| | |работ, услуг) либо | |
| | |предоставления во | |
| | |временное | |
| | |пользование | |
| | |(временное владение | |
| | |и пользование) | |
| | |аналогичных активов. | |
| | |Это соответствует | |
| | |правилам, | |
| | |установленным для | |
| | |учета выручки для | |
| | |целей | |
| | |налогообложения | |
+———+—————————————————————+——————————————————————+———————————————+
| 3 |Предоставление |Отражается полная |п.6.2 ПБУ 9/99;|
| |коммерческого кредита|сумма дебиторской |ст.249, п.6 |
| | |задолженности. Для |ст.250 НК РФ |
| | |целей | |
| | |налогообложения | |
| | |относится к | |
| | |внереализационным | |
| | |доходам | |
+———+—————————————————————+——————————————————————+———————————————+
| 4 |Оплата неденежными |Отражается стоимость |п.6.3 ПБУ 9/99;|
| |средствами |товаров (ценностей), |ст.249 НК РФ |
| | |полученных или | |
| | |подлежащих получению | |
| | |организацией, | |
| | |устанавливаемая | |
| | |исходя из цены, по | |
| | |которой в сравнимых | |
| | |обстоятельствах | |
| | |обычно организация | |
| | |определяет стоимость | |
| | |аналогичных товаров | |
| | |(ценностей) или | |
| | |выручку в отношении | |
| | |аналогичной | |
| | |продукции (товаров). | |
| | |При невозможности | |
| | |установить стоимость | |
| | |товаров (ценностей), | |
| | |полученных | |
| | |организацией, | |
| | |величина поступления | |
| | |и (или) дебиторской | |
| | |задолженности | |
| | |определяется | |
| | |стоимостью продукции | |
| | |(товаров), | |
| | |переданной или | |
| | |подлежащей передаче | |
| | |организацией. Для | |
| | |целей | |
| | |налогообложения цена | |
| | |сделки определяется | |
| | |с учетом требований | |
| | |ст.40 НК РФ | |
+———+—————————————————————+——————————————————————+———————————————+
| 5 |Предоставление скидок|Сумма выручки |п.6.5 ПБУ 9/99;|
| |(накидок) |определяется с |ст.249 НК РФ |
| | |учетом всех | |
| | |предоставленных | |
| | |скидок (накидок). | |
| | |Это соответствует | |
| | |правилам, | |
| | |установленным для | |
| | |учета выручки для | |
| | |целей | |
| | |налогообложения | |
+———+—————————————————————+——————————————————————+———————————————+
| 6 |Изменение |В случае изменения |п.6.4 ПБУ 9/99;|
| |обязательства по |обязательства по |ст.249 НК РФ |
| |договору |договору | |
| | |первоначальная | |
| | |величина поступления | |
| | |и (или) дебиторской | |
| | |задолженности | |
| | |корректируется | |
| | |исходя из стоимости | |
| | |актива, подлежащего | |
| | |получению | |
| | |организацией. | |
| | |Стоимость актива, | |
| | |подлежащего | |
| | |получению | |
| | |организацией, | |
| | |устанавливается | |
| | |исходя из цены, по | |
| | |которой в сравнимых | |
| | |обстоятельствах | |
| | |обычно определяется | |
| | |стоимость | |
| | |аналогичных активов. | |
| | |Это соответствует | |
| | |правилам, | |
| | |установленным для | |
| | |учета выручки для | |
| | |целей | |
| | |налогообложения | |
+———+—————————————————————+——————————————————————+———————————————+
| 7 |Оплата в рублях в |Величина поступления |п.6.6 ПБУ 9/99;|
| |сумме, эквивалентной |увеличивается или |п.11.1 ст.250 |
| |сумме в иностранной |уменьшается с учетом |НК РФ |
| |валюте или условных |суммовой разницы, | |
| |денежных единицах |возникающей в | |
| | |случае, если оплата | |
| | |производится в | |
| | |рублях в сумме, | |
| | |эквивалентной сумме | |
| | |в иностранной валюте | |
| | |(условных денежных | |
| | |единицах). Под | |
| | |суммовой разницей | |
| | |понимается разница | |
| | |между рублевой | |
| | |оценкой фактически | |
| | |поступившего в | |
| | |качестве выручки | |
| | |актива, выраженного | |
| | |в иностранной валюте | |
| | |(условных денежных | |
| | |единицах), | |
| | |исчисленной по | |
| | |официальному или | |
| | |иному согласованному | |
| | |курсу на дату | |
| | |принятия к | |
| | |бухгалтерскому | |
| | |учету, и рублевой | |
| | |оценкой этого | |
| | |актива, исчисленной | |
| | |по официальному или | |
| | |иному согласованному | |
| | |курсу на дату | |
| | |признания выручки в | |
| | |бухгалтерском учете. | |
| | |Для целей | |
| | |налогообложения | |
| | |суммовые разницы | |
| | |учитываются в | |
| | |составе | |
| | |внереализационных | |
| | |доходов | |
L———+—————————————————————+——————————————————————+————————————————
Для заполнения на основании данных налогового учета доходов от реализации декларации по налогу на прибыль мы рекомендуем составить единую ведомость "Учет доходов от реализации для целей исчисления налога на прибыль", в которой будут учтены все предъявляемые НК РФ требования к учету таких доходов и составлению налоговой отчетности (см. табл. 3). Необходимо иметь в виду, что по каждой из строк предлагаемой вниманию читателей табл. 3 может потребоваться корректировка данных бухгалтерского учета для целей налогообложения в следующих случаях: - необходимость применения рыночных цен в соответствии со ст.40 НК РФ; - необходимость учета доходов в разных налоговых периодах (см. табл. 1); - отличие правил признания выручки для целей бухгалтерского и налогового учета (см. табл. 1). Подобные корректировки лучше всего оформлять специальными расчетами в виде справок бухгалтера, составляемых в произвольной форме. Если требующих корректировки операций определенного вида достаточно много, целесообразно организовать их аналитический учет либо в специальном регистре (ведомость, журнал и т.п.), либо на отдельных субсчетах. При заполнении предлагаемого регистра (табл. 3) в течение всего года в него последовательно вносятся данные в соответствующую конкретному месяцу графу. В результате в течение налогового периода (нарастающим итогом с начала года) формируется вся необходимая информация для расчета налога на прибыль и составления налоговой декларации.
Таблица 3
ООО "Мечта"
Учет доходов от реализации за 2003 г. (при учетной политике по методу начисления)
(руб.)
————T————————————T——————————T—————————————T———————————————T———————————————¬
| N | Вид дохода | Отражение| Отражение в | Пояснения по | Сумма |
|п/п| | в |бухгалтерских| формированию | дохода, |
| | |декларации| регистрах | показателей | учитываемая |
| | | по налогу| (основание | | для целей |
| | |на прибыль| для записи в| |налогообложения|
| | | | данном | | |
| | | | налоговом | | |
| | | | регистре) | | |
+———+————————————+——————————+—————————————+———————————————+———————————————+
| А | Б | В | Г | Д | ... |
+———+————————————+——————————+—————————————+———————————————+———————————————+
| 1|Выручка от |Строка 010|Обороты по |Показывается |... |
| |реализации —|Приложения|счету 90 за |сумма выручки | |
| |всего |N 1 к |вычетом |от реализации | |
| | |Листу 02 |отраженных |товаров (работ,| |
| | | |там сумм НДС,|услуг), | |
| | | |акцизов и |расшифровка | |
| | | |налога с |состава которой| |
| | | |продаж, а |приводится по | |
| | | |также за |строкам 020 — | |
| | | |вычетом |050 | |
| | | |доходов от |Приложения N 1 | |
| | | |реализации |к Листу 02 | |
| | | |ценных бумаг,| декларации | |
| | | |если они |см. ниже). | |
| | | |отражаются в |Кроме того, | |
| | | |организации |отдельно | |
| | | |по счету 90, |учитываются | |
| | | |плюс обороты |доходы от | |
| | | |по счету 91 в|реализации | |
| | | |части |ценных бумаг | |
| | | |операционных | | |
| | | |доходов, | | |
| | | |кроме | | |
| | | |процентов по | | |
| | | |заемным | | |
| | | |средствам (за| | |
| | | |вычетом сумм | | |
| | | |НДС, акцизов | | |
| | | |и налога с | | |
| | | |продаж) | | |
+———+————————————+——————————+—————————————+———————————————+———————————————+
| 2|Выручка от |Строка 020|Обороты по |Определяется в | |
| |реализации |Приложения|соответствую—|соответствии со| |
| |товаров |N 1 к |щему субсчету|ст.249 НК РФ и | |
| |(работ, |Листу 02 |к счету 90 |с учетом | |
| |услуг) | |за вычетом |правил, | |
| |собственного| |отраженных |предусмотренных| |
| |производства| |там сумм |при наступлении| |
| | | |НДС, акцизов |отдельных | |
| | | |и налога с |обстоятельств | |
| | | |продаж либо | | |
| | | |данные анали—| | |
| | | |тического | | |
| | | |учета | | |
+———+————————————+——————————+—————————————+———————————————+———————————————+
| 3|Выручка от |Строка 050| |Данные | |
| |реализации |Приложения| |налогового | |
| |покупных |N 1 к | |учета могут не | |
| |товаров |Листу 02 | |совпадать с | |
| | | | |бухгалтерскими | |
| | | | |лишь в случае, | |
| | | | |если для целей | |
| | | | |налогообложения| |
| | | | |требуется | |
| | | | |корректировка | |
| | | | |выручки в | |
| | | | |соответствии со| |
| | | | |ст.40 НК РФ | |
+———+————————————+——————————+—————————————+———————————————+———————————————+
| 4|Выручка от |Строка 030|Обороты по |По строке 030 | |
| |реализации |Приложения|соответствую—|указывается | |
| |имуществен— |N 1 к |щему субсчету|выручка от | |
| |ных прав, за| Листу 02 |к счету 91 |реализации | |
| |исключением | |за вычетом |имущественных | |
| |доходов от | |отраженных |прав, за | |
| |реализации | |там сумм |исключением | |
| |права | |НДС, акцизов |доходов от | |
| |требования | |и налога с |реализации | |
| | | |продаж либо |права | |
| | | |данные анали—|требования. | |
| | | |тического |Исключаемые по | |
| | | |учета |этой строке | |
| | | | |доходы от | |
| | | | |реализации | |
| | | | |права | |
| | | | |требования | |
| | | | |должны быть | |
| | | | |отражены в | |
| | | | |декларации | |
| | | | |раздельно по | |
| | | | |строкам 070, | |
| | | | |080, 090. | |
| | | | |Отдельное | |
| | | | |отражение | |
| | | | |вышеуказанных | |
| | | | |операций | |
| | | | |обусловлено | |
| | | | |тем, что в | |
| | | | |соответствии со| |
| | | | |ст.279 НК РФ | |
| | | | |результат по | |
| | | | |этим операциям | |
| | | | |признается в | |
| | | | |целях | |
| | | | |налогообложения| |
| | | | |в особом | |
| | | | |порядке | |
+———+————————————+——————————+—————————————+———————————————+———————————————+
| 5|Выручка от |Строка 060| |Для целей | |
| |реализации |Приложения| |налогообложения| |
| |амортизируе—|N 1 к | |следует учесть | |
| |мого |Листу 02 | |особенности, | |
| |имущества | | |предусмотренные| |
| | | | |ст.323 НК РФ | |
+———+————————————+——————————+—————————————+———————————————+———————————————+
| 6|Выручка от |Строка 070| |Согласно п.3 | |
| |реализации |Приложения| |ст.279 НК РФ | |
| |права |N 1 к | |доход (выручка)| |
| |требования |Листу 02 | |определяется | |
| |как | | |как сумма | |
| |реализации | | |средств, | |
| |финансовых | | |полученных | |
| |услуг | | |налогоплатель— | |
| | | | |щиком, купившим| |
| | | | |право | |
| | | | |требования, при| |
| | | | |последующей его| |
| | | | |уступке или | |
| | | | |прекращении со—| |
| | | | |ответствующего | |
| | | | |обязательства | |
+———+————————————+——————————+—————————————+———————————————+———————————————+
| 7|Выручка от |Строка 080| |Указывается | |
| |реализации |Приложения| |выручка от | |
| |права |N 1 к | |реализации | |
| |требования |Листу 02 | |уступки права | |
| |до | | |требования до | |
| |наступления | | |наступления | |
| |срока | | |срока платежа | |
| |платежа | | |согласно п.1 | |
| | | | |ст.279 НК РФ | |
+———+————————————+——————————+—————————————+———————————————+———————————————+
| 8|Выручка от |Строка 090| |Указывается | |
| |реализации |Приложения| |выручка от | |
| |права |N 1 к | |реализации | |
| |требования |Листу 02 | |уступки права | |
| |после | | |требования | |
| |наступления | | |после | |
| |срока | | |наступления | |
| |платежа | | |срока платежа | |
| | | | |согласно п.2 | |
| | | | |ст.279 НК РФ | |
+———+————————————+——————————+—————————————+———————————————+———————————————+
| 9|Выручка от |Строка 040| |Суммы выручки | |
| |реализации |Приложения| |от реализации | |
| |прочего |N 1 к | |материальных | |
| |имущества |Листу 02 | |запасов и иные | |
| | | | |отраженные по | |
| | | | |счету 91 | |
| | | | |операционные | |
| | | | |доходы (за | |
| | | | |исключением | |
| | | | |процентов по | |
| | | | |заемным | |
| | | | |средствам), | |
| | | | |кроме выручки | |
| | | | |от реализации | |
| | | | |амортизируемого| |
| | | | |имущества, | |
| | | | |имущественных | |
| | | | |прав и иных | |
| | | | |сумм оборотов | |
| | | | |по счету 91, | |
| | | | |учтенных в | |
| | | | |других строках | |
+———+————————————+——————————+—————————————+———————————————+———————————————+
| 10|Выручка от |Строка 100|Обороты по |Следует иметь в| |
| |реализации |Приложения|соответствую—|виду, что | |
| |товаров |N 1 к |щему субсчету|результаты от | |
| |(работ, |Листу 02 |к счету 90 за|этого вида | |
| |услуг), иму—| |вычетом |деятельности | |
| |щественных | |отраженных |учитываются в | |
| |прав по | |там сумм НДС,|особом порядке | |
| |объектам об—| |акцизов и |(ст.275.1 | |
| |служивающих | |налога с |НК РФ) | |
| |производств | |продаж либо | | |
| |и хозяйств, | |данные анали—| | |
| |включая | |тического | | |
| |объекты | |учета | | |
| |жилищно— | | | | |
| |коммунальной| | | | |
| |и | | | | |
| |социально— | | | | |
| |культурной | | | | |
| |сферы | | | | |
+———+————————————+——————————+—————————————+———————————————+———————————————+
| 11|Выручка от |Строка 101|Обороты по |Выручка от | |
| |реализации |Приложения|соответствую—|реализации | |
| |(выбытия, в |N 1 к |щему субсчету|(выбытия, в том| |
| |том числе |Листу 02 |к счету 90 за|числе | |
| |доход от | |вычетом |погашения) | |
| |погашения) | |отраженных |ценных бумаг с | |
| |ценных | |там сумм НДС,|учетом | |
| |бумаг | |акцизов и |положений п.п.5| |
| |профессио— | |налога с |и 6 ст.280 | |
| |нальных | |продаж либо |НК РФ | |
| |участников | |данные анали—| | |
| |рынка ценных| |тического | | |
| |бумаг — | |учета | | |
| |всего | | | | |
| | | | | | |
+———+————————————+——————————+—————————————+———————————————+———————————————+
| 12|Сумма |Строка 102| |Необходимый для| |
| |отклонения |Приложения| |отражения | |
| |фактической |N 1 к | |соответствующих| |
| |выручки от |Листу 02 | |данных расчет | |
| |реализации | | |производится в | |
| |(выбытия) | | |случае | |
| |ценных | | |совершения | |
| |бумаг, | | |сделки с | |
| |обращающихся| | |ценными | |
| |и не | | |бумагами, | |
| |обращающихся| | |обращающимися | |
| |на организо—| | |на организован—| |
| |ванном рынке| | |ном рынке, вне | |
| |ценных | | |организованного| |
| |бумаг, ниже | | |рынка ценных | |
| |минимальной | | |бумаг | |
| |цены сделок | | | | |
| |на организо—| | | | |
| |ванном рынке| | | | |
| |ценных бумаг| | | | |
+———+————————————+——————————+—————————————+———————————————+———————————————+
| 13|Сумма |Строка 103| |Сумма | |
| |отклонения |Приложения| |отклонения | |
| |фактической |N 1 к | |фактической | |
| |выручки от |Листу 02 | |выручки от | |
| |реализации | | |реализации | |
| |(выбытия) | | |ценных бумаг, | |
| |ценных | | |не обращающихся| |
| |бумаг, | | |на | |
| |обращающихся| | |организованном | |
| |и не | | |рынке, ниже | |
| |обращающихся| | |расчетной цены | |
| |на организо—| | |учетом 20%—го | |
| |ванном рынке| | |отклонения либо| |
| |ценных | | |отклонения от | |
| |бумаг, ниже | | |рыночной цены | |
| |расчетной | | |аналогичной | |
| |цены | | |(однородной, | |
| | | | |идентичной) | |
| | | | |ценной бумаги с| |
| | | | |учетом 20%—го | |
| | | | |отклонения (п.6| |
| | | | |ст.280 НК РФ). | |
| | | | |Соответствующий| |
| | | | |расчет | |
| | | | |производится в | |
| | | | |случае | |
| | | | |отклонения | |
| | | | |фактической | |
| | | | |цены сделки | |
| | | | |более чем на | |
| | | | |20% в сторону | |
| | | | |понижения от | |
| | | | |средневзвешен— | |
| | | | |ной цены | |
| | | | |аналогичной | |
| | | | |(однородной, | |
| | | | |идентичной) | |
| | | | |ценной бумаги, | |
| | | | |рассчитанной | |
| | | | |организатором | |
| | | | |торговли, либо | |
| | | | |отклонения в | |
| | | | |сторону | |
| | | | |понижения | |
| | | | |от расчетной | |
| | | | |цены, если | |
| | | | |отсутствует | |
| | | | |информация о | |
| | | | |результатах | |
| | | | |торгов по | |
| | | | |аналогичным | |
| | | | |(однородным, | |
| | | | |идентичным) | |
| | | | |ценным бумагам | |
| | | | |(ст.40 НК РФ; | |
| | | | |п.6 ст.280 | |
| | | | |НК РФ). Если | |
| | | | |фактическая | |
| | | | |цена реализации| |
| | | | |или иного | |
| | | | |выбытия | |
| | | | |ценных бумаг | |
| | | | |удовлетворяет | |
| | | | |условиям, | |
| | | | |предусмотренным| |
| | | | |пп.1 и (или) 2 | |
| | | | |п.6 и последним| |
| | | | |абзацем п.6 | |
| | | | |ст.280 НК РФ, | |
| | | | |то никаких | |
| | | | |дополнительных | |
| | | | |расчетов не | |
| | | | |требуется и в | |
| | | | |заполнении | |
| | | | |данной | |
| | | | |строки нет | |
| | | | |необходимости | |
+———+————————————+——————————+—————————————+———————————————+———————————————+
| 14|Итого |Строка 110|Обороты по |Строка 010 | |
| |доходов от |Приложения|счету 90 плюс|декларации + | |
| |реализации |N 1 к |обороты по |сумма строк с | |
| | |Листу 02 |соответствую—|060 по 101 (то | |
| | | |щим субсчетам|есть сумма | |
| | | |к счету 91 за| строк 1 и 5 — | |
| | | |вычетом |11 данной | |
| | | |отраженных |таблицы) | |
| | | |там сумм НДС,| | |
| | | |акцизов и | | |
| | | |налога с | | |
| | | |продаж либо | | |
| | | |данные анали—| | |
| | | |тического | | |
| | | |учета | | |
+———+————————————+——————————+—————————————+———————————————+———————————————+
| 15|Выручка по |Строка 011|Обороты по |При учете | |
| |товарообмен—|Приложения|соответствую—|доходов | |
| |ным |N 1 к |щему субсчету|для целей | |
| |операциям |Листу 02 |к счету 90 за|исчисления НДС | |
+———+————————————+——————————+вычетом |по методу | |
| 16|Выручка по |Строка 012|отраженных |начисления | |
| |экспортным |Приложения|там сумм НДС,|для заполнения | |
| |товарообмен—|N 1 к |акцизов и |декларации по | |
| |ным |Листу 02 |налога с |налогу на | |
| |операциям | |продаж либо |прибыль | |
+———+————————————+——————————+данные анали—|отдельно | |
| 17|Выручка от |Строка 013|тического |учитываются | |
| |реализации |Приложения|учета |суммы выручки: | |
| |имущества, |N 1 к | |— по | |
| |подлежащего |Листу 02 | |товарообменным | |
| |учету по | | |операциям; | |
| |стоимости с | | |— от реализации| |
| |учетом | | |имущества, | |
| |уплаченного | | |подлежащего | |
| |НДС | | |учету по | |
+———+————————————+——————————+ |стоимости | |
| 18|Выручка от |Строка 014| |с учетом | |
| |реализации |Приложения| |уплаченного | |
| |имущества, |N 1 к | |НДС; | |
| |подлежащего |Листу 02 | |— от реализации| |
| |учету по | | |сельскохозяйст—| |
| |стоимости с | | |венной | |
| |учетом | | |продукции и | |
| |уплаченного | | |продуктов ее | |
| |НДС, при | | |переработки, | |
| |реализации | | |закупленных у | |
| |на экспорт | | |физических лиц,| |
+———+————————————+——————————+ |не являющихся | |
| 19|Выручка от |Строка 015| |плательщиками | |
| |реализации |Приложения| |НДС. При учете | |
| |сельскохо— |N 1 к | |НДС по оплате | |
| |зяйственной |Листу 02 | |нет | |
| |продукции и | | |необходимости | |
| |продуктов ее| | |вести | |
| |переработки,| | |раздельный учет| |
| |закупленных | | |выручки для | |
| |у физических| | |заполнения | |
| |лиц (не | | |строк 011 — 016| |
| |являющихся | | |декларации по | |
| |плательщика—| | |налогу на | |
| |ми НДС), — | | |прибыль | |
| |всего | | |(строк 15 — 20 | |
+———+————————————+——————————+ |данной таблицы)| |
| 20|Выручка от |Строка 016| | | |
| |реализации |Приложения| | | |
| |сельскохо— |N 1 к | | | |
| |зяйственной |Листу 02 | | | |
| |продукции и | | | | |
| |продуктов ее| | | | |
| |переработки,| | | | |
| |закупленных | | | | |
| |у физических| | | | |
| |лиц (не | | | | |
| |являющихся | | | | |
| |плательщика—| | | | |
| |ми НДС), по | | | | |
| |экспорту | | | | |
| | | | | | |
+———+————————————+——————————+—————————————+———————————————+———————————————+
| 21|По сделкам |Строка 017| |Обособленный | |
| |по |Приложения| |учет данного | |
| |реализации |N 1 к | |показателя (как| |
| |товаров |Листу 02 | |и предыдущих) | |
| |(работ, | | |необходим лишь | |
| |услуг) на | | |в случае, если | |
| |экспорт | | |учет НДС | |
| |(иным, кроме| | |осуществляется | |
| |перечислен— | | |"по отгрузке". | |
| |ных выше | | |При учете НДС | |
| |экспортных | | |"по оплате" | |
| |сделок) | | |экспортная | |
| | | | |выручка для | |
| | | | |целей | |
| | | | |исчисления | |
| | | | |налога | |
| | | | |на прибыль | |
| | | | |отдельно не | |
| | | | |учитывается. По| |
| | | | |этой строке | |
| | | | |показываются | |
| | | | |суммы от | |
| | | | |реализации | |
| | | | |товаров (работ,| |
| | | | |услуг) на | |
| | | | |экспорт по всем| |
| | | | |сделкам, не | |
| | | | |поименованным | |
| | | | |по | |
| | | | |строкам 011 — | |
| | | | |016 декларации | |
| | | | |по налогу на | |
| | | | |прибыль. | |
| | | | |Для заполнения | |
| | | | |строки 017 | |
| | | | |Приложения N 1 | |
| | | | |к Листу 02 | |
| | | | |декларации | |
| | | | |можно просто | |
| | | | |сложить всю | |
| | | | |экспортную | |
| | | | |выручку и | |
| | | | |вычесть из нее | |
| | | | |суммы, | |
| | | | |отраженные | |
| | | | |по предыдущим | |
| | | | |строкам этого | |
| | | | |Приложения (см.| |
| | | | |выше) | |
L———+————————————+——————————+—————————————+———————————————+————————————————
Бухгалтер: ___________ Платежкина С.С.
3. Учет внереализационных доходов
Для целей налогообложения к внереализационным относятся все доходы, которые не являются доходами от реализации, то есть не связаны с расчетами за товары, работы, услуги, имущество либо имущественные права. В состав таких доходов входят почти все поступления, отражаемые в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 (за исключением доходов от реализации имущества, в том числе имущественных прав), а также чрезвычайные доходы, учитываемые по кредиту счета 99. Перечень внереализационных доходов для целей исчисления налога на прибыль приведен в ст.250 НК РФ. При этом следует иметь в виду, что данный перечень не является исчерпывающим (он не закрыт). Поэтому к внереализационным также следует относить любые иные доходы (кроме перечисленных в ст.250 НК РФ), если они подпадают под определение дохода (практически там отсутствующее), приведенное в ст.248 Кодекса (в том числе связанные с осуществлением операций, приведенных в ст.ст.39 и 250 НК РФ), и не указаны в ст.251 НК РФ. В соответствии со ст.317 НК РФ при определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. Если условиями договора не установлен размер штрафных санкций или возмещения убытков, у налогоплательщика - получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов по этому виду доходов. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика появляется на основании решения суда, вступившего в законную силу. При этом в п.4 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации указывается, что если условиями договоров предусмотрены все обстоятельства, при которых возникает ответственность контрагентов в виде штрафных санкций или возмещения убытков, то доходы признаются полученными налогоплательщиком при появлении этих обстоятельств, с которыми условия договора связывают возникновение штрафных санкций или возмещение убытков, вне зависимости от претензий, предъявленных налогоплательщиком контрагенту, но при отсутствии возражений должника. Если обстоятельства, приводящие к возникновению вышеупомянутых обстоятельств, не могут классифицироваться однозначно (по мнению автора, это будет иметь место, например, в случае, если в договоре говорится об обязательности предъявления претензий и получения ответа на них по любым суммам пеней или штрафных санкций), то подобные доходы (а у контрагента по договору - расходы) признаются по мере признания их должником либо по мере вступления в законную силу решения суда. При организации учета внереализационных доходов особое внимание читателям журнала необходимо обратить на правила их отражения в бухгалтерском учете и для целей налогообложения, которые не всегда совпадают. В первую очередь, это относится к датам признания внереализационных доходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения. Особенности бухгалтерского и налогового учета внереализационных доходов и даты их признания для целей налогообложения приведены в табл. 4.
Таблица 4
Бухгалтерский и налоговый учет внереализационных доходов
————————————————————T——————————————T———————————————————T—————————¬
| Вид | Учет в | Учет для целей |Основание|
| внереализационного| бухгалтерских| налогообложения | |
| дохода | регистрах | при учетной | |
| | | политике по методу| |
| | | начисления <1> | |
+———————————————————+——————————————+———————————————————+—————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 |
+———————————————————+——————————————+———————————————————+—————————+
|Доходы от долевого |По дате |По дате поступления|п.1 |
|участия в других |принятия |денежных средств |ст.250 и |
|организациях |решения о |(для денежных |пп.2 п.4 |
| |распределении |средств) на |ст.271 |
| |доходов |расчетный счет |НК РФ |
| | |(в кассу) | |
| | |налогоплательщика | |
+———————————————————+——————————————+———————————————————+—————————+
|Доходы от операций |По дате |По дате перехода |п.2 |
|купли—продажи |совершения |права собственности|ст.250 и |
|иностранной валюты |операции |на иностранную |пп.10 п.4|
|(особенности | |валюту |ст.271 |
|определения | | |НК РФ |
|доходов банков от | | | |
|этих операций | | | |
|устанавливаются | | | |
|ст.290 НК РФ) <2> | | | |
+———————————————————+——————————————+———————————————————+—————————+
|Штрафы, пени и |По дате начисления признанных |п.3 |
|(или) иные санкции |должником санкций в соответствии |ст.250 и |
|за нарушение |с условиями заключенных договоров |пп.4 п.4 |
|договорных |или на основании вступившего в |ст.271 |
|обязательств, |законную силу решения суда |НК РФ |
|а также суммы | | |
|возмещения убытков | | |
|или ущерба | | |
+———————————————————+——————————————T———————————————————+—————————+
|Доходы от сдачи |По дате |По дате расчетов |п.4 |
|имущества в аренду |оказания |или предъявления |ст.250 и |
|(субаренду) |услуг в |налогоплательщиком |пп.3 п.4 |
| |соответствии |документов в |ст.271 |
| |с договором |соответствии с |НК РФ |
| |(как правило, |условиями | |
| |последний |заключенных | |
| |день месяца) |договоров либо | |
| | |последний день | |
| | |отчетного | |
| | |(налогового) | |
| | |периода | |
+———————————————————+——————————————+———————————————————+—————————+
|Доходы от |По дате |По дате расчетов |п.5 |
|предоставления в |оказания |или предъявления |ст.250 и |
|пользование прав |услуг в |налогоплательщиком |пп.2 п.4 |
|на результаты |соответствии |документов в |ст.271 |
|интеллектуальной |с договором |соответствии с |НК РФ |
|деятельности и |(как правило, |условиями | |
|приравненные к ним |последний |заключенных | |
|средства |день месяца) |договоров либо | |
|индивидуализации | |последний день | |
|(в частности, от | |отчетного | |
|предоставления в | |(налогового) | |
|пользование прав, | |периода | |
|возникающих из | | | |
|патентов на | | | |
|изобретения, | | | |
|промышленные | | | |
|образцы и другие | | | |
|виды | | | |
|интеллектуальной | | | |
|собственности) | | | |
+———————————————————+——————————————+———————————————————+—————————+
|Проценты, |По дате |По договорам займа |п.6 |
|полученные по |начисления |и иным аналогичным |ст.250 и |
|договорам займа, |процентов в |договорам (иным |п.6 |
|кредита, |соответствии |долговым |ст.271 |
|банковского счета, |с договором |обязательствам, |НК РФ |
|банковского | |включая ценные | |
|вклада, а также по | |бумаги), срок | |
|ценным бумагам и | |действия которых | |
|другим долговым | |приходится более | |
|обязательствам | |чем на один | |
|(особенности | |отчетный период, в | |
|определения | |целях исчисления | |
|доходов банков в | |налога на прибыль | |
|виде процентов | |доход признается | |
|устанавливаются | |полученным и | |
|ст.290 НК РФ) | |включается в | |
| | |состав | |
| | |соответствующих | |
| | |доходов на конец | |
| | |соответствующего | |
| | |отчетного периода. | |
| | |В случае | |
| | |прекращения | |
| | |действия договора | |
| | |(погашения | |
| | |долгового | |
| | |обязательства) до | |
| | |истечения | |
| | |отчетного периода | |
| | |доход признается | |
| | |полученным и | |
| | |включается в состав| |
| | |соответствующих | |
| | |доходов на дату | |
| | |прекращения | |
| | |действия договора | |
| | |(погашения | |
| | |долгового | |
| | |обязательства) | |
+———————————————————+——————————————+———————————————————+—————————+
|Суммы |Последний день отчетного |п.7 |
|восстановленных |(налогового) периода |ст.250 и |
|резервов, расходы | |пп.5 п.4 |
|на формирование | |ст.271 |
|которых были | |НК РФ |
|приняты в составе | | |
|расходов в порядке | | |
|и на условиях, | | |
|которые установлены| | |
|ст.ст.266, 267, | | |
|292, 294, 300, 324 | | |
|и 324.1 НК РФ | | |
+———————————————————+——————————————T———————————————————+—————————+
|Безвозмездно |По дате |По дате подписания |п.8 |
|полученное |оприходования |сторонами акта |ст.250 и |
|имущество (работы, |имущества на |приема—передачи |пп.1 п.4 |
|услуги) или |баланс на |имущества |ст.271 |
|имущественные |праве |(приемки—сдачи |НК РФ |
|права <3>, за |собственности |работ, услуг) | |
|исключением | | | |
|случаев, указанных | | | |
|в ст.251 НК РФ | | | |
+———————————————————+——————————————+———————————————————+—————————+
|Доход, |Последний день отчетного |п.9 |
|распределяемый в |(налогового) периода |ст.250 и |
|пользу | |пп.5 п.4 |
|налогоплательщика | |ст.271 |
|при его участии в | |НК РФ |
|простом | | |
|товариществе и | | |
|учитываемый в | | |
|порядке, | | |
|предусмотренном | | |
|ст.278 НК РФ | | |
+———————————————————+——————————————————————————————————+—————————+
|Превышение |По дате фактического возврата |п.9 |
|стоимости |имущества |ст.250 |
|возвращаемого | |НК РФ |
|имущества над | | |
|стоимостью | | |
|имущества, | | |
|переданного | | |
|налогоплательщиком | | |
|в качестве вклада в| | |
|простое | | |
|товарищество, при | | |
|выходе | | |
|налогоплательщика | | |
|(правопреемника) из| | |
|этого простого | | |
|товарищества | | |
+———————————————————+——————————————————————————————————+—————————+
|Доход прошлых лет, |По дате выявления дохода |п.10 |
|выявленный в |(получения и (или) обнаружения |ст.250 и |
|отчетном |документов, подтверждающих |пп.6 п.4 |
|(налоговом) периоде|наличие дохода) |ст.271 |
| | |НК РФ |
+———————————————————+——————————————T———————————————————+—————————+
|Положительная |По дате |По дате |п.11 |
|курсовая разница, |совершения |перехода права |ст.250 и |
|полученная от |операций с |собственности |пп.7 п.4 |
|переоценки |иностранной |на иностранную |ст.271 |
|имущества и |валютой, а |валюту, а |НК РФ |
|требований |также |также | |
|(обязательств), |последний день|последний день | |
|стоимость которых |текущего |текущего месяца | |
|выражена в |месяца | | |
|иностранной валюте,| | | |
|в том числе по | | | |
|валютным счетам в | | | |
|банках, проводимой | | | |
|в связи с | | | |
|изменением | | | |
|официального курса | | | |
|иностранной валюты | | | |
|к рублю Российской | | | |
|Федерации, | | | |
|установленного | | | |
|Банком России | | | |
+———————————————————+——————————————+———————————————————+—————————+
|Доход, выявленный в|По дате |По дате перехода |пп.7 п.4 |
|результате |совершения |права собственности|ст.271 |
|переоценки |операций с |на драгоценные |НК РФ |
|драгоценных |драгоценными |металлы, а также | |
|металлов |металлами, а |последний месяц | |
| |также |текущего месяца | |
| |последний день| | |
| |текущего | | |
| |месяца | | |
+———————————————————+——————————————+———————————————————+—————————+
|Стоимость |По дате составления акта |п.13 |
|полученных |ликвидации амортизируемого |ст.250 и |
|материалов или |имущества, оформленного в |пп.8 п.4 |
|иного имущества при|соответствии с требованиями |ст.271 |
|демонтаже или |бухгалтерского учета |НК РФ |
|разборке при | | |
|ликвидации | | |
|выводимых из | | |
|эксплуатации | | |
|основных средств | | |
|(за исключением | | |
|случаев, | | |
|предусмотренных | | |
|пп.19 п.1 ст.251 | | |
|НК РФ) | | |
+———————————————————+——————————————————————————————————+—————————+
|Использованные не |По дате использования средств |п.14 |
|по целевому |или имущества не по целевому |ст.250 и |
|назначению |назначению или по дате нарушения |пп.9 п.4 |
|имущество (в том |условий их предоставления |ст.271 |
|числе денежные | |НК РФ |
|средства), работы, | | |
|услуги, которые | | |
|получены в рамках | | |
|благотворительной | | |
|деятельности (в том| | |
|числе в виде | | |
|благотворительной | | |
|помощи, | | |
|пожертвований), | | |
|целевых | | |
|поступлений, | | |
|целевого | | |
|финансирования, за | | |
|исключением | | |
|бюджетных | | |
|средств <4>. В | | |
|отношении бюджетных| | |
|средств, | | |
|использованных не | | |
|по целевому | | |
|назначению, | | |
|применяются нормы | | |
|бюджетного | | |
|законодательства | | |
|Российской | | |
|Федерации | | |
+———————————————————+——————————————————————————————————+—————————+
|Полученные целевые | |п.15 |
|средства, | |ст.250 и |
|предназначенные для| |пп.9 п.4 |
|формирования | |ст.271 |
|резервов по | |НК РФ |
|развитию и | | |
|обеспечению | | |
|функционирования и | | |
|безопасности | | |
|атомных | | |
|электростанций, | | |
|использованные не | | |
|по целевому | | |
|назначению | | |
+———————————————————+——————————————————————————————————+—————————+
|Суммы, на которые в|По дате государственной |п.16 |
|отчетном |регистрации соответствующих |ст.250 |
|(налоговом) периоде|изменений в учредительные |НК РФ |
|произошло |документы | |
|уменьшение | | |
|уставного | | |
|(складочного) | | |
|капитала (фонда) | | |
|организации, если | | |
|такое уменьшение | | |
|осуществлено с | | |
|одновременным | | |
|отказом от возврата| | |
|стоимости | | |
|соответствующей | | |
|части взносов | | |
|(вкладов) | | |
|акционерам | | |
|(участникам) | | |
|организации (за | | |
|исключением | | |
|случаев, | | |
|предусмотренных | | |
|пп.18 п.1 ст.251 | | |
|НК РФ) | | |
+———————————————————+——————————————————————————————————+—————————+
|Суммы возврата от |По дате поступления средств на |п.17 |
|некоммерческой |расчетный счет (в кассу) |ст.250 |
|организации ранее |налогоплательщика |НК РФ |
|уплаченных | | |
|взносов (вкладов) | | |
|в случае, если | | |
|такие взносы | | |
|(вклады) ранее | | |
|были учтены в | | |
|составе расходов | | |
|при формировании | | |
|налоговой базы | | |
+———————————————————+——————————————————————————————————+—————————+
|Суммы кредиторской |По дате списания задолженности |п.18 |
|задолженности | |ст.250 |
|(обязательства | |НК РФ |
|перед | | |
|кредиторами), | | |
|списанной в связи | | |
|с истечением | | |
|срока исковой | | |
|давности или по | | |
|другим основаниям, | | |
|за исключением | | |
|случаев, | | |
|предусмотренных | | |
|пп.22 п.1 ст.251 | | |
|НК РФ | | |
+———————————————————+——————————————————————————————————+—————————+
|Доходы, полученные |По дате получения доходов |п.19 |
|от операций | |ст.250 |
|с финансовыми | |НК РФ |
|инструментами | | |
|срочных сделок, с | | |
|учетом положений | | |
|ст.ст.301 — 305 | | |
|НК РФ | | |
+———————————————————+——————————————————————————————————+—————————+
|Стоимость |По дате отражения результатов |п.20 |
|излишков товарно— |инвентаризации в бухгалтерском |ст.250 |
|материальных |учете |НК РФ |
|ценностей, | | |
|выявленных в | | |
|результате | | |
|инвентаризации | | |
+———————————————————+——————————————T———————————————————+—————————+
|Доход от |По дате |По дате получения |п.5 |
|реализации |получения |дохода; |ст.271 |
|финансовым |дохода |определяется как |НК РФ |
|агентом услуг |от уступки |день последующей | |
|финансирования |права |уступки данного | |
|под уступку |требования; |требования или | |
|денежного |определяется |исполнения | |
|требования |как день |должником данного | |
+———————————————————+подписания |требования | |
|Доход от |сторонами | | |
|реализации новым |акта уступки | | |
|кредитором, |права | | |
|получившим |требования | | |
|указанное | | | |
|требование, | | | |
|финансовых услуг | | | |
+———————————————————+——————————————+———————————————————+—————————+
|Доход, полученный |По дате получения дохода от |п.5 |
|в результате |уступки права требования; |ст.271 |
|уступки налогопла— |определяется как день подписания |НК РФ |
|тельщиком — |сторонами акта уступки права | |
|продавцом |требования | |
|товара (работ, | | |
|услуг) права | | |
|требования долга | | |
|третьему лицу | | |
+———————————————————+——————————————T———————————————————+—————————+
|Доход в виде |Признается |Признается |п.6 |
|процентов либо |полученным на |полученным на |ст.271 |
|части накопленного |дату выплаты |дату выплаты |НК РФ |
|купонного |процентного |процентного | |
|(процентного) |дохода и (или)|дохода и | |
|дохода |дату |(или) дату | |
| |реализации |реализации | |
| |ценной бумаги |ценной бумаги | |
| |в зависимости |либо на конец | |
| |от того, что |отчетного | |
| |произошло |периода — в | |
| |ранее |зависимости | |
| | |от того, что | |
| | |произошло | |
| | |ранее | |
+———————————————————+——————————————+———————————————————+—————————+
|Доходы, |Пересчитывают—|Для целей |п.8 |
|обязательства и |ся в рубли по |налогообложения |ст.271 |
|требования, |официальному |пересчитываются в |НК РФ |
|выраженные в |курсу |рубли по | |
|иностранной |иностранной |официальному курсу | |
|валюте, имущество |валюты к рублю|иностранной валюты | |
|в виде валютных |Российской |к рублю Российской | |
|ценностей |Федерации, |Федерации, | |
| |установленному|установленному | |
| |Банком России |Банком России на | |
| |на дату |дату признания | |
| |признания |дохода. | |
| |дохода |Обязательства | |
| | |и требования, | |
| | |выраженные в | |
| | |иностранной валюте,| |
| | |имущество в виде | |
| | |валютных ценностей | |
| | |пересчитываются в | |
| | |рубли по | |
| | |официальному курсу,| |
| | |установленному | |
| | |Банком России на | |
| | |дату перехода права| |
| | |собственности по | |
| | |операциям с | |
| | |указанным | |
| | |имуществом, | |
| | |прекращения | |
| | |(исполнения) | |
| | |обязательств | |
| | |и требований и | |
| | |(или) на последний | |
| | |день отчетного | |
| | |(налогового) | |
| | |периода — в | |
| | |зависимости от | |
| | |того, что произошло| |
| | |ранее | |
+———————————————————+——————————————+———————————————————+—————————+
|Суммовые разницы |Суммовая разница признается |п.7 |
| |доходом: |ст.271 |
| |1) у налогоплательщика — |НК РФ |
| |продавца — на дату погашения | |
| |дебиторской задолженности за | |
| |реализованные товары (работы, | |
| |услуги), имущественные права, а в | |
| |случае предварительной оплаты — на| |
| |дату реализации товаров (работ, | |
| |услуг), имущественных прав; | |
| |2) у налогоплательщика — | |
| |покупателя — на дату погашения | |
| |кредиторской задолженности за | |
| |приобретенные товары (работы, | |
| |услуги), имущество, имущественные | |
| |или иные права, а в случае | |
| |предварительной оплаты — на дату | |
| |приобретения товара (работ, | |
| |услуг), имущества, имущественных | |
| |или иных прав | |
L———————————————————+——————————————————————————————————+——————————
————————————————————————————————
<1> При ведении налогового учета по кассовому методу все доходы признаются для целей налогообложения по дате получения денежных средств или иного имущества (см. ст.273 НК РФ).<2> Доход от продажи (покупки) иностранной валюты возникает, если курс продажи (курс покупки) выше (ниже) официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России на дату совершения сделки. <3> При получении безвозмездно имущества (работ, услуг) оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст.40 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и затрат на производство (приобретение) - по товарам (работам, услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки. Согласно п.2 ст.248 НК РФ для целей исчисления налога на прибыль имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги). <4> Налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств по форме, утверждаемой МНС России, а налогоплательщики, получившие бюджетные средства, - по форме, утверждаемой Минфином России. Вышеуказанные доходы для целей налогообложения подлежат включению в состав внереализационных доходов в момент, когда получатель таких доходов фактически использовал их не по целевому назначению (нарушил условия их получения).
Как видно из табл. 4, бухгалтерский и налоговый учет внереализационных доходов в большинстве случаев совпадают (для многих налогоплательщиков это совпадение будет практически абсолютным). Поэтому налоговый учет внереализационных доходов (как и доходов от реализации) очень удобно строить на базе бухгалтерского учета. При этом для заполнения на основании данных налогового учета внереализационных доходов декларации по налогу на прибыль мы рекомендуем использовать единую ведомость "Учет внереализационных доходов для целей исчисления налога на прибыль" (см. табл. 5). Необходимо иметь в виду, что по каждой из строк предлагаемой вниманию читателей табл. 5 может потребоваться корректировка данных бухгалтерского учета для целей налогообложения в случае отличия правил признания доходов для целей бухгалтерского и налогового учета. Подобные корректировки лучше оформлять специальными расчетами в виде справок бухгалтера, составляемых в произвольной форме. Если требующих корректировки операций определенного вида достаточно много, целесообразно организовать их аналитический учет либо в специальном регистре (ведомость, журнал и т.п.), либо на отдельных субсчетах. При заполнении предлагаемого регистра (табл. 5) в течение всего года в него последовательно вносятся данные в соответствующую конкретному месяцу графу. В результате в течение налогового периода (нарастающим итогом с начала года) формируется вся необходимая информация для расчета налога на прибыль и составления налоговой декларации.
Таблица 5
ООО "Мечта"
Учет внереализационных доходов за 2003 г. (при учетной политике по методу начисления)
(руб.)
—————T————————————T——————————T—————————————T———————————————T———————————————¬
| N | Вид дохода | Отражение| Отражение в | Пояснения по | Сумма |
| п/п| | в |бухгалтерских| формированию | дохода, |
| | |декларации| регистрах | показателей | учитываемая |
| | | по налогу| (основание | | для целей |
| | |на прибыль| для записи в| |налогообложения|
| | | | данном | | |
| | | | налоговом | | |
| | | | регистре) | | |
+————+————————————+——————————+—————————————+———————————————+———————————————+
| А | Б | В | Г | Д | ... |
+————+————————————+——————————+—————————————+———————————————+———————————————+
|Всего |Строка 010|Сумма |Показываются |... |
|внереализацион— |Приложения|оборотов по |сумма строк | |
|ных доходов |N 6 к |счету 91, |с 020 по 060 + | |
| |Листу 02 |кроме |сумма | |
| | |учтенных для |строк с 070 | |
| | |целей налого—|по 130 | |
| | |обложения в |Приложения N 6 | |
| | |составе |к Листу 02 | |
| | |доходов от |декларации | |
| | |реализации |по налогу на | |
| | |без учета НДС|прибыль (сумма | |
| | |и налога с |строк 1 — 12 | |
| | |продаж плюс |данной таблицы,| |
| | |сумма |за исключением | |
| | |оборотов |подстрок к | |
| | |по счету 99 |строкам 11 и | |
| | |в части |12) | |
| | |чрезвычайных | | |
| | |доходов (без | | |
| | |учета НДС) | | |
+————T————————————+——————————+—————————————+———————————————+———————————————+
| 1 |Доходы от |Строка 020|Сумма |Показывается | |
| |сдачи |Приложения|оборотов по |сумма доходов | |
| |имущества в |N 6 к |соответствую—|от сдачи | |
| |аренду |Листу 02 |щему субсчету|имущества в | |
| |(субаренду) | |к счету 91 |аренду в | |
| | | |без учета НДС|случае, если | |
| | | |либо данные |такие доходы не| |
| | | |аналитическо—|определяются | |
| | | |го учета |налогоплатель— | |
| | | | |щиком в | |
| | | | |порядке, | |
| | | | |установленном | |
| | | | |ст.249 НК РФ | |
| | | | |(то есть не | |
| | | | |учитываются в | |
| | | | |составе доходов| |
| | | | |от реализации) | |
+————+————————————+——————————+—————————————+———————————————+———————————————+
| 2 |Положитель— |Строка 030| |Отражается | |
| |ная курсовая|Приложения| |разница, | |
| |разница, |N 6 к | |возникшая при | |
| |образующаяся| Листу 02 | |продаже | |
| |вследствие | | |иностранной | |
| |отклонения | | |валюты по | |
| |курса | | |курсу, | |
| |продажи | | |превышающему | |
| |(покупки) | | |официальный | |
| |иностранной | | |курс, | |
| |валюты от | | |установленный | |
| |официального| | |Банком | |
| |курса, уста—| | |России, либо | |
| |новленного | | |при покупке | |
| |Банком | | |иностранной | |
| |России на | | |валюты по курсу| |
| |дату | | |ниже | |
| |перехода | | |официального | |
| |права собст—| | |курса, | |
| |венности на | | |установленного | |
| |иностранную | | |Банком России | |
| |валюту | | | | |
| |(кроме | | | | |
| |банков) | | | | |
+————+————————————+——————————+—————————————+———————————————+———————————————+
| 3 |Признанные |Строка 040| |Показываются | |
| |должником |Приложения| |суммы штрафов, | |
| |или |N 6 к | |пеней и (или) | |
| |подлежащие |Листу 02 | |иных санкций за| |
| |уплате | | |нарушение | |
| |должником на| | |договорных | |
| |основании | | |обязательств, | |
| |решения | | |суммы | |
| |суда, | | |возмещения | |
| |вступившего | | |убытков или | |
| |в законную | | |ущерба, | |
| |силу, | | |признанные | |
| |штрафы, пени| | |должником или | |
| |и (или) иные| | |подлежащие | |
| |санкции за | | |уплате | |
| |нарушение | | |должником на | |
| |договорных | | |основании | |
| |обяза— | | |решения суда, | |
| |тельств, а | | |вступившего в | |
| |также суммы | | |законную силу, | |
| |возмещения | | |в соответствии | |
| |убытков | | |с п.3 ст.250, | |
| |или ущерба | | |пп.4 п.4 ст.271| |
| | | | |и ст.317 НК РФ | |
+————+————————————+——————————+—————————————+———————————————+———————————————+
| 4 |Проценты, |Строка 050| |Показатели | |
| |полученные |Приложения| |формируются с | |
| |по договорам|N 6 к | |учетом пп.3 | |
| |займа, |Листу 02 | |п.4, п.6 ст.271| |
| |кредита, | | |НК РФ и ст.328 | |
| |банковского | | |НК РФ | |
| |счета, а | | | | |
| |также по | | | | |
| |ценным | | | | |
| |бумагам и | | | | |
| |другим | | | | |
| |долговым | | | | |
| |обязатель— | | | | |
| |ствам | | | | |
+————+————————————+——————————+—————————————+———————————————+———————————————+
| 5 |Доходы |Строка 070| |Указывается | |
| |в виде |Приложения| |сумма дохода | |
| |безвозмездно|N 6 к | |в виде | |
| |полученного |Листу 02 | |безвозмездно | |
| |имущества | | |полученного | |
| |(работ, | | |имущества | |
| |услуг) или | | |(работ, услуг) | |
| |имуществен— | | |или | |
| |ных прав | | |имущественных | |
| | | | |прав, оценка | |
| | | | |которых | |
| | | | |осуществляется | |
| | | | |исходя из | |
| | | | |рыночных цен, | |
| | | | |определяемых | |
| | | | |с учетом | |
| | | | |положений ст.40| |
| | | | |НК РФ, но не | |
| | | | |ниже | |
| | | | |определяемой в | |
| | | | |соответствии с | |
| | | | |гл.25 НК РФ | |
| | | | |остаточной | |
| | | | |стоимости — по | |
| | | | |амортизируемому| |
| | | | |имуществу и не | |
| | | | |ниже затрат на | |
| | | | |производство | |
| | | | |(приобрете— | |
| | | | |ние) — по иному| |
| | | | |имуществу | |
| | | | |(выполненным | |
| | | | |работам, | |
| | | | |оказанным | |
| | | | |услугам) | |
+————+————————————+——————————+—————————————+———————————————+———————————————+
| 6 |Доходы |Строка 080| |Показывается | |
| |прошлых лет,|Приложения| |сумма доходов | |
| |выявленные в|N 6 к | |прошлых лет, | |
| |отчетном |Листу 02 | |выявленная в | |
| |(налоговом) | | |отчетном | |
| |периоде | | |(налоговом) | |
| | | | |периоде, если | |
| | | | |по выявленным | |
| | | | |в налоговом | |
| | | | |периоде | |
| | | | |доходам не | |
| | | | |представляется | |
| | | | |возможным | |
| | | | |определить | |
| | | | |конкретный | |
| | | | |период | |
| | | | |совершения | |
| | | | |ошибок | |
| | | | |(искажений) в | |
| | | | |исчислении | |
| | | | |налоговой базы | |
+————+————————————+——————————+—————————————+———————————————+———————————————+
| 7 |Суммы |Строка 090| |Показывается | |
| |стоимости |Приложения| |сумма внереали—| |
| |использован |N 6 к | |зационных | |
| |ных не по |Листу 02 | |доходов в виде | |
| |целевому | | |использованных | |
| |назначению | | |не по целевому | |
| |имущества | | |назначению | |
| |(в том | | |имущества | |
| |числе | | |(в том числе | |
| |денежных | | |денежных | |
| |средств), | | |средств), | |
| |работ, | | |работ, услуг, | |
| |услуг, | | |которые | |
| |которые | | |получены в | |
| |получены в | | |рамках благо— | |
| |рамках | | |творительной | |
| |благотвори— | | |деятельности | |
| |тельной | | |(в том числе | |
| |деятельности| | |в виде | |
| |(в том | | |благотворитель—| |
| |числе в виде| | |ной помощи, | |
| |благотвори— | | |пожертвований),| |
| |тельной | | |целевых | |
| |помощи, | | |поступлений, | |
| |пожертвова— | | |целевого | |
| |ний), | | |финансирования,| |
| |целевых | | |за исключением | |
| |поступлений,| | |бюджетных | |
| |целевого | | |средств, | |
| |финансирова—| | |в порядке, | |
| |ния, за | | |установленном | |
| |исключением | | |ст.271 НК РФ | |
| |бюджетных | | | | |
| |средств | | | | |
+————+————————————+——————————+—————————————+———————————————+———————————————+
| 8 |Положитель— |Строка 100| |Показывается | |
| |ная курсовая|Приложения| |сумма | |
| |разница, |N 6 к | |положительной | |
| |возникающая |Листу 02 | |курсовой | |
| |от | | |разницы, | |
| |переоценки | | |порядок | |
| |имущества | | |исчисления | |
| |в виде | | |которой | |
| |валютных | | |определен п.11 | |
| |ценностей и | | |ст.250 и п.8 | |
| |требований | | |ст.271 НК РФ | |
| |(обяза— | | | | |
| |тельств), | | | | |
| |стоимость | | | | |
| |которых | | | | |
| |выражена в | | | | |
| |иностранной | | | | |
| |валюте, в | | | | |
| |том числе по| | | | |
| |валютным | | | | |
| |счетам в | | | | |
| |банках, | | | | |
| |проводимой в| | | | |
| |связи с | | | | |
| |изменением | | | | |
| |официального| | | | |
| |курса | | | | |
| |иностранной | | | | |
| |валюты к | | | | |
| |рублю | | | | |
| |Российской | | | | |
| |Федерации, | | | | |
| |установлен— | | | | |
| |ного Банком | | | | |
| |России | | | | |
+————+————————————+——————————+—————————————+———————————————+———————————————+
| 9 |Доходы от |Строка 110| |Отражаются | |
| |операций с |Приложения| |доходы, | |
| |финансовыми |N 6 к | |полученные от | |
| |инструмен— |Листу 02 | |операций с | |
| |тами срочных| | |финансовыми | |
| |сделок | | |инструментами | |
| | | | |срочных сделок,| |
| | | | |обращающимися | |
| | | | |на | |
| | | | |организованном | |
| | | | |рынке, а также | |
| | | | |по операциям | |
| | | | |хеджирования | |
| | | | |(ст.ст.250, | |
| | | | |301, 303 — 305,| |
| | | | |326 НК РФ). | |
| | | | |По данной | |
| | | | |строке | |
| | | | |отражаются | |
| | | | |также доходы | |
| | | | |банков, | |
| | | | |полученные от | |
| | | | |операций с | |
| | | | |финансовыми | |
| | | | |инструментами | |
| | | | |срочных сделок,| |
| | | | |не | |
| | | | |обращающимися | |
| | | | |на | |
| | | | |организованном | |
| | | | |рынке (п.5 | |
| | | | |ст.304 НК РФ), | |
| | | | |базисным | |
| | | | |активом которых| |
| | | | |является | |
| | | | |иностранная | |
| | | | |валюта, а | |
| | | | |исполнение | |
| | | | |производится | |
| | | | |путем поставки | |
| | | | |базисного | |
| | | | |актива | |
+————+————————————+——————————+—————————————+———————————————+———————————————+
|10 |Стоимость |Строка 120| |Указывается | |
| |полученных |Приложения| |сумма доходов | |
| |материалов |N 6 к | |в виде | |
| |или иного |Листу 02 | |стоимости | |
| |имущества | | |полученных | |
| |при | | |материалов или | |
| |ликвидации | | |иного имущества| |
| |выводимых из| | |при демонтажа | |
| |эксплуатации| | |или разборке | |
| |основных | | |при ликвидации | |
| |средств | | |выводимых из | |
| | | | |эксплуатации | |
| | | | |основных | |
| | | | |средств (за | |
| | | | |исключением | |
| | | | |случаев, | |
| | | | |предусмотренных| |
| | | | |пп.19 п.1 | |
| | | | |ст.251 НК РФ). | |
| | | | |Указываемые | |
| | | | |доходы | |
| | | | |оцениваются | |
| | | | |по рыночным | |
| | | | |ценам согласно | |
| | | | |п.п.4 — 11 | |
| | | | |ст.40 НК РФ | |
+————+————————————+——————————+—————————————+———————————————+———————————————+
|11 |Суммы вос— |Строка 060| |Указывается | |
| |становленных|Приложения| |общая сумма | |
| |резервов, |N 6 к | |восстановленных| |
| |расходы на |Листу 02 | |резервов, | |
| |формирование| | |расходы на | |
| |которых были| | |формирование | |
| |приняты в | | |которых | |
| |составе | | |предусмотрены | |
| |расходов в | | |гл.25 НК РФ, | |
| |установлен— | | |с расшифровкой | |
| |ном | | |этих | |
| |порядке, — | | |показателей | |
| |всего | | |по отдельным | |
| | | | |строкам (см. | |
| | | | |подстроки к | |
| | | | |строке 11 | |
| | | | |данной таблицы)| |
+————+————————————+——————————+—————————————+———————————————+———————————————+
|В том числе из строки 11: |
+————T————————————T——————————T—————————————T———————————————T———————————————+
|11.1|Резерв по |Строка 061|Сумма |Бухгалтерский | |
| |сомнительным|Приложения|оборотов по |и налоговый | |
| |долгам |N 6 к |соответствую—|учет | |
| | |Листу 02 |щему субсчету|создаваемых | |
+————+————————————+——————————+к счету 91 |резервов и их | |
|11.2|Резерв по |Строка 062|без учета НДС|использования | |
| |гарантийному|Приложения|либо данные |вполне можно | |
| |ремонту и |N 6 к |аналитическо—|совместить, | |
| |обслуживанию| Листу 02 |го учета |если и в | |
| |товаров | | |бухгалтерской, | |
| |(услуг) | | |и в налоговой | |
+————+————————————+——————————+ |учетной | |
|11.3|Резерв |Строка 063| |политике | |
| |расходов на |Приложения| |утвердить | |
| |ремонт |N 6 к | |одинаковые | |
| |основных |Листу 02 | |правила их | |
| |средств | | |формирования и | |
+————+————————————+——————————+ |использования. | |
|11.4|Резерв |Строка 064| |Это вполне | |
| |предстоящих |Приложения| |допустимо, | |
| |расходов на |N 6 к | |поскольку | |
| |оплату |Листу 02 | |требования | |
| |отпусков, | | |НК РФ и | |
| |ежегодного | | |требования ПБУ | |
| |вознагражде—| | |в данном случае| |
| |ния за | | |не противоречат| |
| |выслугу лет | | |друг другу, а | |
| |и по итогам | | |лишь взаимно | |
| |работы за | | |дополняются | |
| |год | | | | |
+————+————————————+——————————+ | | |
|11.5|Резерв на |Строка 065| | | |
| |возможные |Приложения| | | |
| |потери по |N 6 к | | | |
| |ссудам |Листу 02 | | | |
+————+————————————+——————————+ | | |
|11.6|Резерв под |Строка 066| | | |
| |обесценение |Приложения| | | |
| |ценных бумаг|N 6 к | | | |
| | |Листу 02 | | | |
+————+————————————+——————————+—————————————+———————————————+———————————————+
|12 |Прочие |Строка 130|Сумма |Показывается | |
| |внереализа— |Приложения|оборотов по |общая сумма | |
| |ционные |N 6 к |соответствую—|прочих внереа— | |
| |доходы <5> —| Листу 02 |щему субсчету|лизационных | |
| |всего | |к счету 91 |доходов, | |
| | | |без учета НДС|учтенных в | |
| | | |либо данные |истекшем | |
| | | |аналитическо—|налоговом | |
| | | |го учета |периоде, | |
| | | | |расшифровка | |
| | | | |которых | |
| | | | |указывается по | |
| | | | |свободным | |
| | | | |строкам (см. | |
| | | | |ниже). Данные | |
| | | | |этой строки | |
| | | | |могут быть | |
| | | | |рассчитаны как | |
| | | | |общая сумма | |
| | | | |внереализацион—| |
| | | | |ных расходов | |
| | | | |по данным | |
| | | | |бухгалтерских | |
| | | | |регистров с | |
| | | | |учетом | |
| | | | |необходимой | |
| | | | |корректировки | |
| | | | |для целей на— | |
| | | | |логообложения) | |
| | | | |за минусом | |
| | | | |приведенных в | |
| | | | |строках 1 — 11 | |
| | | | |данной таблицы | |
+————+————————————+——————————+—————————————+———————————————+———————————————+
|В том числе из строки 12 <5>: |
+————T————————————T——————————T—————————————T———————————————T———————————————+
|12.1|....... <5> |131 <6> |Сумма |Данные рас— | |
| | | |оборотов по |шифровываются | |
| | | |соответствую—|в произвольной | |
| | | |щему субсчету|форме по | |
| | | |к счету 91 |отдельным видам| |
| | | |без учета НДС|внереализацион—| |
| | | |либо данные |ных доходов | |
| | | |аналитическо—|(имеющих | |
| | | |го учета |удельный вес в | |
| | | | |общей сумме | |
| | | | |доходов не | |
| | | | |менее 5%), | |
| | | | |сформированных | |
| | | | |у налогопла— | |
| | | | |тельщика и | |
| | | | |подлежащих | |
| | | | |налоговому | |
| | | | |учету за | |
| | | | |отчетный | |
| | | | |(налоговый) | |
| | | | |период в | |
| | | | |соответствии с | |
| | | | |требованиями | |
| | | | |гл.25 НК РФ | |
+————+————————————+——————————+—————————————+———————————————+———————————————+
|12.2|....... <5> |132 <6> | | | |
+————+————————————+——————————+—————————————+———————————————+———————————————+
|12.3|....... <5> |133 <6> | | | |
L————+————————————+——————————+—————————————+———————————————+————————————————
Бухгалтер: ________________ Платежкина С.С. ________________________________ <5> В декларации по налогу на прибыль соответствующие данные расшифровываются в произвольной форме. <6> В декларации заполняемые по соответствующим доходам строки нумеруются налогоплательщиком самостоятельно по порядку начиная со строки 131.
Г.Ю.Касьянова Информцентр XXI века Подписано в печать 13.05.2003
——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——
(C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних. |
Бухгалтерская пресса и публикации