"Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", N 6, 2003

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ МНС РОССИИ ОТ 06.02.2003 N БГ-3-03/52

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОРЯДКА ВЫДАЧИ

СВИДЕТЕЛЬСТВ О РЕГИСТРАЦИИ ЛИЦА,

СОВЕРШАЮЩЕГО ОПЕРАЦИИ С НЕФТЕПРОДУКТАМИ">

Изменения, внесенные в ст.179.1 гл.22 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) Федеральным законом от 31.12.2002 N 191-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 26.2, 26.3 и 27 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации", стали причиной изменения порядка выдачи свидетельств о регистрации лица, осуществляющего операции с нефтепродуктами.

С учетом вышеуказанных изменений Приказом МНС России от 06.02.2003 N БГ-3-03/52 утвержден новый Порядок выдачи свидетельств о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами.

В связи с вступлением в действие вышеуказанного Приказа утратил силу Приказ МНС России от 04.09.2002 N БГ-3-03/478 "Об утверждении Порядка выдачи свидетельств о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами".

При этом читателям журнала следует иметь в виду, что после введения в действие нового Порядка выдачи свидетельств переоформления ранее выданных свидетельств не требуется. Они будут действительны до окончания срока их действия.

Свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, не является документом, разрешающим тот или иной вид деятельности, без получения которого осуществление этой деятельности запрещено. Лица (организации и индивидуальные предприниматели), занимающиеся операциями с нефтепродуктами, имеют право на осуществление этих операций независимо от наличия у них вышеуказанного свидетельства.

Свидетельство служит основанием для налоговых вычетов при определении налогоплательщиком сумм акцизов, подлежащих уплате в бюджет.

В соответствии со ст.197.1 НК РФ и Приказом МНС России от 06.02.2003 N БГ-3-03/52 свидетельство выдается организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим следующие виды деятельности:

- производство нефтепродуктов;

- оптовую реализацию нефтепродуктов;

- оптово-розничную реализацию нефтепродуктов;

- розничную реализацию нефтепродуктов.

В ст.179.1 НК РФ внесены изменения, расширившие перечень лиц (организаций и индивидуальных предпринимателей), имеющих право на получение свидетельства о регистрации лица, осуществляющего операции с нефтепродуктами.

Так, в НК РФ (в ред. от 24.07.2002 N 110-ФЗ) основным условием для получения свидетельства было наличие в собственности соответствующих мощностей, а именно:

- для производителей нефтепродуктов - мощностей по производству, хранению и отпуску нефтепродуктов;

- для лиц, осуществляющих оптовую реализацию нефтепродуктов, - мощностей по хранению и отпуску нефтепродуктов;

- для лиц, осуществляющих оптово-розничную реализацию нефтепродуктов, - мощностей по хранению и отпуску нефтепродуктов и стационарных топливораздаточных колонок;

- для лиц, осуществляющих розничную реализацию нефтепродуктов, - мощностей по хранению и отпуску нефтепродуктов со стационарных топливораздаточных колонок.

В настоящее время для получения свидетельства на производство нефтепродуктов производители должны выполнять одно из нижеприведенных условий:

- иметь в собственности либо на праве хозяйственного ведения и (или) оперативного управления мощности по производству, хранению и отпуску нефтепродуктов;

- владеть более чем 50% уставного (складочного) капитала общества с ограниченной ответственностью, в собственности которого находятся вышеуказанные мощности;

- владеть более чем 50% голосующих акций акционерного общества, в собственности которого находятся вышеуказанные мощности.

Для получения свидетельства на оптовую реализацию лица, осуществляющие операции с нефтепродуктами, должны выполнять хотя бы одно из нижеследующих условий:

- иметь в собственности либо на праве хозяйственного ведения и (или) оперативного управления мощности по хранению и отпуску нефтепродуктов;

- владеть более чем 50% уставного (складочного) капитала общества с ограниченной ответственностью, в собственности которого находятся указанные мощности;

- владеть более чем 50% голосующих акций акционерного общества, в собственности которого находятся вышеуказанные мощности;

- иметь договор на оказание услуг по переработке принадлежащего им сырья;

- иметь договор аренды мощностей, являющихся государственной собственностью (только для акционерных обществ, в уставном капитале которых доля государства составляет не менее 50%).

Для получения свидетельства на оптово-розничную реализацию к вышеназванным условиям добавляется в обязательном порядке наличие стационарных топливораздаточных колонок.

Для получения свидетельства на розничную реализацию лица, осуществляющие операции с нефтепродуктами, должны выполнять одно из нижеприведенных условий:

- иметь в собственности мощности по хранению и отпуску нефтепродуктов со стационарных топливораздаточных колонок;

- владеть более чем 50% уставного (складочного) капитала общества с ограниченной ответственностью, в собственности которого находятся указанные мощности;

- владеть более чем 50% голосующих акций акционерного общества, в собственности которого находятся указанные мощности.

Читателям журнала следует иметь в виду, что для получения свидетельства на розничную реализацию моторных масел не требуется наличия топливораздаточных колонок - достаточно иметь помещения, необходимые для хранения и реализации масел.

Договор аренды мощностей, являющихся государственной собственностью, может быть основанием для получения свидетельства только на оптовую и оптово-розничную реализацию нефтепродуктов.

В случае осуществления организацией и индивидуальным предпринимателем операций по оптовой или оптово-розничной реализации нефтепродуктов, произведенных ими из собственного сырья (в том числе из подакцизных нефтепродуктов) либо полученных в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов (в зависимости от осуществляемого вида деятельности), указанному лицу будет выдаваться свидетельство на оптовую реализацию или свидетельство на оптово-розничную реализацию. При этом свидетельство на производство нефтепродуктов указанным лицам выдаваться не будет.

Изменения, внесенные в гл.22 НК РФ Федеральным законом от 31.12.2002 N 191-ФЗ, повлекли изменение перечня документов, представляемых лицами для получения свидетельства.

Так, в настоящее время для получения необходимого свидетельства налогоплательщик представляет в налоговый орган заявление о выдаче свидетельства, сведения о наличии у него необходимых для осуществления заявленного вида деятельности соответствующих мощностей, копии документов, подтверждающих право собственности налогоплательщика на указанные мощности (копии документов, подтверждающих право хозяйственного ведения и (или) оперативного управления закрепленным за ним имуществом).

Для получения свидетельства на оптовую реализацию организация или индивидуальный предприниматель - собственник сырой нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки вместо документов, подтверждающих право собственности (право хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) на мощности по хранению и отпуску нефтепродуктов, может представлять в налоговый орган заверенную копию договора на оказание услуг по переработке вышеназванного сырья с отметкой налогового органа по месту нахождения организации, осуществляющей указанную переработку.

При этом особых требований к данному договору НК РФ не предусмотрено.

Для получения свидетельства на основании такого договора на его копии в обязательном порядке проставляется отметка налогового органа по месту нахождения организации, осуществляющей переработку.

Вместе с тем любое из вышеуказанных свидетельств сможет получить и то лицо, у которого нет соответствующих мощностей, но только при условии, что такие мощности имеются в собственности организации, в которой лицо владеет более чем 50% уставного (складочного) капитала (фонда) или голосующих акций.

В этом случае лицо, обратившееся с заявлением о выдаче соответствующего свидетельства, представляет в налоговый орган документы, подтверждающие права организации на владение, пользование и распоряжение имуществом, и документы, подтверждающие владение вышеуказанной долей (соответствующим количеством голосующих акций) в уставном (складочном) капитале (фонде) организации.

Читателям журнала следует иметь в виду, что организации и индивидуальные предприниматели, совершающие операции с нефтепродуктами, имеют право на получение свидетельства и в том случае, если они осуществляют деятельность одновременно как на собственных мощностях, так и на арендованных, а также в случае, если они владеют мощностями на праве долевой собственности.

Необходимо отметить и то, что новый порядок выдачи свидетельств предусматривает согласно нормам НК РФ новое содержание самого свидетельства. В свидетельстве должны указываться:

- наименование налогового органа, выдавшего свидетельство;

- полное и сокращенное наименование организации (фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя), местонахождение организации (место жительства индивидуального предпринимателя) и адрес (место фактической деятельности) осуществления организацией (индивидуальным предпринимателем) соответствующих видов деятельности;

- идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

- вид деятельности и марки (номенклатура) нефтепродуктов;

- реквизиты документов, подтверждающих право собственности (право хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) на производственные мощности, и местонахождение вышеуказанных мощностей;

- реквизиты документов, подтверждающих право собственности (право хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) на мощности по хранению нефтепродуктов, и местонахождение вышеуказанных мощностей;

- местонахождение и количество стационарных топливораздаточных колонок, реквизиты документов, подтверждающих право собственности (право хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) на стационарные топливораздаточные колонки;

- реквизиты договора на оказание услуг по переработке нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки с организацией, осуществляющей эту переработку (при наличии указанного договора);

- срок действия свидетельства (до одного года);

- условия осуществления вышеуказанных видов деятельности;

- регистрационный номер свидетельства и дата его выдачи.

Основным отличием новой формы свидетельства от предыдущей является то, что в действующей редакции свидетельства не требуется приводить такие показатели, как объемы производственных мощностей и объемы мощностей по хранению нефтепродуктов. Единственным количественным показателем является количество топливораздаточных колонок.

Следует отметить, что изменено содержание приложения к новому свидетельству. Так, согласно действующей редакции порядка выдачи свидетельств в приложении к свидетельству не указываются виды нефтепродуктов и количественные показатели мощностей, за исключением количества стационарных топливораздаточных колонок. Итак, в приложении к свидетельству приводятся:

- адрес (место фактической деятельности) осуществления вида деятельности;

- КПП обособленного подразделения (при его наличии);

- адрес местонахождения мощностей;

- КПП по месту нахождения имущества (мощностей) (при его наличии);

- реквизиты соответствующих документов;

- количество стационарных топливораздаточных колонок (при оптово-розничной и розничной реализации нефтепродуктов).

Еще одним важным моментом, касающимся порядка выдачи свидетельств, является новое разграничение оснований для аннулирования свидетельств и приостановления их действия. Данное изменение вызвано тем, что предыдущая редакция этой нормы НК РФ являлась неоднозначной, поскольку основания для приостановления действия свидетельств и их аннулирования были одинаковыми.

Налоговые органы приостанавливают действие свидетельства в следующих случаях:

- невыполнение организацией или индивидуальным предпринимателем положений действующего законодательства о налогах и сборах в части исчисления и уплаты акцизов;

- непредставление организацией или индивидуальным предпринимателем - покупателем (получателем) подакцизных нефтепродуктов в течение трех последовательных налоговых периодов реестров счетов-фактур, которые должны представляться в налоговые органы в соответствии со ст.201 НК РФ. В данном случае приостанавливается действие свидетельства организации или индивидуального предпринимателя - покупателя (получателя) подакцизных нефтепродуктов;

- использование технологического оборудования по производству, хранению и реализации нефтепродуктов, не оснащенного контрольными приборами учета их объемов, а также оснащенного вышедшим из строя контрольным и учетно-измерительным оборудованием, нарушение работы и условий эксплуатации контрольного и учетно-измерительного оборудования, установленного на технологическом оборудовании.

В случае приостановления действия свидетельства налоговый орган обязан установить срок устранения нарушений, в результате которых действие свидетельства было приостановлено. Вышеуказанный срок не может превышать шесть месяцев. Если в установленный срок нарушения не были устранены, свидетельство аннулируется.

Организация или индивидуальный предприниматель, имеющие свидетельство, обязаны уведомить в письменной форме налоговый орган, выдавший свидетельство, об устранении ими нарушений, повлекших приостановление действия свидетельства. Налоговый орган, выдавший свидетельство, принимает решение о возобновлении его действия и сообщает об этом в письменной форме организации или индивидуальному предпринимателю, имеющим свидетельство, в течение трех рабочих дней после проверки устранения нарушений, повлекших приостановление действия свидетельства, и принятия решения о возобновлении действия свидетельства.

При этом срок действия свидетельства на время приостановления его действия не продлевается.

Налоговые органы аннулируют свидетельство в следующих случаях:

- представление организацией или индивидуальным предпринимателем соответствующего заявления;

- передача организацией или индивидуальным предпринимателем выданного свидетельства иному лицу;

- завершение реорганизации организации, если в результате ее организация утратила право собственности на мощности, заявленные при получении свидетельства;

- завершение реорганизации организации в форме выделения или разделения;

- изменение наименования организации (изменение фамилии, имени, отчества индивидуального предпринимателя);

- изменение места нахождения организации (места жительства индивидуального предпринимателя);

- прекращение права собственности на весь объем мощностей, указанных в свидетельстве.

Согласно действующей редакции НК РФ по заявлению лица проводится только аннулирование свидетельства. В случае аннулирования свидетельства налогоплательщик вправе подать заявление о получении нового свидетельства.

Пунктом 22 нового Порядка выдачи свидетельств установлено, что если аннулирование свидетельства производится по представлению налогоплательщиком соответствующего заявления, то свидетельство считается аннулированным с даты, указанной в заявлении (но не ранее даты подачи заявления на аннулирование свидетельства).

Рассмотрим процедуру получения свидетельства.

Для получения свидетельства лицо (организация или индивидуальный предприниматель), совершающее операции с нефтепродуктами, представляет в УМНС России того субъекта Российской Федерации, на территории которого оно состоит на учете, либо в межрегиональную инспекцию МНС России по крупнейшим налогоплательщикам, если оно состоит на учете в этой инспекции, заявление о выдаче свидетельства о регистрации лица, осуществляющего операции с нефтепродуктами, в двух экземплярах (далее - заявление).

Если налогоплательщик хочет получить свидетельство на срок менее одного года, он должен указать в своем заявлении этот срок.

В порядке выдачи свидетельств предусмотрены две формы образца заявления: одна для организации - Приложение N 1, другая для индивидуального предпринимателя - Приложение N 2.

В соответствии с действующим порядком выдачи свидетельств сокращено количество обязательных реквизитов, указываемых в заявлении. Так, не требуется указывать реквизиты расчетного счета в обслуживающем банке.

Организация или индивидуальный предприниматель, если у них появилась необходимость получения свидетельств на несколько видов деятельности, могут подавать одно заявление. Для этого в заявлении в таблице "Заявляемые виды деятельности и виды нефтепродуктов" по строке, соответствующей заявляемым видам деятельности, отмечаются марки (номенклатура) нефтепродуктов, с которыми предполагается осуществлять указанный вид деятельности.

Кроме заявления, лицо, осуществляющее операции с нефтепродуктами, представляет сведения о наличии мощностей, необходимых для получения свидетельства по каждому виду деятельности, а также надлежащим образом заверенные копии документов, подтверждающих право собственности налогоплательщика на соответствующие мощности (либо копии документов, подтверждающих право хозяйственного ведения и (или) оперативного управления закрепленным за ним имуществом).

На сегодняшний день в качестве документов, подтверждающих право собственности налогоплательщика на соответствующие мощности, могут представляться не только надлежащим образом заверенные копии свидетельств о государственной регистрации права собственности, но и копии свидетельств на право хозяйственного ведения и (или) оперативного управления на недвижимое имущество.

Перечень вышеназванных документов, утвержденный Приказом МНС России от 06.02.2003 N БГ-3-03/52, также включает надлежащим образом заверенные копии документов, подтверждающих права на недвижимое имущество, возникшие до вступления в силу Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".

Если соответствующее оборудование налогоплательщика относится к движимому имуществу, представляются надлежащим образом заверенные копии иных документов, устанавливающих право собственности на движимое имущество в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Может представляться также договор аренды мощностей, являющихся государственной собственностью (для акционерных обществ, имеющих в уставном капитале долю государства не менее 50%), - для получения свидетельства на оптовую или оптово-розничную реализацию нефтепродуктов.

Для получения свидетельства на оптовую реализацию организация или индивидуальный предприниматель - собственник сырья может представлять в налоговые органы надлежащим образом заверенную копию договора на оказание услуг по переработке сырья с отметкой налогового органа по месту нахождения организации, осуществляющей переработку сырья.

Действие свидетельства распространяется на все подразделения, входящие в структуру организации.

Т.К.Подгорная

Советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга

Подписано в печать

13.05.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——