Вопрос: ЗАО в счет погашения своей задолженности перед ООО в размере 150 000 руб. уступает последнему право долевого участия в строительстве однокомнатной квартиры. В последующем ООО продает указанное право своему работнику за ту же сумму.

Следует ли организации удержать НДФЛ со своего работника, а также исчислить и уплатить ЕСН с разницы между рыночной ценой квартиры и суммой фактических затрат на строительство данной квартиры? Вправе ли физическое лицо воспользоваться имущественным вычетом по НДФЛ и в какой сумме?

Ответ: Согласно ст.209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц является доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ.

В целях налогообложения в соответствии со ст.41 НК РФ доходом является экономическая выгода в денежной или натуральной форме, полученная физическим лицом. Согласно пп.2 п.1 ст.212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско - правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику. При этом при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в пп.2 п.1 ст.212 НК РФ, налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику (п.3 ст.212 НК РФ).

Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения согласно ст.20 НК РФ признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц. Учитывая положения пп.1 - 3 п.1 ст.20 НК РФ, организация и ее сотрудник не являются безусловно взаимозависимыми лицами, но могут быть признаны таковыми судом.

Кроме того, товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п.3 ст.38 НК РФ). При этом к имуществу в целях налогообложения не относятся имущественные права (п.2 ст.38 НК РФ).

Учитывая изложенное, считаем, что организация в рассматриваемом случае не должна удерживать НДФЛ с сотрудника.

В соответствии с пп.2 п.1 ст.220 НК РФ при приобретении на территории РФ жилого дома или квартиры налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках РФ и фактически израсходованным им на приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры. Таким образом, в описанной в вопросе ситуации физическое лицо вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в размере 150 000 руб.

Согласно п.1 ст.236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Поскольку в данном случае никаких выплат в пользу физического лица по указанным договорам организация не производит, следовательно, отсутствует и объект налогообложения по ЕСН.

С.С.Лысенко

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

09.04.2003

————