Вопрос: Строительная организация - генеральный подрядчик привлекает к выполнению работ по договору субподрядчиков.

Какая сумма будет являться доходом организации при применении УСНО: вся полученная от заказчика или только выручка от выполненных собственными силами работ?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.702 Гражданского кодекса РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. Если из условий договора не вытекает иное, подрядчик вправе привлечь к выполнению работ субподрядчика. В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика (п.1 ст.706 ГК РФ). Субподрядчик во взаимоотношения генподрядчика с заказчиком, по общему правилу, не вступает (п.3 ст.706 ГК РФ).

Согласно ст.346.14 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по единому налогу при применении упрощенной системы налогообложения, в зависимости от выбора налогоплательщика, признаются либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Организации при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст.249 НК РФ, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст.250 НК РФ (п.1 ст.346.15 НК РФ).

Следовательно, в доходы генподрядчика включается вся сумма, причитающаяся ему по договору подряда, поскольку именно подрядчик передает заказчику право собственности на результаты выполненных работ по договору, хотя бы и часть из них произведена субподрядчиком.

В случае если объектом налогообложения по единому налогу подрядчик избрал доходы за минусом расходов, то затраты на оплату работ, выполненных субподрядчиками, генподрядчик вправе включить в состав материальных расходов, уменьшающих доходы текущего отчетного (налогового) периода (пп.5 п.1, п.2 ст.346.16, пп.6 п.1 ст.254 НК РФ).

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

09.04.2003

————