Вопрос: Организация розничной торговли, перешедшая на УСНО, реализует товар, полученный по договору комиссии.

Следует ли организации исчислять и удерживать налог с продаж при реализации товаров за наличный расчет?

Ответ: В соответствии с п.2 ст.346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога с продаж, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных настоящим Кодексом (п.5 ст.346.11 НК РФ).

Пунктом 3 ст.354 НК РФ установлено, что в случае, если в соответствии с условиями договора комиссии фактическая реализация товаров покупателям - физическим лицам производится комиссионером и денежные средства за реализованный товар поступают в кассу (на расчетный счет - при оплате банковской картой) комиссионера, обязанность по уплате налога с продаж и перечислению его в бюджет возлагается на комиссионера, который признается в этом случае налоговым агентом.

Однако налогоплательщиком налога с продаж в такой ситуации все равно остается комитент, т.к. именно он, пусть и через комиссионера, передает физическим лицам право собственности на товары, а значит, реализует их за наличный расчет, следовательно, именно у комитента возникает объект налогообложения налога с продаж (п.1 ст.39, ст.349 НК РФ, п.1 ст.996 ГК РФ). Напомним также, что налоговые агенты и налогоплательщики - совершенно разные субъекты налоговых правоотношений (ст.ст.19, 24 НК РФ).

Таким образом, независимо от применяемой комиссионером системы налогообложения, только в случае если комитент не является налогоплательщиком налога с продаж по одному из оснований, установленных налоговым законодательством, комиссионер при реализации товара, принадлежащего комитенту, физическим лицам за наличный расчет налог с продаж не исчисляет и не удерживает.

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

09.04.2003

————