"Налоговый вестник", N 6, 2003

О НАЛОГЕ С ПРОДАЖ ПРИ ОКАЗАНИИ КРЕДИТНЫМИ

ОРГАНИЗАЦИЯМИ УСЛУГ НАСЕЛЕНИЮ

В соответствии со ст.347 гл.27 "Налог с продаж" Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налог с продаж устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Статьей 350 НК РФ определен перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) налогом с продаж. В частности, согласно вышеуказанной статье настоящего Кодекса не подлежат налогообложению операции по реализации физическим лицам услуг, оказываемых кредитными организациями в рамках их деятельности, подлежащей лицензированию.

К услугам, предоставляемым кредитными организациями в рамках их деятельности, подлежащей лицензированию, относится следующее:

- привлечение денежных средств юридических и физических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);

- размещение привлеченных во вклады (до востребования и на определенный срок) денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет;

- открытие и ведение банковских счетов юридических и физических лиц;

- осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц;

- инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц;

- купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;

- привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов, а также другие операции с драгоценными металлами в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- выдача банковских гарантий, а также осуществление банками следующих операций:

выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;

оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы "клиент-банк", включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала;

- услуги, предоставляемые в качестве профессионального участника рынка ценных бумаг (на основании лицензии, выданной Банком России);

- другие виды услуг, предоставляемые кредитными организациями в рамках их деятельности, подлежащей лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Так, например, не облагается налогом с продаж реализация кредитными организациями физическим лицам мерных слитков из драгоценных металлов, а также монет из драгоценных металлов по следующим основаниям.

Банк России Письмом от 29.09.1997 N 524 "О совершении кредитными организациями операций купли-продажи монет из драгоценных металлов" (в ред. от 09.04.1998 N 209-У) разъяснил, что для совершения кредитными организациями операций с драгоценными металлами и операций купли-продажи монет из драгоценных металлов, за исключением монет, являющихся валютой Российской Федерации, необходимо наличие соответствующей лицензии (разрешения) Банка России.

В соответствии со ст.350 НК РФ не подлежат обложению (освобождаются от обложения) налогом с продаж операции по реализации физическим лицам услуг, оказываемых кредитными организациями, в рамках их деятельности, подлежащей лицензированию. С учетом вышеизложенного операции по реализации физическим лицам мерных слитков из драгоценных металлов, а также монет из драгоценных металлов налогом с продаж не облагаются.

Реализация же населению памятных монет облагается налогом с продаж.

Согласно п.1 Инструкции Банка России от 27.12.1995 N 33 "О порядке выпуска в обращение в Российской Федерации памятных монет" к понятию "памятные монеты" относятся юбилейные, памятные, инвестиционные и иные монеты специальных чеканов, являющиеся валютой Российской Федерации, в изготовлении которых используются дорогостоящие материалы (в частности, драгоценные металлы), применяются сложные технологии чеканки и методы художественного оформления, придающие памятным монетам специфические свойства и позволяющие им обращаться как в качестве средства платежа по номинальной стоимости, так и в качестве предметов коллекционирования, инвестирования, тезаврации по иной стоимости, отличающейся от номинальной.

Статьей 349 НК РФ предусмотрено, что объектом обложения налогом с продаж признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта Российской Федерации. Операции по реализации товаров (работ, услуг) признаются объектом налогообложения в случае, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.

В соответствии с п.3 ст.39 НК РФ не признается реализацией товаров, работ или услуг осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики).

Таким образом, обращение памятных монет в качестве предметов коллекционирования, инвестирования, тезаврации по иной стоимости, отличающейся от номинальной, является реализацией. Если вышеуказанная реализация осуществляется физическим лицам за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт, она облагается налогом с продаж.

Рассмотрим вопрос об обложении налогом с продаж ряда сопутствующих операций с расчетными чеками и векселями, проводимых банками.

Согласно ст.350 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) операции по реализации физическим лицам зданий, сооружений, земельных участков и иных объектов, относящихся к недвижимому имуществу, а также ценных бумаг.

В соответствии со ст.142 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности. В случаях, предусмотренных законом или в установленном им порядке, для осуществления и передачи прав, удостоверенных ценной бумагой, достаточно доказательств их закрепления в специальном реестре (обычном или компьютеризированном).

Статьей 143 ГК РФ предусмотрено, что чек и вексель относятся к ценным бумагам.

Таким образом, операции по реализации ценных бумаг (векселя, расчетного чека), а именно купля-продажа векселя и купля-продажа расчетного чека, налогом с продаж не облагаются.

Однако операции по реализации услуг физическим лицам, оказываемых банками, связанных с реализацией ценных бумаг:

при выдаче расчетного чека, векселя;

при эквивалентном обмене одного векселя на несколько векселей;

при выдаче письменного подтверждения о факте выдачи векселя, а также услуг в случае порчи бланка векселя по вине клиента не являются операциями по реализации ценных бумаг, так как в результате вышеуказанных операций не происходит передачи ценной бумаги и, соответственно, не переходят все удостоверяемые ею права в совокупности. Нет и доказательств закрепления передачи прав в специальном реестре.

Операции по реализации физическим лицам услуг банка, связанных с реализацией ценных бумаг, осуществляются на основе договоров между клиентом и банком, в которых должна быть указана стоимость банковских услуг, сроки их выполнения и другие существенные условия договора.

Таким образом, поскольку в соответствии со ст.350 НК РФ от обложения налогом с продаж освобождаются только операции по реализации ценных бумаг, вышеуказанные операции по реализации физическим лицам услуг банка, связанных с реализацией ценных бумаг, осуществляемые банком на договорной основе за наличный расчет, облагаются налогом с продаж в общеустановленном порядке.

Н.Д.Лозина

Советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга

Подписано в печать

13.05.2003

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——