Вопрос: Установлено ли действующим законодательством о налогах и сборах право применения вычетов налога на добавленную стоимость в зависимости от наличия объекта налогообложения по налогу на добавленную стоимость?

Ответ: В соответствии со ст.171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты.

При этом вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении: товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п.2 ст.170 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов (п.1 ст.172 НК РФ).

Вычеты сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств и (или) нематериальных активов, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов (п.1 ст.172 НК РФ).

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется в соответствии с порядком, установленным ст.173 НК РФ.

Так, по итогам каждого налогового периода сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.171 НК РФ (за исключением отдельных положений), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст.166 НК РФ.

Пунктом 1 ст.176 НК РФ установлено, что в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп.1 - 2 п.1 ст.146 НК РФ, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

В настоящее время нет единой практики применения налоговых вычетов при отсутствии в отчетном периоде объекта налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

По мнению налоговых органов, применение налоговых вычетов в указанном случае является неправомерным в связи с тем, что это вступает в противоречие с п.1 ст.176 НК РФ, так как разница, подлежащая возмещению (зачету, возврату), может возникать только при наличии сумм налога, исчисленных по операциям, признаваемым объектом налогообложения.

В отдельных случаях суды признают выводы налоговых органов неправомерными.

А.А.Бастриков

Советник налоговой службы РФ

III ранга

08.04.2003

————